«Учет, анализ и аудит средств на оплату труда»

Учет труда и заработной платы на предприятии должен обеспечить оперативный контроль руководства предприятия над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера. Глубокая связь оплаты труда с эффективностью производства и высокая социальная роль оплаты труда работников обусловили актуальность выбранной темы исследования.

Актуальность темы исследования обуславливается следующим. С 1 января 2010 года произошли значительные изменения в законодательстве, касающиеся регулирования оплаты труда.

Объектом исследования является магазин «Северный ветер» ИП Седельников В.В.

Предмет исследования – бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда в ИП Седельников В.В.

Целью данной дипломной работы является совершенствование организации бухгалтерского учета стредств на оплату труда на предприятии.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1) раскрыть экономическую сущность заработной платы в современных условиях;

2) рассмотреть особенности учета и аудита заработной платы в ИП Седельников В.В.;

3) провести анализ заработной платы работников ИП Седельников В.В.

Степень и уровень разработанности проблемы. Данная тема достаточно хорошо освещена в специальной и учебной литературе. Вопросы учета расчетов с персоналом по оплате труда освещены в работах многих авторов по бухгалтерскому учету и аудиту, в периодической печати и аналитических материалах сети Интернет.

В качестве информационной базы исследования использованы Налоговый и Гражданский Кодексы, Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, постановления, разъяснения Министерства Финансов РФ, бухгалтерская, статистическая и налоговая отчетность предприятия. Методологической основой исследования послужили работы зарубежных и российских авторов по изучаемой проблеме (Астахов В.П., Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В., Шеремет А.Д.).

Методика исследования заключается в подборе источников информации, выделение элементов непосредственно относимых к выбранной теме, анализе и применение теоретических знаний на практике.

В работе использованы различные методы анализа: метод статистического анализа, метод исследования операций, программно-целевой метод.

Практическая значимость данной работы для анализируемого предприятия состоит в том, что в ней приведены мероприятия по эффективному учету средств на оплату труда, а это позволит исследуемому предприятию улучшить финансовое состояние, повысить рентабельность деятельности.

Планирование является важным элементом организации проверки, так как способствует эффективной реализации целей аудита и организации самой проверки. На этапе планирования аудитор разрабатывает как общую стратегию аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ.

Для разработки общего плана аудита оплаты труда аудитор собирает информацию о деятельности. С этой целью составляется рабочий документ «Информационная анкета», который представлен в приложении 2.

Получив достаточную информацию о деятельности организации, аудитор составляет рабочий документ «Общий план аудита оплаты труда», который приведен в приложении 3.

На основании общего плана аудита оплаты труда, аудитор составляет рабочий документ «Программа аудита оплаты труда», в котором определяются аудиторские процедуры, временные рамки, исполнители. Рабочий документ «Программа аудита оплаты труда» приведен в приложении 4.

На основании базовых показателей бухгалтерской отчетности, определенных методикой проведения аудита оплаты труда, определяется общий уровень существенности. Расчет оформляется в рабочем документе «Уровень существенности», который приведен в приложении 5.

Полученный общий уровень существенности составил 2241,2 тыс.руб.

Выбор системы оплаты труда — важный шаг для любой организации. Эта система должна быть достаточно простой и ясной, чтобы каждый работник видел зависимость между производительностью и качеством своего труда и получаемой заработной платой.

Бухгалтерская служба организации должна обеспечивать: правильное и своевременное начисление заработной платы и выдачу ее в установленные сроки; распределение сумм начисленной заработной платы по центрам (направлениям) затрат; правильное и своевременное удержание подоходного налога из оплаты труда и перечисление его в налоговый орган; правильное начисление и своевременное перечисление обязательных платежей в государственные внебюджетные фонды.

Главной задачей анализа средств на оплату труда является изучение динамики состава и структуры фонда заработной платы, выплат социального характера. При этом размер средств, направляемых на оплату труда, сопоставляется с результативными показателями эффективности производства. Анализ проводится методом сравнения фактических данных с плановыми показателями или показателями базисного периода.

Целью аудита средств на оплату труда является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетам с персоналом действующим в РФ в проверяемом периоде нормативным документам.

2) Во второй главе проведен анализ особенностей бухгалтерского учета и организации оплаты труда на примере ИП Седельников В.В. В результате проведенного анализа можно отметить следующее:

 на анализируемом предприятии применяется повременная форма оплаты труда;

 работники предприятия получают оплату труда на основании положения по оплате труда и премирования;

 аналитический учет расчетов по оплате труда в ИП Седельников В.В. ведется в формах первичной учетной документации;

 из начисленной работникам предприятия заработной платы осуществляются различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, исполнительные листы.

3) Анализ использования средств на оплату труда выявил следующее.

За 2008-2010 гг фонд заработной платы увеличился на 450,9 тыс. рублей и составил в 2010 году 5336,4 тыс.рублей. Значительно увеличилась оплата по тарифам и окладам – на 203,4 тыс. рублей. Также в анализируемом периоде значительное место занимают премии за производственные результаты, сумма которых составила 1248,9 тыс. рублей, а прирост за два года составил 108,8 тыс.руб.

В составе средств на оплату труда наибольший удельный вес принадлежит оплате за отработанное время, в 2008 году ее доля была равна 65,5%, а в 2010 году доля снизилась до 63,7%. Снижение доли оплаты за отработанное время связано с ростом доли оплаты отпусков на 1,0%, выходного пособия – на 0,4% и доплат – на 0,3%.

Анализ показал, что и в 2009 году, и в 2010 году на предприятии рост производительности труда опережает рост заработной платы.Опережение роста производительности труда над ростом заработной платы привело к экономии по фонду заработной плате в 2009 году в сумме 1114,69 тыс. рублей, в 2010 году – на 132,78 тыс.руб.

В анализируемом периоде происходит снижение зарплатоемкости услуг ИП Седельников В.В. С учетом того, что у предприятия происходит рост доходов от торговой деятельности, то можно говорить о повышении эффективности оплаты труда труда ИП Седельников В.В. Это является положительным результатом деятельности организации.

4) В результате проведенного анализа был выявлен ряд недостатков. В частности, у ИП Седельников В.В. имеются недостатки в осуществлении учета средств на оплату труда. В частности, расходы на оплату отпусков в течение года распределены неравномерно. Для равномерного включения в себестоимость выполняемых работ расходов на оплату отпусков рекомендуется создать резерв на предстоящую оплату отпусков.

5) На примере исследуемого предприятия был проведен аудит оплаты труда на основании разработанной методики. В рамках аудита оплаты труда проведена оценка организации бухгалтерского учета, составлены общий план и программа аудита оплаты труда, произведен расчет уровня существенности.

В результате проведенного аудита выявлены следующие нарушения и недостатки ведения бухгалтерского учета:

 учет расчетов с физическими лицами, привлекаемым организацией для осуществления своей деятельности по договорам подряда, ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом организации по оплате труда». Целесообразнее учет расчетов с физическими лицами о договорам гражданско-правового характера вести на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

 отсутствует график документооборота, который должен быть приложен к приказу об утверждении учетной политики;

 выявлены нарушения ведения первичного учета, а также отсутствие первичных документов, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

По результатам проведенного аудита руководству предприятия предложены рекомендации по устранению выявленных нарушений.

Предложенные рекомендации позволят руководству предприятия более эффективно подойти к вопросу планирования средств на оплату труда, что в конечном итоге скажется на снижении себестоимости и росте прибыли.

Таким образом, все поставленные во введении задачи решены, а цель исследования достигнута.

6. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 25.11.2009)

7. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010)

8. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 №307-ФЗ (ред. от 01.07.2010)

9. Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" от 29.12.2006 N 255-ФЗ (ред. от 28.09.2010)

10. Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" от 15.12.2001 N 167-ФЗ (ред. от 16.10.2010).

11. Постановление Правительства РФ "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" от 24.12.2007 N 922 (ред. от 11.11.2009).

12. Постановление Правительства РФ "Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" от 15.06.2007 N 375 (ред. от 19.10.2009).

13. Постановление Правительства РФ "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" от 23.09.2002 N 696 (ред. от 02.08.2010).

14. Методические рекомендации по получению аудиторских доказательств в конкретном случае (инвентаризация); (одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол № 41 от 22 декабря 2005г.);

15. Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведениях аудита и оказании сопутствующих услуг; Утверждено Минфином РФ 23.04.2004г, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол № 25 от 23 апреля 2004г.);

16. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н.

17. ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина от 06 мая 1999г. № 33н.

18. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н.

19. Приказ Министерства здравоохранения и социального развития РФ «Об утверждении правил подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам» от 06 февраля 2007г. № 91.

20. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: Практическое пособие для аудитора и бухгалтера. М.: Бератор-Пресс, 2006.

21. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Дело и Сервис, 2007.

22. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учеб. пособие.— М.: ПРИОР, 2005.

23. Аудит: Учебник для вузов/В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин, Л.В. Сотникова; Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2004.

24. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: учебник. М.: Финансы и статистика, 2006.

25. Бочкарева И.И. и др. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Я.В. Соколова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ТК «Велби», Изд-во «Проспект», 2005. — 776 с.

26. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Расходы на оплату труда. Налоговый и бухгалтерский учет//Налоги и финансовое право. 2003.

27. Брызгалин А.В., БерникВ.Р., Головкин А.Н. Материальные расходы. Налоговый и бухгалтерский учет//Налоги и финансовое право, 2003.

28. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Бухгалтерский учет налогов. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (главы 21, 23, 24, 25, 27, 28) // Налоги и финансовое право, 2003.

29. Бурыкин А.И. Аналитическая проверка издержек обращения// Аудиторские ведомости. 2003. № 11.

30. Бухгалтерский учет: Учебник/А.С. Бакаев, П. С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др./Под ред. П.С. Безруких. 4-е изд., перераб. и доп. М.:Бухгалтерский учет, 2008.

31. Бухгалтерский учет и аудит: Учеб. пособие. — М.: ФКБ-Пресс, 2006. —216 с.

32. Данилевский Ю.А., Шапигузов СМ., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учеб. пособие. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2007.

33. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. – М.: Издательство «Дело и сервис», 2008.

34. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 4-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2007

35. Кожинов В.Я. Отраслевые особенности налогообложения и учета. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2008

36. Ларионова А.Д. Бухгалтерский учет. – М.: Проспект, 2007. – 392 с.

37. Морозова Ж.А. Заработная плата. Налоги. М.: НалогИнформ, 2003.

38. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Основы аудита: Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера. М: ИПБ-БИНФА, 2007.

39. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. и др. Аудит/Под ред.проф. В.И. Подольского. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004.

40. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ИНФРА-М, 2007.

41. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2006.

42. Экономика предприятия: Учебник для вузов / В.Я. Горфинкель, Е.М. Купряков, В.П. Прасолова и др.; Под ред. проф. В.Я. Горфинкеля, проф. Е.М. Купрякова. – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2004.

43. Экономический анализ: Учебник для вузов /Под ред. Л.Т. Гиляровской. — 2-е изд., доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.

44. h**t://w*w.biztech.r*/

45. h**t://w*w.cfin.r*/