«Организация и методика бухгалтерского учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда в хозяйствующем субъекте»

Актуальность выбранной темы исследования объясняется также и зависимостью уровня жизни населения любой страны от величины заработной платы. Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода, а перечисленные с заработной платы страховые взносы на обязательное пенсионное страхование являются источником пенсионных выплат гражданам. Поэтому вопросы, связанные с организацией бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также их аудита являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить: контроль за выполнением задания по росту производительности труда, использованием времени и выполнением норм выработки работниками; своевременное выявление резервов дальнейшего роста производительности труда; в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда, своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования, собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, пенсионных фондов.

Рациональная организация учета труда и заработной платы способствует добросовестному отношению к труду. Важное значение при этом имеет усиление зависимости заработной платы и премий каждого работника от его личного трудового вклада и конечных результатов работы коллектива, решительное устранение элементов уравниловки, дальнейшее совершенствование нормирования трудовых затрат и форм оплаты труда.

Целью выпускной квалификационной работы является исследование проблемы рациональной организации бухгалтерского учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда как одного из факторов повышения эффективности деятельности предприятия в современных условиях.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

 раскрыть сущность оплаты труда;

 рассмотреть виды, формы, системы и состав фонда оплаты труда предприятия;

 изучить нормативно – правовое обеспечение учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда;

 рассмотреть направления совершенствования учета расчетов с персоналом по оплате труда в свете требований международных стандартов учета и отчетности;

 дать организационно – экономическую характеристику исследуемого предприятия;

 рассмотреть правила учета операций по оплате труда персонала предприятия;

 обозначить цели и задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда;

 рассмотреть процесс разработки плана и программы аудиторских

работ;

 привести основные принципы организации и планирования аудита расчетов с персоналом по оплате труда;

 изучить основы документирования аудита и обобщения результатов аудиторской проверки.

Объектом исследования в работе выступает ОАО СМПМК «Левокумская», расположенное в с. Левокумское Левокумского района Ставропольского края. Предметом исследования является организация бухгалтерского учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда.

Периодом исследования является период с 2010 – 2012 гг.

При подготовке выпускной квалификационной работы для проведения исследования были использованы законодательные и нормативные акты РФ, учредительные документы ОАО СМПМК «Левокумская», специальная литература по теме исследования.

Теоретической и методологической базой написания работы являются труды современных экономистов по изучаемым вопросам, таких как, Абрютина М.С.,. Артеменко В.Г., Горбулин В.Д., Савицкая Г.В., и др., журналы «Бухгалтерский учет», «Практическая бухгалтерия», «Горячая линия бухгалтера» и др.

Источниками информации для проведения аналитических расчетов стали регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская отчетность ОАО СМПМК «Левокумская» за 2010 – 2012 гг.

Методами исследования, используемыми в настоящей работе, являются монографический (описательный) метод, методы сравнения, средних и относительных величины, ряды динамики.

Структурно выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

Работа содержит 95 страниц, 19 таблиц и 3 рисунка.

 обеспечивает воспроизводство рабочей силы, иными словами поддержание, а то и улучшение условий жизни работника;

 материальное стимулирование: повышения квалификации, повышения производительности труда, улучшения качества продукции;

 регулирует рынок труда;

 регулирует прибыльность фирмы» [37, с.208].

Роль и значение заработной платы, как социально–экономической категории, различны для работника и работодателя.

Для работника заработная плата является основной статьей его дохода, средством повышения благосостояния, как его самого, так и членов семьи. Из этого становится очевидным, что заработная плата выполняет стимулирующую роль в деле повышения результатов труда и обеспечения на этой основе роста получаемого вознаграждения [52].

Для работодателя заработная плата работника представляет собой издержки производства. Поэтому эти расходы работодатель стремится минимизировать, особенно в расчете на единицу изделия. Заработная плата одна из самых важных долей в себестоимости продукции, работ и услуг,

которая в итоге влияет на получение прибыли предприятия.

.Данные о составе и структуре персонала ОАО СМПМК «Левокумская», а также их динамике приведены в таблице 5.

Таблица 5 – Состав и структура кадрового потенциала ОАО СМПМК «Левокумская» в 2010 – 2012 гг.

Показатели 2010 2011 2012 Изменение 2012 от 2010

чел. уд. вес,% чел. уд. вес,% чел. уд. вес,% чел. уд. вес,%

Руководители 5 2,6 5 2,5 5 2,3 – –0,3

Специалисты 18 9,1 20 9,8 21 9,8 3 0,7

Служащие 6 3,1 6 2,9 7 3,2 1 0,1

Рабочие 167 85,2 173 84,8 182 84,7 15 –0,5

Среднесписочная численность

работников 196 100 204 100 215 100 19 9,7

Из таблицы 5 видно, что наибольший удельный вес в численности персонала исследуемого предприятия занимают рабочие. Если же рассматривать укомплектованность кадрами, то в среднем за рассматриваемый период она составила 109,7%.

Для характеристики финансово–хозяйственной деятельности предприятия важное значение имеет оценка его имущественного состояния. Для того, чтобы предприятие могло существовать и развиваться оно должно иметь необходимые средства. Стоимость имущества предприятия представляет собой суммарную стоимость внеоборотных и оборотные активов, находящихся в распоряжении предприятия. Анализ актива бухгалтерского баланса предприятия позволяет дать оценку его имущественного состояния.

Анализ состава и структуры имущества исследуемого предприятия

За рассматриваемый период с 2010 – 2012 гг. приведены в следующей таблице 6.

Таблица 6 – Состав имущества ОАО СМПМК «Левокумская» за 2010 – 2012 гг., тыс. руб.

Виды имущества

2010 2011 2012 2012 в %

к 2010

Внеоборотные активы, в т.ч.: 27925 27945 26343 94,3

основные средства 27877 27914 26327 94,3

незавершенное строительство 15 15 – –

отложенные налоговые активы 16 16 16 100

прочие 17 – – –

Оборотные активы, в т.ч.: 20905 20702 23580 112,8

запасы 9954 7927 4211 42,3

дебиторская задолженность 6467 6994 7417 114,7

денежные средства 400 1717 7894 в 20 раз больше

НДС 26 6 – –

прочие 4058 4058 4058 100

Убытки, в т. ч.: 416 – – –

убытки прошлых лет 416 – – –

Итого имущества предприятия 20489 48647 49923 в 2,4 раза больше

Из данных таблицы 6 видно, что наибольший удельный вес в структуре имущества предприятия занимают внеоборотные активы, а именно основные средства. Однако, внеоборотные активы сократились за анализируемый период на 5,7 % за счет списания основных средств в связи с износом.

Структура группы «Оборотные активы» изменилась за три года следующим образом: в 2010году наибольший удельный вес занимали запасы (47,6%), а в 2012году большая доля оборотных активов приходится на денежные средства (33,5%), а доля запасов составила 17,8%. Дебиторская задолженность увеличилась в 2012 году по сравнению с 2010 годом на 14,7%,

что свидетельствует о снижении платежеспособности покупателей.

В целом имущество ОАО СМПМК «Левокумская» за период с 2010 по 2012 гг. увеличилось в 2,4 раза. Это увеличение произошло за счет того, что предприятие перестало быть убыточным (2010г.) и стало получать прибыль за счет расширения масштабов деятельности.

Все источники образования имущества предприятия подразделяются на собственные и заемные (таблица 7).

Таблица 7 – Состав и структура источников образования имущества ОАО СМПМК «Левокумская» за 2010 – 2012 гг., тыс. руб.

Источники образования имущества 2010 2011 2012 2012 в %

к 2010

тыс. руб. уд. вес, % тыс. руб. уд. вес, % тыс. руб. уд. вес, %

Капитал и резервы 44554 91,2 45670 93,8 47033 94,2 105,6

Долгосрочные пассивы – – 23 0,1 41 0,1 –

Краткосрочные пассивы, в т. ч.: 4276 8,8 2954 6,1 2849 5,7 66,6

кредиторская задолженность 4111 8,5 2777 5,7 2638 5,3 64,2

Задолженность перед учредителями 165 0,3 177 0,4 211 0,4 127,8

Всего источников 48830 100 48647 100 49923 100 102,2

Анализируя данные таблицы 7, необходимо отметить, что наибольший

удельный вес в структуре источников образования имущества занимает группа «капитал и резервы», характеризующая собственные средства предприятия.

Так за исследуемый период данные этого показателя увеличились на 5,6% и составили 47033 тыс. рублей. В 2011 году у предприятия появились долгосрочные пассивы в виде кредита банка в размере 23 тыс. руб., а в 2012 году долгосрочные обязательства увеличились до 41 тыс. руб. или на 27,8%.

Долгосрочные пассивы использовались предприятием для обновления основных средств.

Краткосрочные пассивы представлены кредиторской задолженностью, которая уменьшилась на 33,4% в связи с произведенными расчетами с внебюджетными фондами и бюджетом по налогам. Однако возросла задолженность предприятия в 2012 году перед поставщиками и персоналом по оплате труда в составе кредиторской задолженности, а также перед учредителями по выплате доходов.

Рациональная организация учета труда и заработной платы способствует добросовестному отношению к труду. Важное значение при этом имеет усиление зависимости заработной платы и премий каждого работника от его личного трудового вклада и конечных результатов работы коллектива, решительное устранение элементов уравниловки, дальнейшее совершенствование нормирования трудовых затрат и форм оплаты труда.

В работе были рассмотрены теоретические аспекты исследуемой темы, проведен анализ финансово–хозяйственной деятельности исследуемого предприятия, а также изучен процесс проведения аудита расчетов с персоналом по оплате.

Объектом исследования явилось ОАО СМПМК «Левокумская», расположенное в с. Левокумское.

Подводя итоги анализа финансово – экономической деятельности ОАО СМПМК «Левокумская», можно сказать, что за период с 2010 – 2012 гг. предприятие развивалось, о чем свидетельствует увеличение таких показателей деятельности как выручка от реализации, прибыль от реализации, увеличение стоимости активов предприятия, показателей эффективности использования основных производственных фондов,

увеличение списочного состава работников предприятия. Основным

источником финансирования деятельности ОАО СМПМК «Левокумская» являются собственные средства, небольшая доля принадлежит долгосрочным источникам. Краткосрочных заемных источников предприятие не использует.

К негативным моментам в деятельности предприятия следует отнести ухудшение состояния материально–технической базы предприятия, т.к. основные средства изношены более, чем на половину, о чем свидетельствует увеличение коэффициента износа характеризует за исследуемый период с 2010 – 2012 гг. Кроме того, необходимо отметить рост кредиторской задолженности, в частности в ее составе за анализируемый период увеличилась задолженность по оплате труда и перед бюджетом по налогам и сборам.

Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям, работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам ОАО СМПМК «Левокумская» использует счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

В ходе аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда установлено, что бухгалтерский учет в ОАО СМПМК «Левокумская» организован в соответствии с законом РФ «О бухгалтерском учете», планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности предприятия и инструкцией по его применению, Положениями по бухгалтерскому учету, с Законом Российской Федерации «Об акционерных обществах» и др. Первичные документы оформлены в соответствии с установленными образцами, систематизированы по регистрам бухгалтерского учета и отчетным периодам. Внутренние документы, регламентирующие деятельность предприятия (приказы по ОАО СМПМК «Левокумская», должностные инструкции, трудовые договора и др.), имеются в полном объеме. Существенных отклонений в предприятии бухгалтерского учета и учетных регистров от требований нормативных документов не выявлено.

Учет начисления и расчеты по начислению заработной платы в ОАО СМПМК «Левокумская» ведутся в целом правильно.

Организация системы внутреннего контроля в ОАО СМПМК «Левокумская» осуществляется на низком уровне.

Для более четкой организации данного участка работы исследуемому предприятию необходимо полностью автоматизировать табельный учет рабочего времени, начисление заработной платы, ее синтетический и аналитический учет. При этом во всех случаях этот участок работы должен обеспечить точность и своевременность табельного учета личного состава предприятия; правильное начисление оплаты труда и другие причитающиеся работнику платежей–пособий по больничному листу, отпускным; распределение трудовых затрат по объектам учета и калькулирования; составление отчетности по труду.

Руководству ОАО СМПМК «Левокумская»с целью повышения эффективности своей деятельности можно рекомендовать проведение следующих мероприятий:

 разработать ценовую политику, дифференцированную по отношению к отдельным категориям покупателей;

 осуществлять повышение квалификации работников, что будет способствовать повышению производительности труда;

 разработать и ввести эффективную систему материального стимулирования персонала, тесно увязанную с основными результатами хозяйственной деятельности предприятия и экономией ресурсов;

 усовершенствовать процесс управления предприятием.

7. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 №283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности».

8. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2010: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 08.11.2010 № 143н.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ПБУ 22/2010: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 июня 2010 № 53н (в ред. от 27.04.2012 № 55н).

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. № 107н (в ред. от 27.04.2012 №

55н).

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. № 106н (в ред. от 18.12.2012 № 164н).

12. Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 апреля 2008 г. № 48н.

13. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25.11.1998 № 56н (в ред. от 20.12.2007 № 143н)

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 декабря 2007 г. №153н. (в ред. от 24.12.2010 № 186н).

15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006): утверждено приказом Минфином Российской Федерации от 27 ноября 2006г. № 154н (в ред. от 24.12.2010 № 186н).

16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02: утверждено приказом Минфина РФ от 10 дек. 2002 г. № 126н. (в ред. от 27.04.2012 № 55н).

17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 114н (в ред. от 24.12.2010 № 186н).

18. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно–исследовательские, опытно–конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02: утверждено приказом Министерства финансов Российской

Федерации от 19 ноября 2002 г. № 115н (в ред. от 18.09.2006 № 116н).

19. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 26н (в ред. от 24.12.2010 № 186н).

20. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально–производственных запасов» (ПБУ 5/01): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 № 44н (в ред. от 25.10.2010 № 132н)

21. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 32н (в ред. от 27.04.2012 № 55н).

22. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н (в ред. от 27.04.2012 № 55н).

23. Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 02.02. 2011 № 11н.

24. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (в ред. от 08.11.2010 № 142н).

25. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. от 24.12.2010 № 186н).

26. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2002 № 66н (в ред. от 08.11.2010 № 144н)

27. План счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организаций: утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября

2000г. № 94н (в ред. от 08.11.2010 № 142н).

28. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н. «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. от 04.12.2012 № 154н).

29. Методические указания по бухгалтерскому учету материально–производственных запасов: утверждены приказом Минфина РФ от 28.12 2001г. № 119н (в ред. от 24.12.2010 № 186н).

30. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: утверждены приказом Минфина РФ от 13.10. 2003 № 91н (в ред. от 24.12.2010 № 186н).

31. Перечень федеральных стандартов аудиторской деятельности, федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, утвержденных Правительством Российской Федерации, и правил (стандартов) аудиторской деятельности, одобренных Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

32. Федеральные Правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в настоящий момент в РФ: утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23. 09. 2002 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

33. Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций (одобрены Советом по аудиторской деятельности 20 сентября 2012 г.).

34. Глоссарий терминов стандартов аудиторской деятельности (одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине России 29 мая 2008 г., протокол № 66).

35. Кодекс профессиональной этики аудиторов (одобрен Советом по аудиторской деятельности 22 марта 2012 г., протокол № 4).

36. Балабанов И. Т. Финансовый анализ и планирование хозяйственного субъекта: учеб. пособие для вузов – М.: Финансы и статистика, 2009.–155 с.

37. Бреславцева Н. А., Медведева О. В., Нор – Аревян Г. Г. Бухгалтерское дело – М.: А – Приор, 2011. – 347 с.

38. Вишняков И. В. Финансовый анализ и планирование хозяйственной деятельности – М.: Финансы и статистика, 2010.– 178 с.

39. Василенко Е. П. Экономический анализ – М.: Финансы и статистика, 2011. – 542 с.

40. Васильев Е. К. Анализ финансовой деятельности предприятия – М.: ИНФРА–М, 2010. – 556 с.

41. Гиляровская Л. Т. Экономический анализ – М.: ЮНИТИ, 2011. – 457 с.

42. Гиляровская Л. Т. Современная экономика – М.: ЮНИТИ, 2009. – 175 с.

43. Грачев А. В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия – М.: Финприс, 2010. – 334 с.

44. Ермолович Л. Л. Анализ хозяйственной деятельности предприятия – М.: Финансы и статистика, 2009. – 299 с.

45. Ефимова О. В. Финансовый анализ – М.: Бухгалтерский учет,

2009. – 325 с.

46. Ефимов К. В. Теория бухгалтерского учета – М.: Бухгалтерский учет, 2010. – 457 с.

47. Камышанов П. И., Камышанов А. П. Бухгалтерский финансовый учет – М.: Омега – Л, 2011. – 590 с.

48. Ковалев В. В. Финансовый анализ – М.: Финансы и статистика, 2012. – 209 с.

49. Козлова О. И. Оценка кредитоспособности предприятий – М.: АРГО, 2011 – 55 с.

50. Козлова Р. И. Финансовый учет – М.: ЮНИТИ, 2011. – 411 с.

51. Козлова Е.П., Парашютин Н.В., Бабченко Т.Н., Галкина Е.Н. Бухгалтерский учет – М: Финансы и Статистика, 2009. – 417 с.

52. Кравченко Л. И. Предпринимательство – М.: Экаунт, 2010. – 287 с.

53. Кривошеев Д. И. Диагностика банкротства – М.: ИНФРА–М, 2010. – 245 с.

54. Любушин Л. И. Анализ финансово–экономической деятельности предприятия – М.: ИНФРА–М, 2008. – 299 с.

55. Негашев Е. В. Анализ финансов предприятия в условиях рынка – М.: Экаунт, 2011. – 145 с.

56. Протасов В. Ф. Анализ деятельности предприятия (фирмы): производство, экономика, финансы, инвестиции, меркетинг – М.: Финансы и статистика, 2012. – 536 с.

57. Русак Л. И. Бухгалтерский учет – М.: Финансы и статистика, 2010. – 357 с.

58. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия –

М.: Новое знание, 2011. – 704 с.

59. Салова Е. Ф. Финансовый учет – М.: ИНФРА–М, 2010. –247 с.

60. 41. Сивкова А. И. Практикум по анализу финансово–хозяйственной деятельности – Ростов–на–Дону: Феникс, 2011. – 166 с.

61. Симонова Г. В. Финансовый учет – М.: ИНФРА–М, 2010. – 256 с.

62. Тимошенко, А. А. Аудит – М.: ИНФРА–М, 2009.–11с.

63. Титова, Г. И. Аудит – М.: Новое знание, 2011. – 231 с.

64. Ульянова Е. В. Становление аудита в России – М.: Финансы и статистика, 2010. – 178 с.

65. Хаханова Н. Н. Аудит: экзаменационные ответы – Ростов–на–Дону: Феникс, 2010. – 320 с.