«Учет и анализ движения денежных средств в системе управления предприятием» - Дипломная работа

Содержание

Введение 3

1. Теоретические основы учета и анализа движения денежных

средств в системе управления предприятием 6

1.1 Понятие и состав денежных средств предприятия 6

1.2 Нормативно – правовое обеспечение учета и анализа

движения денежных средств 10

1.3 Особенности учета движения денежных средств предприятия

в соответствии с международными стандартами учета и отчетности 13

1.4 Организация учета движения денежных средств 17

2. Бухгалтерский учет движения денежных средств 27

2.1 Организационно – экономическая характеристика

ООО «Строительные материалы» 27

2.2 Учет движения денежных средств в кассе 46

2.3 Учет движения денежных средств на расчетном счете 54

3. Анализ движения денежных средств 64

3.1 Содержание и задачи анализа 64

3.2 Анализ состава и динамики движения денежных средств 67

3.3 Пути оптимизации управления движением денежных средств 77

Заключение 89

Список использованных источников 93

Приложения 98

Введение

Денежные средства относятся к наиболее важной группе оборотных средств. От их наличия в необходимых размерах зависит благополучие организации любых форм собственности, выживаемость и дальнейшее существование хозяйствующего субъекта.

На предприятиях денежные средства находятся в форме наличных денег в кассе, хранятся в банке на расчетных счетах, на специальных счетах по целевым средствам, на особых счетах, а также используются в виде аккредитивов, чековых книжек, депозитов и финансовых вложений в ценные бумаги др.

Денежные средства используются для выполнения текущих операций. Денежные средства необходимы для совершения непредвиденных платежей, поскольку предприятие подвержено влиянию неопределенности в своей деятельности. Денежные средства необходимы предприятию по спекулятивным соображениям, поскольку существует практически ненулевая вероятность того, что может представиться возможность выгодного инвестирования.

Актуальность исследования в рамках выпускной квалификационной работы определяется тем, что для эффективного использования денежных средств необходимо уметь грамотно планировать их поступление; для правильного ведения учета денежных средств требуется знание их многочисленных законодательных и постоянно изменяющихся норм, правил и порядка; желаемая эффективность хозяйственной деятельности, устойчивое финансовое состояние будут достигнуты лишь при достаточном и согласованном контроле над движением прибыли, оборотного капитала и денежных средств.

Целью исследования является разработка рекомендаций по совершенствованию организации учета денежных средств на основе изучения их теории и практики, проведение анализа денежных потоков для получения информации и разработки рекомендаций по эффективному использованию денежных средств.

Для достижения цели исследования представляется целесообразным решить следующие задачи:

 раскрыть понятие денежных средств предприятия, рассмотреть их состав;

 изучить основные нормативные документы, регламентирующие учет и анализ движения денежных средств;

 рассмотреть особенности учета движения денежных средств предприятия в соответствии с международными стандартами учета и отчетности;

 дать организационно – экономическую характеристику объекта исследования в работе;

 изучить организацию учета движения денежных средств исследуемого предприятия;

 проанализировать движение денежных средств рассматриваемого предприятия и разработать рекомендации по повышению эффективности их использования.

Объектом исследования в данной выпускной квалификационной работе выступило ООО «Строительные материалы», расположенное в с. Бурлацкое Благодарненского района Ставропольского края. Предприятие самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы развития исходя из спроса на товары, предоставляя их по ценам, устанавливаемым на договорной основе.

Предмет исследования – организация учета и анализа движения денежных средств.

Период исследования охватывает три года – с 2010 – 2012 гг.

Теоретической основой при подготовке выпускной квалификационной работы послужили законодательные и нормативные документы по вопросам учета и анализа движения денежных средств, в частности, Положения по бухгалтерскому учету и отчетности, материалы периодической печати по теме исследования, труды отечественных и зарубежных ученых, таких как: Балакирева Н.М., Гущина И.Э., Савицкая Г.В, Краюхин Г.А., Патров В.В., Кондаков Н.Н., и другие.

Информационной базой исследования, проводимого в работе, послужила бухгалтерская и статистическая отчетность ООО «Строительные материалы», учредительные документы предприятия.

При подготовке работы были использованы диалектический подход в исследованиях, методы индукции и дедукции, обобщения и группировки данных, анализа и др.

Выпускная квалификационная работа имеет практическое значение, так как сделанные в процессе исследования теоретические и практические выводы доведены до конкретных рекомендаций, что делает их возможным для непосредственного применения в исследованной организации.

Структурно выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений. Работа содержит 97 страниц, 27 таблиц и 7 рисунков.

Выдержка из текста работы

1. Теоретические основы учета и анализа движения денежных средств

в системе управления предприятием

1.1 Понятие и состав денежных средств предприятия

Денежные средства – наиболее ликвидная часть текущих активов – являются составляющей оборотного капитала. К денежным средствам относятся деньги в кассе, на расчетных, текущих, специальных, валютных и депозитных счетах.

Охарактеризуем состав денежных средств предприятия по их составу, степени ликвидности и оптимальному сочетанию.

Наличные денежные средства, как в основной, так и иностранной валюте, ценные бумаги и денежные документы, хранящиеся непосредственно на предприятии составляют кассу предприятия [34]. В мировой практике принято, что касса должна обеспечивать текущие потребности предприятия в наличности (выдача зарплаты, средств на командировочные расходы и т.д.), а основная масса денежных средств и приравненных к ним активов принято хранить в банке на расчетном счете, депозите.

Хранение больших средств в кассе предприятия считается рисковым по сравнению с банком, поэтому от финансового менеджера требуется выработка такой финансовой политики, при которой в кассе находилась бы минимально необходимая сумма для нужд предприятия на текущий день.

Однако, учитывая текущее состояние экономики России, данный принцип не оправдывает себя. В большинстве случаев предприятия не в состоянии спланировать эффективную тактику своих действий. Большая сумма наличности в кассе объясняется также следующими факторами:

 в случае наступления непредвиденных событий требует значительной суммы денег;

 застраховаться от риска неплатежей банка, обслуживающего расчетный счет предприятия из–за отсутствия наличных денежных средств у банка.

 не менее важным в деятельности предприятий, а в особенности торговых предприятий, является дифференциация цен на товары (сырье, материалы, комплектующие) и услуги в зависимости от вида платежей в наличной или безналичной форме. Это в свою очередь вынуждает предприятия применять менее эффективную и менее затратную форму расчетов в наличной форме, причем нередко в обход законов. Кстати, один из факторов, заставляющих предприятия вести «черную бухгалтерию».

Расчетные счета открываются предприятиям, являющимся юридическими лицами и имеющим самостоятельный баланс. Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией, в соответствии с которой каждому предприятию может быть открыт в одном банке только один расчетный счет.

На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п [38]. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа предприятия – владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).

В западной практике расчетный счет считается наиболее оптимальной формой хранения необходимых в текущей деятельности денежных средств. В России же в связи с нестабильностью банковской системы и, в особенности, критическим состоянием филиалов банков на периферии регионов существует большой риск неплатежей с расчетного счета именно по вине

банка.

Заключение

По результатам проведенного в работе исследования можно сформулировать следующие выводы.

Анализ деятельности ООО «Строительные материалы» за период с 2010 – 2012 гг. показал следующее.

В структуре активов и пассивов исследуемого предприятия произошли изменения, которые можно расценивать следующим образом:

– как отрицательные: рост заемных источников финансирования имущества, рост задолженности поставщикам и персоналу, слишком большая величина запасов (отвлечение средств из оборота предприятия), отсутствие краткосрочных финансовых вложений, снижение величины наиболее ликвидных активов – денежных средств;

– как положительные: рост имущества предприятия; наличие балансовой прибыли; оптимальное соотношение внеоборотных и оборотных активов; отсутствие долгосрочной дебиторской задолженности.

За период с 2010 – 2012 гг. финансовым результатом деятельности предприятия была прибыль, наблюдается также ее рост на 2527 тыс. руб.

Ликвидность ООО «Строительные материалы» можно оценить как недостаточную на протяжении всего исследуемого периода. Кроме того, необходимо отметить наметившуюся тенденцию к снижению показателей ликвидности предприятия как явно негативную.

Обращает на себя внимание снижение финансовой устойчивости исследуемого предприятия.

В результате исследования учета денежных средств, проведенного на предприятии ООО «Строительные материалы» можно сделать вывод, что финансовая (бухгалтерская) отчетность организации по учету денежных средств предприятия отражает достоверно все расчеты по счету 50 «Касса».

В ходе изучения данных вопросов было установлено, что:

– расчеты наличными деньгами между организациями, осуществляемые через кассу, лимитируются законодательством.

– до 2013 года по согласованию с банком устанавливался лимит остатка наличных денег в кассе, в 2013 году лимит остатка денежных средств в кассе устанавливается ООО «Строительные материалы» самостоятельно. Все сверхлимитные остатки сдаются в банк в установленные сроки;

– правила проведения кассовых операций, порядок выдачи и приема наличных денег, а также порядок оформления кассовых документов регламентируются специальной инструкцией ЦБ РФ;

– наличные деньги на командировочные и административно–хозяйственные расходы выдаются только работникам ООО «Строительные материалы. Произведенные ими расходы имеют документальное подтверждение;

– расчеты с контрагентами производятся в безналичном порядке через их счета, открытые в банковских организациях Российской Федерации. Формы расчетных документов соответствуют установленным стандартам;

– формы расчетов между предприятиями установлены нормативными документами Банка России.

Денежные средства, находящиеся в кассе ООО «Строительные материалы», учитываются на счете 50 «Касса». На этом счете отражаются все кассовые операции по приходу и расходу наличных денежных средств. Алгоритм движения денежных средств предусматривает приходные, расходные операции, корреспонденцию счетов, а также получение выходных регистров бухгалтерского учета по счету 50. Денежные средства предприятия, хранящиеся в банке учитываются на счете 51 «Расчетный счет».

Анализ движения денежных средств ООО «Строительные материалы» показал следующее.

Денежные средства направляются в основном на оплату сырья, материалов. Доля таких расходов составляет за период исследования с 2010 – 2012 гг. по годам 69,1%, 67,3%, 77,9% соответственно. Если к этим расходам прибавить расходы на оплату труда (получится 71,9%, 81,9%, 83,1%), то выручки от реализации продукции вполне хватит, чтобы их произвести. Это говорит о нормальной деятельности предприятия.

В целом за три исследуемых года, общим финансовым результатом деятельности предприятия была прибыль. В течении 2010–2012 гг. наблюдалась тенденция к увеличению общего чистого денежного потока, но в 2011 г. она уменьшилась. Произошло это в результате снижения общей суммы выручки от реализации продукции, работ, услуг. Несомненно, это является отрицательным фактов в финансово–экономической деятельности предприятия. Доля чистого денежного потока по основной деятельности составляла в 2010–2012 гг. 8,77%, 11,42%, 9,11%,и 10,56% соответственно.

Результатом прочей деятельности на протяжении всего исследуемого периода были убытки или отрицательные денежные потоки, что привело к уменьшению чистой прибыли в каждом из отчетных годов исследуемого периода с 2010 – 2012 гг. до 3,1, 2,8, 4,53 и 1,25% соответственно. Можно утверждать, что на предприятии совершенно не развита система управления финансами, не ведется работа по выгодному размещению временно свободных денежных средств (инвестированию), т.е. необходимо уделить внимание организации финансового планирования и прогнозирования движения денежных средств, а также их инвестированию с целью получения дальнейшего дохода.

За период с 2010 – 2012 гг. у ООО «Строительные материалы» преобладает кредиторская задолженность над дебиторской. Это неплохая тенденция, однако чрезмерное превышение кредиторской задолженности с уменьшением денежных средств на конец периода может негативно сказаться на платежеспособности предприятия.

Таким образом, для ООО «Строительные материалы» можно предпринять следующие меры по оптимизации управления потоками денежных средств:

1. Увеличить коэффициент ликвидности до нормального значения, что обеспечит организации ликвидность, путем снижения краткосрочных обязательств.

2. Снизить долю дебиторской задолженности в составе активов. Необходимо добиться совершенства управления дебиторской задолженностью, которое должно проявляться в оптимизации общего ее размера. Или же сократить сроки погашения дебиторской задолженности, используя частичную предоплату или другие методы воздействия на дебиторов (пени, штрафы, неустойки и др.).

3. Попытаться получить больше прибыли от основной деятельности. Для получения большей прибыли от основной деятельности необходимо расширить территорию рынка, улучшить работу с потребителями услуг, путем совершенствования системы расчетов.

4. Направлять свободные денежные средства на финансовую деятельность. Предприятие практически не занимается финансовой деятельностью, которая при определенных обстоятельствах (наличии квалифицированного персонала, и других) могла бы приносить дополнительную прибыль, которая, заметим налогом не облагается, так как такие доходы облагаются налогом у источника их возникновения.

5. Повышение суммы чистого денежного потока. Может быть обеспечено за счет снижения суммы постоянных издержек предприятия; снижения уровня переменных издержек; проведения эффективной налоговой политики; использования метода ускоренной амортизации; продажи неиспользуемых видов основных средств, запасов; усиления претензионной работы с целью полного и своевременного взыскания штрафных санкций и дебиторской задолженности.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (в ред. от 11 февраля 2013 г. № 8 – ФЗ).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: федеральный закон Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 146–ФЗ (в ред. от 29.11.2010 № 324 – ФЗ).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон Российской Федерации от 5 авг. 2000 г. № 117–ФЗ (в ред. от 27.11.2010 № 310 – ФЗ).

4. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402 – ФЗ «О бухгалтерском учете»

5. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ПБУ 22/2010: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 июня 2010 № 53н (в ред. от 27.04.2012 № 55н).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. № 107н (в ред. от 27.04.2012 № 55н).

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. № 106н (в ред. от 18.12.2012 № 164н).

8. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25.11.1998 № 56н (в ред. от 20.12.2007 № 143н)

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных

активов» (ПБУ 14/2007): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 декабря 2007 г. №153н. (в ред. от 24.12.2010 №

186н).

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006): утверждено приказом Минфином Российской Федерации от 27 ноября 2006г. № 154н (в ред. от 24.12.2010 № 186н).

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02: утверждено приказом Минфина РФ от 10 дек. 2002 г. № 126н. (в ред. от 27.04.2012 № 55н).

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 114н (в ред. от 24.12.2010 № 186н).

13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно–исследовательские, опытно–конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02: утверждено приказом Министерства финансов Российской

Федерации от 19 ноября 2002 г. № 115н (в ред. от 18.09.2006 № 116н).

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 26н (в ред. от 24.12.2010 № 186н).

15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально–производственных запасов» (ПБУ 5/01): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 № 44н (в ред. от 25.10.2010 № 132н).

16. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 32н (в ред. от 27.04.2012 № 55н).

17. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»

ПБУ 10/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н (в ред. от 27.04.2012 № 55н).

18. Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 02.02. 2011 № 11н.

19. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (в ред. от 08.11.2010 № 142н).

20. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. от 24.12.2010 № 186н).

21. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2002 № 66н (в ред. от 08.11.2010 № 144н)

22. План счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организаций: утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября

2000г. № 94н (в ред. от 08.11.2010 № 142н).

23. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н. «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. от 04.12.2012 № 154н).

24. Методические указания по бухгалтерскому учету материально–производственных запасов: утверждены приказом Минфина РФ от 28.12 2001г. № 119н (в ред. от 24.12.2010 № 186н).

25. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: утверждены приказом Минфина РФ от 13.10. 2003 № 91н (в ред. от 24.12.2010 № 186н).

26. Положение ЦБР «О правилах осуществления перевода денежных средств» от 19 июня 2012 года № 383–П.

27. Положение ЦБ РФ от 12.10.2011 № 373–П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории Российской Федерации».

28. Положение ЦБР от 29 июня 2012 года № 384–П «О платежной системе Банка России».

29. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. – М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2009 – 346 с.

30. Басовский Л.Е. Теория экономического анализа: Учебное пособие. – М.: ИНФРА – М, 2010 г. – 304 с.

31. Бланк И.А. Финансовый менеджмент: учеб. курс. – Киев.: «Эльга», 2011. – 368 с.

32. Богатин Ю.В. Экономическая оценка качества и эффективности работы предприятия. – М.: ИНФРА М, 2009. – 412 с.

33. Бухгалтерский учет /Под ред. профессора А.Д. Ларионова – М.: ГРОСС ГБ БУХ М. – 2011 г. – 654 с.

34. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Омега–Л, 2011, – 684 с.

35. Воронина Л.И. теория бухгалтерского учета: учеб. пособ. – М.: Эксмо, 2010 г. – 416 с.

36. Грузинов В.П. Экономика предприятия: Учебник для вузов. – М.: Банки и биржи. ЮНИТИ, 2009. – 206 с.

37. Евстегнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: ИНФРА – М, 2011. – 148 с.

38. Камышанов П. И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету.– М.: « МЕДпресс» – Элиста», 2009. – 79 с.

39. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент – М.: Финансы и статистика, 2011. – 768 с.

40. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 464 с.;

41. Кондраков И. П. Бухгалтерский учет – М.: ИНФРА М, 2010. –

515 с.

42. Маргулис А.Ш. Бухгалтерский учет в отраслях народного хозяйства. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 414 с.

43. Нагашев Е.В., Шеремет А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. – М.: ИНФРА–М, 2009. – 236 с.

44. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. – М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2010. – 368 с.

45. Основы экономической теории: учеб. пособие для вузов/Под ред. проф. И.П.Николаевой. – М.: ЮНИТИ–ДАНА, 2010. – 319 с.;

46. Поршнева А.Г. Основы и проблемы экономики предприятия М.: Финансы и статистика, 2011. – 92с.

47. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами – М.: ЮНИТИ–ДАНА, 2009 – 639 с.

48. Щадилова С.Н. Основы бухгалтерского учета. Учеб. пособие. – М.6 ИКЦ «ДИС», 2011. – 528 с.

49. Хахонова Н.Н. Учет, аудит и анализ денежных потоков предприятий и организаций. – М.: ИКЦ «МарТ», 2009. – 304 с.

50. Экономический анализ: Учебник для вузов / Под ред. проф. Л.Т. Гиляровской. – М.: ЮНИТИ–ДАНА, 2011. – 615с.

51. Воронина Л.И. Оптимизация учета расчетов с дебиторами и кредиторами на предприятии // Помощник бухгалтера. – 2011. –№10. – С. 56–64.

52. Каверина О.Д. Организация бухгалтерского учета на предприятии. // Бухгалтерский учет. – 2011. –№ 11. – С.57–60

53. Черемушкин С. В. Оценка финансового состояния предприятия на основе денежных коэффициентов // Финансовый менеджмент. – 2010. – №5. – С.11–17.

Примечания

Оценка "отлично". К работе прилагается речь, раздаточный материал, отзыв, рецензия и презентация.