«Бухгалтерская отчетность организации: состав, содержание и анализ»

Бухгалтерская отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

Оценку сложившегося уровня и тенденций изменения основных показателей финансово – хозяйственной деятельности, стабильности финансового состояния предприятия позволяет получить анализ основных

показателей бухгалтерской отчетности.

Таким образом, актуальность темы выпускной квалификационной работы обусловлена ведущей ролью бухгалтерской отчетности как информационной базы анализа финансового состояния предприятия в современных экономических условиях. Результаты анализа финансового состояния, в свою очередь, имеют первостепенное значение в процессе принятия управленческих решений на всех уровнях управления предприятием.

Целью написания работы является исследование проблемы составления бухгалтерской отчетности и анализа финансового состояния предприятия на основе информации, содержащейся в ней.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

 раскрыть сущность и роль бухгалтерской (финансовой) отчетности в деятельности современного предприятия;

 изучить нормативно – правовое обеспечение порядка составления бухгалтерской отчетности отечественных предприятий;

 рассмотреть общие направления развития бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями МСФО;

 изучить состав и порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия;

 рассмотреть задачи анализа финансового состояния предприятия на основе данных отчетности;

 изучить методику проведения анализа финансового состояния предприятия на основе данных бухгалтерской отчетности;

 рассмотреть возможные пути улучшения финансового состояния предприятия.

Объектом исследования в настоящей работе выступило ООО «ПродАгро», расположенное в г. Буденновске.

Предметом исследования является порядок составления бухгалтерской

(финансовой) отчетности и анализ финансового состояния предприятия на основе данных, содержащихся в отчетности.

Период исследования охватывает три года – с 2010 – 2012 гг.

Теоретической и методологической базой исследования в выпускной квалификационной работе являются нормативные и законодательные акты по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности в Российской Федерации, а также труды ученых по выбранной теме исследования.

Различные аспекты разработки и совершенствования методических подходов к составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций освещены в работах многих отечественных ученых и специалистов: А. Бакаева, Л. Иоффе, О. Лапиной Е. Савиной и др. Труды данных авторов также использовались при подготовке данной работы.

При проведении анализа деятельности исследуемого предприятия были использованы следующие методы и приемы:

 горизонтальный и вертикальный анализ;

 анализ коэффициентов;

 сравнительный анализ;

 балансовый метод и другие.

Структурно выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Работа содержит 82 страницы, 18 таблиц и 3 рисунка.

Отчетность является одним из элементов метода бухгалтерского учета и входит в понятие бухгалтерский учет.

Следовательно, как заключительный элемент метода, бухгалтерская отчетность основывается и вытекает из данных бухгалтерского учета. Поэтому любые изменения в состав отчетности вносятся при условии, что данная информация или показатели уже имеются в учете в готовом виде или получаются после внесения определенных изменений в эту систему учета [32].

Сущность отчетности, как заключительного элемента метода, сводится к обобщению данных текущего учета хозяйственной деятельности в системе счетов, получению на них дебетовых и кредитовых оборотов, выведению конечных сальдо и представлению этих показателей в виде баланса и других форм, удобных для обозрения и восприятия руководителем, собственником или любым другим пользователем.

Бухгалтерская отчетность содержит сведения о состоянии имущества организации и источников его формирования на отчетную дату, а также о результатах финансово–хозяйственной деятельности за отчетный период. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета, собранных на синтетических и аналитических счетах [38]. Это обеспечивает ее повышенную достоверность, т.к. формирование информации на счетах осуществляется с использованием таких способов первичного бухгалтерского наблюдения, как документирование, двойная запись и инвентаризация.

Отличительная черта бухгалтерской (финансовой) отчетности– наличие взаимосвязи показателей, отраженных в разных формах, с показателями бухгалтерского баланса [35].

Бухгалтерский баланс составляет основу бухгалтерской (финансовой) отчетности. Другие отчеты предназначены пояснять и дополнять его данные. Отдельные отчеты, не связанные с бухгалтерским балансом, не обладают характерными чертами бухгалтерской отчетности и являются оперативными, статистическими или налоговыми отчетами.

Бухгалтерская отчетность – единая система показателей, отражающих состояние имущества организации и источников его формирования на отчетную дату, а также результаты финансово–хозяйственной деятельности организации за отчетный период [37].

Отчетная дата – дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Отчетный период – период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Цель бухгалтерской отчетности – обобщение учетных данных за определенной время и представление их в наглядной форме заинтересованным пользователям.

Значение бухгалтерской отчетности характеризуется ее

возможностью способствовать решению ряда важных задач, связанных с использованием учетной информации:

1. При составлении бухгалтерской отчетности обеспечивается фильтрация и систематизация учетной информации, выбираются показатели, существенные для характеристики результатов работы организации и устраняется избыточная информация, не имеющая значения для пользователей данного уровня. Отчетные показатели сводятся в систематизированные группы, облегчающие их понимание и использование.

2. Бухгалтерская отчетность служит источником информации для финансового анализа. На основе ее показателей дается экспресс–оценка состояния имущества организации и его источников, определяется финансовая устойчивость, платежеспособность и доходность организации и выявляются тенденции ее развития [39].

3. По информации бухгалтерской отчетности оценивается выполнение плана, формируются сигналы рассогласования фактического состояния финансово–хозяйственной деятельности организации с запланированным. Эти сигналы позволяют акцентировать внимание управляющих лиц на конкретных отклонениях от плановых заданий и нормативов, давать оценку выявленным отклонениям, определять их возможные последствия и пути устранения.

По отклонениям отчетных показателей от плановых можно судить о качестве планирования, возможных резервах улучшения итоговых показателей, работы организации, необходимости уточнения плановых расчетов.

Информация бухгалтерской отчетности служит базой для последующего планирования.

4. Бухгалтерская отчетность – это основное средство коммуникации, обеспечивающее внешним пользователям возможность оценить финансовое состояние организации [39].

Главным достоинством бухгалтерского баланса является, то, что он отражает имущество организации с двух позиций: по составу и размещению и по источникам образования.

Объектом исследования данной работы выступило ООО «ПродАгро» – коммерческая организация. Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании настоящего Устава и действующего законодательства Российской Федерации. Уставный капитал составляет 93 тысячи рублей, принадлежит физическим лицам.

Целями деятельности Общества являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.

По данным, полученным в процессе проведения анализа финансово–хозяйственной деятельности, можно сделать вывод, что деятельность ООО «ПродАгро» является финансово–устойчивой, конкурентоспособной, а также позволяющей расширять масштабы деятельности. Об этом также свидетельствуют следующие факты:

 выручка от реализации продукции (работ, услуг) увеличилась с 2010 по 2012 годы на 16721 тыс. руб.;

 рентабельность продаж с 2010 года по 2012 год увеличилась в 3,5 раза. Данное увеличение явилось следствием роста, как прибыли от продаж, так и выручки от реализации;

 общая и чистая рентабельность предприятия также имеет тенденцию к увеличению. Это явилось следствием увеличения, как чистой прибыли, так и величиной собственного капитала;

 общий коэффициент покрытия, который дает общую оценку платежеспособности предприятия, соответствует норме, значит, можно сказать, что предприятие является платежеспособным, так как текущие кредиторские обязательства обеспечиваются материальными оборотными активами.

В целом деятельность ООО «ПродАгро» эффективная, прибыльная, что свидетельствует об эффективно разработанной учетной системе на предприятии что и выражается в его способности своевременно погашать свои обязательства и функционировать в соответствии с законодательством РФ.

И, тем не менее, в целях поддержания эффективной и стабильной деятельности, предприятию необходимо:

 одной из первостепенных задач является доведение ликвидности баланса до уровня абсолютной. Для этого необходимо проведение мероприятий, направленных на оптимизацию структуры активов и пассивов баланса, а именно:

 ООО «ПродАгро» следует принять соответствующие меры по увеличению доли денежных средств, это возможно за счет увеличения выручки от реализации готовой продукции, работ, услуг. Для этого необходимо проанализировать причину накопления запасов (готовой продукции), провести маркетинговый анализ по изучению спроса и предложения, рынков сбыта. Следует более серьезно относиться к возможностям предприятия увеличить поступление денежных средств не только по текущей, но и по инвестиционной и финансовой деятельности. Это позволит укрепить экономическое положение предприятия и снизить предпринимательский риск путем диверсификации вложений;

 ООО «ПродАгро» можно рекомендовать увеличение доли быстрореализуемых активов в структуре оборотных активов за счет оптимизации управления дебиторской задолженностью, совершенствования форм расчетов с покупателями;

 предприятию необходимо повысить долю собственных оборотных средств для покрытия запасов и затрат. Поскольку пополнение собственного капитала происходит за счет нераспределенной прибыли, перед ООО «ПродАгро» стоит задача ее увеличения. Основным фактором, влияющим на прибыль от продаж, является их себестоимость, следовательно, предприятию необходимо детально проанализировать возможности снижения издержек производства с изысканием резервов их экономии;

 своевременно проводить оценку финансового состояния предприятия на основе бухгалтерской отчетности (анализ динамики состава и структуры баланса, анализ платежеспособности и ликвидности, анализ финансовой устойчивости и потенциального банкротства), для чего создать на предприятии соответствующее подразделение.

 совершенствовать управление предприятием, а именно выделить в составе структурных подразделений и структурных единиц предприятия центры затрат и центры ответственности;

 внедрять на предприятии систему управленческого учета затрат в разрезе центров ответственности, центров затрат и отдельных групп товарной продукции;

 осуществлять эффективную ценовую политику, дифференцированную по отношению к отдельным категориям покупателей;

 осуществлять систематический контроль за работой оборудования и производить своевременную ее наладку с целью недопущения снижения качества оказываемых услуг и выполняемых работ;

 осуществлять постоянный внутренний контроль над деятельностью предприятия.

 оценивать платежеспособность покупателей, их кредитную историю и прочее;

 контролировать структуру дебиторской задолженности в разрезе должников (дебиторская задолженность должна быть диверсифицирована между должниками, при этом недопустима большая сумма дебиторской задолженности 1–2 покупателей в связи с возможностью их банкротства и невозвращением суммы долга);

 оценивать ликвидность дебиторской задолженности, т. е. оценку реальности возврата долгов предприятию;

 ранжировать дебиторскую задолженность по срокам ее возникновения;

 контролировать состояние безнадежных долгов с целью образования необходимого резерва.

55н).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 декабря 2007 г. №153н. (в ред. от 24.12.2010 № 186н).

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02: утверждено приказом Минфина РФ от 10 дек. 2002 г. № 126н. (в ред. от 27.04.2012 № 55н).

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 114н (в ред. от 24.12.2010 № 186н).

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно–

исследовательские, опытно–конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 115н (в ред. от 18.09.2006 № 116н).

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 26н (в ред. от 24.12.2010 № 186н).

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально–производственных запасов» (ПБУ 5/01): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 № 44н (в ред. от 25.10.2010 № 132н)

12. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 32н (в ред. от 27.04.2012 № 55н).

13. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н (в ред. от 27.04.2012 № 55н).

14. Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 02.02. 2011 № 11н.

15. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (в ред. от 08.11.2010 № 142н).

16. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. от 24.12.2010 № 186н).

17. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2002 № 66н (в ред.

от 08.11.2010 № 144н)

18. План счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организаций: утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н (в ред. от 08.11.2010 № 142н).

19. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н. «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. от 04.12.2012 № 154н).

20. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет. – М.: ИКЦ «Март», 2012. – 885 с.

21. Астахов В. П. Бухгалтерский учет денежных средств и расчетов. – М.: ПРИОР, 2009. – 256 с.

22. Бабаев Ю. А. Теория бухгалтерского учета. – М.: Проспект, 2010. – 256 с.

23. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет. – М.: Проспект, 2011. – 392 с.

24. Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. – М.: Международный центр финансово–экономического развития, 2010. – 457 с.

25. Бенке Р., Холт Р. Полный цикл финансового учета. – М.: АО «Викторн», 2009. – 478 с.

26. Горфинкель В. Я. Экономика предприятия. – М.: Юнити, 2011. – 245 с.

27. Ефимова О. В. Анализ финансовой отчетности. – М.: Омега–Л, 2009. – 368 с.

28. Качалин В. В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. – М.: Дело, 2009. – 432 с.

29. Ковалев В. В. Финансовый анализ. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 348 с.

30. Кутер М. И. Теория бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2011. – 592 с.

31. Ларионов А.Д. Бухгалтерский учет. –М.: Проспект, 2010. – 368с.

32. Николаева О. Е. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: ЮНИТИ, 2011. – 245 с.

33. Новодворский В. Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. – М.: ИНФРА–М, 2012. – 464 с.

34. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ЮНИТИ, 2009. – 456 с.

35. Русалева Л. А. Теория бухгалтерского учета. – Ростов–на–Дону.: Феникс, 2011. – 298 с.

36. Сапожникова Н. Г. Бухгалтерский учет. – М.: КНОУС, 2010. – 458 с.

37. Сафронов Н. А. Экономика организации. – М.: Экономистъ, 2010. – 269 с.

38. Селезнева Н. Н. Финансовый анализ. Управление финансами. – М.: Юнити, 2011. – 324 с.

39. Сотникова Л. В. Бухгалтерская отчетность организации – М.: ИПБР–БИНФА, 2012. – 621 с.

40. Кутер М. И. Совершенствование механизмов реформирования экономики на современном этапе // Проблемы развития финансовой отчетности. – 2011. – № 9. – С. 15–18.

41. Соколова Г. Н. Анализ финансовой устойчивости предприятия: методика расчетов // Аудиторские ведомости. – 2010. – № 8. – С. 78–88.

42. Чурилов С. В. Анализ собственного оборотного капитала// Бухгалтерский учет. – 2011. – № 11. – С 56–58.