«Сравнительный анализ косвенного налогобложения в ЕС и ЕАЭС»

Доля прямого и косвенного налогообложения разная в различных странах с разными налоговыми системами. Роль косвенных налогов в разных странах разная. Например, в США и Канаде большое значение занимает прямое налогообложение. В странах континентальной Европы высока роль НДС. Если в первом варианте налоговой политики налоговые поступления больше зависят от доходов экономических агентов и являются более значимым инструментом государственного налогового регулирования, то во втором, наоборот, налоговые поступления больше зависят от объема потребления товаров и услуг, и здесь, косвенное налогообложение более значимый инструмент государственного налогового регулирования. Соответственно и разный приоритет в гармонизации налоговых политик стран-участниц различных процессов транснациональной экономической интеграции.

Если взять страны ЕАЭС, то доля косвенных налогов в бюджете довольно высока. Она составляет от 16% в РФ до 36% в Армении. И даже снижение налоговых ставок в странах ЕАЭС не влечет снижения поступлений от косвенных налогов, в связи, с чем высока их роль в совокупных доходах, особенно, в Армении, Беларуси, Кыргызстане. В Казахстане и РФ доля косвенных налогов меньше, но это из-за существенной доли налогов на добычу полезных ископаемых. В связи с высокой долей косвенных налогов в странах ЕАЭС важна гармонизация косвенного налогообложения для повышения конкурентоспособности товаров и услуг, гармоничного развития экономических отношений в странах ЕАЭС. Процесс гармонизации осуществляется поэтапно.

Решением Интеграционного Комитета ЕАЭС определен перечень основных налогов, подлежащих гармонизации:

 косвенные налоги (налог на добавленную стоимость и акцизы);

 налог на прибыль (доходы) юридических лиц;

 налог на доходы физических лиц (подоходный налог) и социальный налог (платежи во внебюджетные фонды);

 налог на имущество (недвижимость) организаций и физических лиц.

В странах ЕС косвенные налоги, прежде всего, НДС занимают также существенную долю в общем объеме налоговых поступлений, но они меньше. В странах ЕС от 15% (в большинстве стран ЕС) до 21% во Франции. Наличие НДС в налоговой системе государства – это обязательное условие присоединения к ЕС, ведь поступления гот НДС – основной источник формирования бюджета ЕС. В странах ЕС доход от НДС в бюджет Союза-это процентная единая надбавка к ставке НДС. В целом, и налоговые ставки, и сама значимость косвенных налогов и странах ЕАЭС и ЕС отражают близость косвенного налогообложения в союзах. Аналогично и в ЕС гармонизация косвенного налогообложения – важная задача к координированной налоговой политике стран-участниц. Налоговая гармонизация необходимый элемент экономической интеграции. Взаимосвязь экономик является очевидной, поэтому налоговые политики стран влияют др. на др. Но, формирующаяся налоговая конкуренция отражается на конкурентоспособности хозяйствующих субъектов. Однако, в рамках экономической интеграции налоги как экономический инструмент должны быть, прежде всего, инструментом осуществления государственных и межгосударственных функций, должны способствовать процессам интеграции.

Но есть отличия в процессе гармонизации косвенного налогообложения. Так в результате гармонизации косвенного налогообложения ставки по НДС варьируются в странах ЕС от 15 до 21%%. Процесс гармонизации косвенного налогообложения не завершен, но близок к завершению. В ЕАЭС процесс гармонизации только начался. Косвенные налоги – важный объект гармонизации. При этом налоговая конкурентоспособность не одинакова, Россия отстает от Казахстана, налоговое законодательство которого, более либерально, в связи с чем, формируется отток капитала и фиктивный импорт в пространстве Таможенного союза. Опыт гармонизации косвенного налогообложения в ЕС более удачен и ближе к завершению, поэтому и важно изучение системы косвенного налогообложения в странах ЕС, чтобы применить его для гармонизации косвенного налогообложения в странах ЕАЭС, что и обуславливает актуальность темы выпускной квалификационной работы бакалавра, посвященной сравнительному анализу косвенного налогообложения в странах ЕС и ЕАЭС.

Объект исследования- теоретические и методологические основы косвенного налогообложения.

Предмет исследования- сравнительный анализ правовых основ и практики косвенного налогообложения в странах ЕС и ЕАЭС.

Цель дипломной работы – сравнительный анализ систем косвенного налогообложения в странах ЕАЭС и ЕС и выработка рекомендаций на основе изучения опыта ЕС по гармонизации косвенного налогообложения в ЕАЭС.

Задачи:

− изучение теоретико-методологических основ косвенного налогообложения;

− анализ правовых основ косвенного налогообложения в ЕС и ЕАЭС;

− определение роли косвенных налогов во внешней торговле России;

− изучение теоретико-методологических основ гармонизации косвенного налогообложения;

− анализ опыта гармонизации косвенного налогообложения в ЕС и ЕАЭС;

− разработка предложений по совершенствованию теоретико-методологических основ косвенного налогообложения в ЕАЭС;

− разработка предложений по гармонизации косвенного налогообложения в ЕАЭС на основе изученного опыта в ЕС.

Теоретическая значимость работы обуславливается уточнением ряда понятий, классификации теоретико-методологических основ косвенного налогообложения.

Научная значимость обуславливается и разработкой предложений по совершенствованию теоретико-методологических основ гармонизации косвенного налогообложения.

Практическая значимость работы обуславливается возможностью применения разработанных рекомендаций для совершенствования процесса гармонизации налогообложения в странах ЕАЭС.

Теоретическая база основывается на работах экономистов и правоведов стран ЕС и ЕАЭС, посвященных вопросам совершенствования косвенного налогообложения в процессах экономической интеграции.

Методы исследования: аналитический, структурно-функциональный, сравнительный анализ, правовой, статистический.

Аналитический метод позволил проанализировать опыт гармонизации налогообложения, структурно-функциональный позволил выявить взаимосвязи между элементами косвенного налогообложения в союзах. Правовой метод применялся при анализе правовых основ косвенного налого0бложения в ЕС и ЕАЭС. Сравнительный анализ применялся при сравнении законодательств, практики гармонизации. Статистический метод позволил проанализировать статистические данные по косвенному налогообложению в союзах.

Источниковая база: налоговое и бюджетное законодательство Российской Федерации, Республики Беларусь, республики Казахстан, Кыргызстан и Армения, нормативно-правовые акты ЕАЭС, Евросоюза, данные государственной статистики стран-участниц ЕАЭС и стран-участниц ЕС.

Выбрана следующая структура квалификационной работы. Она включает введение, три главы, заключение, список использованных источников и литературы, приложения.

Во введении определяется актуальность работы, теоретическая и практическая значимость, объект, предмет, теоретическая и источниковая база, ставится цель, определяются задачи.

Первая глава посвящена правовым и теоретико-методологическим основам косвенного налогообложения в ЕС и ЕАЭС, роли косвенного налогообложения во внешней торговле России.

Вторая глава посвящена сравнительному анализу опыта гармонизации косвенного налогообложения в мире, ЕС и ЕАЭС.

В третьей главе определяются возможные направления гармонизации косвенного налогообложения в странах ЕАЭС, а также разрабатываются предложения по совершенствованию теоретико-методологических основ косвенного налогообложения.

В заключении в соответствии с поставленными во введении задачами подводятся итоги дипломного исследования.

3. Таможенный союз, в котором реализуется общая внешнеторговая политика и политика движения капитала, рабочей силы. Одной из форм экономической интеграции является таможенный союз и Евразэс. Идея интеграции через таможенный союз появилась в 1950-ые гг. в трудах экономистов-неолибералов. Они под экономической интеграцией понимали свободное движение товаров и факторов производства на общем рынке. На их взгляд, это должно было реализоваться в форме единого рыночного пространства в рамках нескольких стран, которое должно было свободно функционировать без вмешательства во внешнеторговую и валютную сферы со стороны государства. Концепцию таможенного союза разрабатывал еще в 1940-ые годы американский экономист Дж. Вайнер, который определил потокообразующий и потокоотклоняющий эффекты такого союза.