«Сравнительный анализ налога на доходы физических лиц в России и за рубежом»

Сегодня же факт существования налогов с населения, кроме потребности фиска, объясняется еще и необходимостью регулирования уровня доходов граждан. С проведением в нашей стране преобразований, возникновением отсутствовавших ранее финансовых институтов (страховых компаний, акционерных обществ, коммерческих банков, бирж и т.п.) население стало активным участником финансового рынка со всем его инструментарием. Это способствовало появлению дополнительных доходных источников у граждан, связанных с операциями как финансового, так и имущественного характера, и разнообразия видов оплаты труда.

В общем смысле налоги с населения представляют собой обязательные безвозмездные платежи, производимые в пользу государства из личных доходов граждан, получаемых ими из любых источников. Из этого следует, что, сколько бы ни было налогов, они будут уплачиваться из одного источника – дохода гражданина.

Подоходный налог как наиболее затрагивающий материальное благосостояние граждан неоднократно подвергался кардинальным методологическим изменениям, побывав пропорциональным, дифференцированным, с простой и сложной прогрессией. Все изменения подчеркивают необходимость поиска сбалансированности интересов государства и граждан в подоходном обложении.

Значимость налога на доходы физических лиц в налоговой политике определяется не только его удельным весом в доходах бюджета, но и интересами почти половины населения страны или всей его трудоспособной части, а также рядом других экономических условий и общественных отношений.

В нашей курсовой работе мы рассмотрим общую характеристику налога на доходы физических лиц, как в России, так и в зарубежной стране – США, проведем анализ роли и места данного налога в налоговой системе и выделим общие и отличительные их черты, а также определим дальнейшие тенденции сближения и расхождения.

Подоходное налогообложение не только выросло из поимущественного, но и стало заменой прямого личного налогообложения: подушного налога — в России, классного — в Европе. Причем некоторое время подоходный налог существовал вместе с поимущественным, перенимая исторический опыт взимания платежей. Переход же от пропорционального к прогрессивному обложению доходов, учитывающему частично платежеспособность гражданина, выдвинул подоходный налог на первое место среди налогов с населения. Однако современный период развития налоговых систем государств характеризуется стремлением к обеспечению взаимосвязи подоходного и поимущественного обложения при одновременном разграничении объектов, самостоятельной организации и законодательном оформлении с целью устранения двойного налогообложения.

Подоходный и имущественные налоги с физических лиц выполняют в тесной взаимосвязи регулирующую функцию. Как единство налоговой системы в целом обусловлено единством бюджетной системы, источником доходов которой она является, и двух ее подсистем (юридических и физических лиц), так и единство системы налогов с населения заключается в единстве доходов и расходов гражданина, т. е. бюджета на микроуровне.

Развитие отечественного подоходного налогообложения наглядно показало, как государственная идеология влияет на экономические процессы. Подоходный налог как инструмент экономической политики выполнял уже цель сокращения источников доходов граждан. Так, постепенно единственным источником дохода почти для всех категорий граждан на долгое время и стала работа по найму. Этот самый удобный для государства способ взимания подоходного налога привел к полному исключению какой-либо инициативы и активности со стороны граждан в налоговых отношениях. Время полного безразличия граждан к подоходному налогу закончилось с началом реформ 90-х гг. Постепенно перечень источников доходов граждан был пополнен доходами от предпринимательской деятельности, купли-продажи имущества и др. Однако изменение социально-экономических условий происходило быстрее, чем менялись налоговые отношения, что вызывало немало трудностей при формировании налоговой системы. Подоходный налог как наиболее затрагивающий материальное благосостояние граждан неоднократно подвергался кардинальным методологическим изменениям, побывав пропорциональным, дифференцированным, с простой и сложной прогрессией. Все изменения подчеркивают необходимость поиска сбалансированности интересов государства и граждан в подоходном обложении.

На территории России подоходное налогообложение граждан пока представлено единственным налогом — подоходным (налог на доходы физических лиц). Его взимание определено главой 23 части второй Налогового кодекса и методическими рекомендациями МНС России, разъясняющими общий порядок исчисления.

Ретроспективный анализ эвлюции системы межбюджетный отношений в нашей стране свидетельствует о том, что в период 1991 – 1997 г.г. развитие федеративных начал в национальной экономике шло достаточно быстро. Становление бюджетной системы РФ берет отсчет от принятия законов “Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР “(октябрь 1991 г.) , “Об основах налоговой системы РСФСР” ( декабрь 1991 г.) и Конституции РФ (декабрь 1993 г.). В результате были четко выделены три уровня бюджетной системы России, осуществлен переход к налогам как главному споосбу обеспечения доходов бюджета, отменена монополия на внешнюю торговлю и валютные операции, произошло разгосударствление промышленности и др.

В 1992 г. начался процесс разграничения доходных источников между звеньями бюджетной системы, призванный заменить прежний метод распрделения доходов с целью сбалансирования каждого бюджета. С 1994 г. наблюдается тендеция расширения сферы действия регулирующих налогов на основе разделения налоговых становок на доли (квоты), в соответствии с которыми определенные суммы налоговых платежей поступают в то или иной звено бюджетной системы. Таким образом, в 1991 – 1994 г.г. в стране произошла первичная децентрализация бюджетной системы и в правовом поле новой России получили распространение базовые понятия бюджетного федерализма.

В 1996 г. утверждены стабильные на ближайшие три года пропорции разделения федеральных налогов между центром и регионами.

С введением в 1997 г. закона РФ “О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации” началась реорганизация местных финансов. Начались процессы постепенной стабилизации межбюджетных пропорций, адаптации национальной бюджетной системы к качественно новым для нее принципам регулирования, сокращения объема встречных финансовых потоков.

1998 год в развитии системы межбюджетных отношений стал переломным был сделан первый шаг в отказе от демократизации федеративных начал государственного устройства РФ и переход к политике жесткой централизации финансовых ресурсов.

Измененения, внесенные в бюджетное и налоговое законодательство России в 2001 – 2004 г.г., еще более усилили эту тенденцию. И без того высокая степень концентрации средств в федеральном бюджете на стадии первичного распределения налогов по вертикали бюджетной системы заметно возросла. Регионы же, соххранив за собой основную массу расходных обязательств, потеряли значительную часть налоговых источников.

Распределение налога между звеньями бюджетной системы России определяется Федеральными и Региональными законами.

Налог на доходы физических лиц занимает ведущее место в формировании доходной части бюджета республики.

Налоговая система России, в отличие от налоговой системы США нестабильна, период реформ продолжается, что не может не отражаться на отдельно взятом рассматриваемом нами налоге.

На сегодняшний день существует множество критериев, по которым можно классифицировать налоги с физических лиц по виду, назначению, объекту, источнику уплаты, степени налоговой нагрузки, методу обложения, способу обложения, виду бюджета и т.д. Наиболее часто встречающееся деление налогов на федеральные, региональные и местные недостаточно показывает взаимосвязь между отдельными видами налогов с физических лиц. С этой задаче легко справляется деление налогов по объекту обложения на подоходные, поимущественные и на потребление. Любая классификация раскрывает налоговые отношения государства и гражданина. Нами проведен сравнительный анализ налога в России и в США по одной из стандартных классификаций. В данном случае общие черты в характеристике налога преобладают, отличительные черты незначительны и носят специфический национальный характер.

Безусловно, опыт США вполне применим в современных условиях России, если его не слепо копировать, а перенимать лучшее, применяя к конкретным особенностям экономики РФ.

Но главной задачей государства на данный момент является рост уровня доходов граждан России, чем выше уровень доходов граждан, то даже при минимальной ставке подоходного налога, возможно увеличение доходной части бюджета.

9. Налоги. Под редакцией доктора экономических наук Д.Г. Черника, Москва, “Финансы и статистика”, 2004

10. О.В. Медведева. О налоге на доходы физических лиц/Финансы № 8, 2005 г.