«Налог на доходы физических лиц»

В условиях рыночных отношений и особенно в условиях экономического кризиса налога на доходы физических лиц является одним из важнейших экономических регуляторов. От того, насколько правильно построена система взимания налога на доходы физических лиц, зависит эффективное функционирование всей российской экономической системы. Именно налог на доходы физических лиц на сегодняшний день оказался, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах налогового реформирования, равно как и острой критики. На данный момент существует множество всевозможной литературы по налогу на доходы физических лиц и в том числе по подоходному налогообложению в западных странах, накоплен огромный многолетний опыт взимания этого налога в России. Можно отметить работы С.С. Алексеева, Л.И. Антоновой, В.М. Баранова, А.В. Брызгалина, , А.В. Зиновьева, Г.Д. Ковалева, А.И. Королева, В.Н. Кудрявцева, Э.В. Кузнецова, Е.А.Лукашевой, Н.И. Мату-зова, Л.А. Николаевой, В.Г. Панскова, Г.В. Петровой, И.Ф. Покровского, В.П. Сальникова, К.В. Седова, В.Д. Сорокина, И.Е. Тарханова, и др. Но в связи с тем, что система взимания налога на доходы физических лиц в России создана в первые годы нового века практически заново, сегодня мало работ отечественных авторов по налогу на доходы физических лиц, в которых можно было бы найти грамотные, глубоко продуманные, просчитанные предложения по реформированию этого налога, отве-чающее нашим российским реалиям.

Целью работы является анализ теории и практики применения налога на доходы физических лиц (НДФЛ). На основании цели в работе поставлены следующие задачи:

• изучить историю возникновения и развития подоходного налога – налога на доходы физических лиц;

• проанализировать основные составляющие современного российского НДФЛ;

• выявить порядок определения налогоплательщиков и налоговой базы по НДФЛ, порядок определения налоговых вычетов, налоговых льгот и налоговых ставок;

• проанализировать особенности динамики поступления НДФЛ.

Предметом исследования являются теоретические и историко-правовые аспекты процесса выработки и реализации налоговой политики России по НДФЛ с учетом отечественного и зарубежного опыта. Объектом исследования является практика налогообложения доходов физических лиц в России в условиях проведения экономических реформ.

В дипломной работе такие методы исследования как сравнительный анализ и экономико-статистический анализ. В работе представлен анализ статистического материала, как по стране в целом, так и по Ростовской об-ласти.

Методологической и теоретической базой дипломной работы являются:

• глава 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК), регулирующая порядок взимания налога на доходы физических лиц;

• труды ведущих теоретиков налогового права и практиков исчисле-ния и взимания НДФЛ, как Российской Федерации, так и зарубежных стран;

• статистические материалы по НДФЛ и денежным доходам насе-ления Федеральной налоговой службы РФ, Министерства финансов РФ, Министерства экономического развития РФ.

Дипломная работа включает в себя введение, три главы, заключение, список использованных источников.

На ранних ступенях государственной организации начальной формой подоходного налогообложения можно считать жертвоприношение. Жертвоприношение было неписаным законом и оно становилось принудительной выплатой или сбором. Причем процентная ставка сбора была определенной. В Пятикнижии Моисея сказано: «И всякая десятина на земле, из семени земли и из плодов дерева принадлежит Господу». Следовательно, первоначальная ставка подоходного налога составляла 10% всех полученных доходов.

В докапиталистическую эпоху значительная часть государственных потребностей покрывалась доменами доходами от недвижимости, главным образом от земли, находящейся в собственности главы государства короля, императора, монарха, и регалиями доходами от монопольного права государства на занятие определенной хозяйственной деятельностью. По мере развития товарно-денежных отношений государственная собственность постепенно сокращается (продается, дарится и т.п.) и доходы от нее уменьшаются. Сокращение собственных доходов государства (регалий и доменов) приводит к тому, что подоходные налоги становятся главным видом доходов государства и приобретают преимущественно денежную форму.

Впервые в истории России подоходный налог (прежнее название налога на доходы физических лиц) был установлен в начале 1916 г. На тот момент существовали две основные системы налогообложения – прусская и английская. Прусская модель представляла собой систему комплексного налогообложения, при которой налогоплательщик был обязан декларировать все источники своих доходов, а государство подходило к налогоплательщику как к участнику всех видов экономической деятельности. Английская система фактически представляло собой смесь отдельных налогов на различные виды доходов, а не на налогоплательщика как такового.

За отдельными исключениями, налоговыми резидентами считаются граждане России, иностранцы и лица без гражданства, проживающие на территории Российской Федерации не менее 183 дней в году. Не имеющи-ми налогового резидентства признаются лица, проживающие менее 183 дней в году на территории Российской Федерации и не имеющие российского гражданства.

Главное различие налоговых резидентов и нерезидентов за-ключается в объеме выполняемой налоговой обязанности. Налоговые резиденты уплачивают НДФЛ со всех видов доходов независимо от территории их получения, поэтому несут полную налоговую обязанность перед государством. Налоговые нерезиденты уплачивают НДФЛ только в части доходов, полученных от источников Российской Федерации, поэтому они несут усеченную (ограниченную) налоговую обязанность.

Объектом НДФЛ для физических лиц-резидентов признается любой доход, полученный как от источников в Российской Федерации, так и за ее пределами, а для физических лиц-нерезидентов − только доход, полученный от источников на территории России.

По общему правилу в состав налогооблагаемой базы по НДФЛ включаются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде натуральной или мате-риальной выгоды. Особенности определения налоговой базы установлены законодательством относительно отдельных видов доходов.

Доходы, подлежащие обложению НДФЛ, перечислены в ст. 208 НК РФ и подразделяются в зависимости от места их получения на полученные на российской территории или полученные за ее пределами, что имеет существенное значение для возможности применения льгот и определения иных условий правового режима данного налога. НК установлен большой перечень доходов, не облагаемых НДФЛ. По НДФЛ применяются стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты.

По общему правилу налоговый период по данному виду налога со-ставляет один календарный год, а ставка на доходы физических лиц является единой, не зависящей от полученного плательщиком налога и составляет 13%. Однако в отношении некоторых групп доходов установлены повышенные или пониженные ставки.

Физические лица могут уплачивать НДФЛ как самостоятельно, так и через налоговых агентов. Налоговыми агентами по этому налогу являются российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Фе-дерации, которые послужили источниками дохода физического лица. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Самостоятельно рассчитывают и уплачивают НДФЛ индивидуальные предприниматели, лица, занимающиеся частной практикой, лица, получающие доходы по гражданско-правовым договорам, налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы за пределами России, а также все иные физические лица, получающие доходы, с которых налоговыми агентами не был удержан данный налог. Указанные категории налогоплательщиков обязаны предоставить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.

Очевидно, что действующую на данный момент систему взимания НДФЛ сложно назвать справедливой. Существует ряд предложений по изменению ставки НДФЛ, с помощью которого можно увеличить налоговые отчисления для богатых граждан и оставить неизменными отчисления малоимущих. Однако в программе совершенствования налогового законодательства отмены ставки НДФЛ в размере 13% не планируется. Именно нынешняя система увеличила поступления НДФЛ в консолидированные бюджеты субъектов РФ.

Анализ поступлений НДФЛ в бюджетную систему России за послед-ние три года выявил следующие тенденции:

• рост собираемости НДФЛ, увеличение его доли среди поступлений федеральных налогов, а также в доходах консолидированных бюджетов субъектов РФ, как в условиях экономического роста, так и в условиях экономического кризиса;

• основным видом доходов, облагаемых НДФЛ, является заработная плата, наибольшее число доходов облагаются по ставке в размере 13%, большинство предпринимателей используют специальные режимы налогообложения и освобождены от уплаты НДФЛ;

• незначительное число российских граждан пользуется социаль-ными, имущественными и профессиональными вычетами, при этом их получение затруднено различными бюрократическими препятствиями со стороны действующего законодательства и ФНС;

• рост сборов по НДФЛ пропорционален увеличению заработной платы в стране, при этом необходимы меры по улучшению налогового администрирования и собираемости НДФЛ.

В целях решения вышеуказанных проблем в работе предложено:

• ввести в главу 23 НК РФ положение о праве на социальный вычет за обучение среди всех близких родственников обучаемого;

• предоставить право на зачет вычетов по НДФЛ в авансовый платеж по НДФЛ следующего года, внести соответствующие изменения в главу 23 НК РФ;

• в целях улучшения собираемости НДФЛ возродить в части первой НК РФ положения о контроле за крупными расходами налогоплательщи-ка.

7. Виговский В.Е. Реформирование налогового законодательства – НДФЛ. – М., 2007.

8. Власов В.А. Еще раз про изменения налогообложения физических лиц. // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2009. №6.

9. Гуреев В.И. Российское налоговое право. – М., 2007.

10. Демин А.В. Налоговое право России. – Красноярск, 2006.

11. Дуканич Л. В. Налоги и налогообложение: Серия «Учебники и учебные пособия». – Ростов н/Д.: Феникс, 2008.

12. Еналеева И.Д., Сальникова Л.В. Налоговое право России. – Москва, ЗАО Юстицинформ, 2005.

13. Зернова И. Отчитываемся по НДФЛ. // Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение. 2009. №2.

14. Кашин В.А. и др. Налоги и налогообложение. – М.: ЮНИТИ, 2005.

15. Колков С.Г. О регулировании налогообложения доходов иностранных юридических лиц в РФ. // Журнал российского права. 2001. №10.

16. Кузнецова Е.Е. Спорные вопросы регулирования предмета (объекта) и базы НДФЛ. // Журнал российского права. 2002. №8.

17. Лермонтов Н.М. Постатейный комментарий к главе 23 ч. 2 НК «Налог на доходы физических лиц». – М., 2008.

18. Мамуркова О. И. Налоги и налогообложение. Курс лекций: Учеб. пособие. – М.: ИКФ Омега-Л, 2008.

19. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. – М., 2007.

20. Рубаева Е. Минфин не планирует изменения НДФЛ. // В курсе правого дела. 2008. №2.

21. Рыжанкова А.Е. Обзор арбитражной практики по вопросам исчисления и уплаты НДФЛ. // Налоги и налогообложение. 2008. №9.

22. Семенихин В.В. НДФЛ: доходы, не подлежащие налогообложению. // Все для бухгалтера. 2008. №7.

23. Симдянова Л. Российские ставки по НДФЛ – одни из самых низких в мире. // Российский налоговый курьер. 2007. №1.

24. Сокол М.П. Подоходное налогообложение физических лиц в свете со-временной налоговой политики и мировой практики применения налога на доходы физических лиц. // Налоговый вестник. 2004. №1.

25. Токмаков, В.В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Феде-рации части второй с постатейными материалами / В.В. Токмаков – М., 2005.

26. Толкушкин А.В. Постатейный комментарий к главе 23 НК РФ. – М., 2006.

27. w*w.donland.r*

28. w*w.minfin.r*

29. w*w.nalog.r*

30. w*w.roskazna.r*