«Учет, анализ и аудит дебиторской и кредиторской задолженности организации»

Правильное отражение в учете дебиторской и кредиторской задолженности имеет большое значение, поскольку суммы балансовых остатков по этим задолженностям и периоды оборачиваемости каждой из них влияют на платежеспособность организации. Четкая организация расчетов организации со своими дебиторами и кредиторами оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств в оборот для дальнейшего образования дохода. Этим обусловливается актуальность темы дипломной работы. Важно учитывать, что дебиторская задолженность - это деньги организации, которые при наличии их в обороте могут принести доход, а кредиторская задолженность - это источник средств. Организация заинтересована в максимально длительном использовании чужих средств, однако наличие большой величины кредиторской задолженности влечет за собой возрастание риска неуплаты долгов и, как следствие, возникновение риска потери доверия кредиторов, появление штрафных санкций за неисполнение обязательств. В последнее время наблюдается следующая тенденция: организации все в большем объеме отгружают товары или оказывают услуги на условиях отсрочки платежа. При таком подходе к работе с партнерами доля дебиторской задолженности в составе оборотных активов организации постоянно растет. Организация, имеющая возможность предоставлять клиентам значительные товарные кредиты, резко повышает свою конкурентную привлекательность, увеличивает количество партнеров и объемы продаж, но увеличение дебиторской задолженности означает отвлечение собственных средств из оборота. Поэтому необходимо, чтобы в организации существовала четкая система регулирования отношений с контрагентами, соблюдалось оптимальное соотношение объемов дебиторской и кредиторской задолженностей.

Объектом исследования дипломной работы является Общество с ограниченной ответственностью «ТрансТехСервис-11». Группа компаний «ТрансТехСервис» - региональный автодилер №1 в России по продаже и техническому обслуживанию автомобилей иностранного производства и один из крупнейших лидеров автомобильного рынка Поволжья. Предприятие активно развивает и повышает качество продаж и сервисного обслуживания, расширяет ассортимент автоаксессуаров, предлагает услуги по купле-продаже автомобиля с пробегом.

Предметом исследования является учет и аудит дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «ТрансТехСервис-11» и анализ задолженности организации.

Теоретической и методологической основой работы является применение объективных принципов научного познания, использование основных положений теории бухгалтерского учета, экономического анализа. В процессе исследования вопросов теории и практики учета, анализа и аудита дебиторской и кредиторской задолженностей изучалась отечественная и зарубежная литература. В частности использовались труды В.И. Подольского, Н.П.Кондракова, Г.В. Савицкой, Н.В. Парушиной, С.И. Жминько. В качестве информационной базы исследования использованы законодательные и нормативные акты Российской Федерации в области гражданского права, бухгалтерского учета, налогообложения, российские и международные стандарты финансовой отчетности, материалы периодической печати, данные финансовой отчетности предприятия.

Целью данной дипломной работы является изучение и анализ дебиторской и кредиторской задолженности организации на примере ООО «ТрансТехСервис-11», а также разработка предложений по совершенствованию учета и рекомендации по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью. В соответствии с целью были поставлены следующие задачи:

изучить нормативно-правовую базу учета дебиторской и кредиторской задолженностей;

дать классификацию дебиторской и кредиторской задолженностей;

рассмотреть международные стандарты в части учета расчетов с дебиторами и кредиторами;

изучить особенности учета дебиторской и кредиторской задолженностей на примере исследуемой организации;

проанализировать состояние дебиторской и кредиторской задолженностей ООО «ТрансТехСервис-11»;

изучить методику аудиторской проверки расчетов с контрагентами;

провести аудит расчетов с поставщиками и покупателями ООО «ТрансТехСервис-11»;

предложить меры по совершенствованию учета дебиторской и кредиторской задолженности организации;

дать рекомендации по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью.

При написании дипломной работы использованы данные первичного бухгалтерского учета и годовой бухгалтерской отчетности ООО «ТрансТехСервис-11». Работа состоит их введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Особое внимание следует обратить на Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Как нормативный документ Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации впервые было утверждено Приказом Минфина России от 20.03.1992 N 10. На тот момент указанное Положение устанавливало единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории РФ для предприятий, организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, независимо от подчиненности и форм собственности; определяло порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам предприятий и учреждений с внутренними и внешними потребителями бухгалтерской информации, включая органы государственного управления; являлось основой для Министерства финансов РФ при разработке и издании нормативных актов по бухгалтерскому учету и отчетности, обязательных к исполнению всеми предприятиями, учреждениями на территории РФ.

Положение, принятое в 1992 г., просуществовало 3 года и с 01.01.1995 было заменено Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 26.12.1994 N 170. Несмотря на новый документ, перечисленные выше цели и задачи Положения оставались, по сути, без изменений. Второе Положение действовало до 01.01.1999, когда вступил в силу Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н, утвердивший существующее по настоящий момент Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В последнем Положении уточнялось, что оно разработано на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете», а Министерство финансов РФ разрабатывает и утверждает национальные стандарты (положения) по бухгалтерскому учету, руководствуясь Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением, то есть принимаемые ПБУ должны раскрывать и не противоречить принципам учета отдельных объектов, заложенным в Положении. В связи с тем, что в Положение практически не вносились изменения для приведения его в соответствии с ПБУ, в то время как ПБУ принимались и изменялись с опорой на передовой опыт учетной работы и отдельные принципы, заложенные в Международных стандартах финансовой отчетности, к 2011 году существенная часть этого Положения оказалась устаревшей и действовала в части, не противоречащей другим документам системы нормативного регулирования бухгалтерского учета [40]. Поэтому в п. 3 Положения были внесены соответствующие изменения. Согласно новой редакции Министерство финансов РФ разрабатывает и утверждает положения по бухгалтерскому учету и другие нормативные документы на основании только Федерального закона «О бухгалтерском учете». Таким образом, Положение было «перенесено» с законодательного уровня на нормативный.

К документам нормативного уровня также относятся ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», содержащее отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе и сведения о движении дебиторской и кредиторской задолженности в приложении к бухгалтерскому балансу; ПБУ 9/99 «Доходы организации», в котором содержится информация о том, что выручка признается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности; ПБУ 10/99 «Расходы организации», исходя из которого, расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности; ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», содержащее информацию о том, что сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность, а погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.

В документах методического уровня более подробно излагаются методические основы учета дебиторской и кредиторской задолженности. К документам этого уровня относятся План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации №94н; Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые устанавливают порядок проведения инвентаризации задолженности организации и оформления ее результатов.

Четвертый уровень включает рабочие документы каждой конкретной организации, такие как учетная политика, рабочий план счетов. Разработка документов уровня организации входит исключительно в компетенцию организации. При этом следует отметить, что содержание таких документов не должно противоречить документам более высокого уровня нормативного регулирования.

1.2. Понятие и классификация дебиторской и кредиторской задолженности

У организаций систематически складываются расчётные отношения с покупателями и поставщиками, с рабочими и служащими по заработной плате, с бюджетными и другими фондами. Долги, возникающие в результате деятельности организаций, принято называть кредиторской или дебиторской задолженностью в зависимости от того, кто является должником.

Величину дебиторской и кредиторской задолженностей определяется множеством разноплановых факторов. Условно эти факторы можно разделить на внешние и внутренние.

К внешним факторам следует отнести:

состояние экономики в стране;

общее состояние расчетов в стране – кризис неплатежей в конечном итоге приводит к росту задолженности;

эффективность денежно-кредитной политики ЦБ РФ – ограничение эмиссии вызывает «денежный голод», что в итоге затрудняет расчеты между контрагентами.

уровень инфляции в стране – при сегодняшнем уровне инфляции многие хозяйствующие субъекты не спешат погасить свои долги, руководствуясь принципом «чем позже срок уплаты долга, тем меньше его сумма»;

емкость рынка и степень его насыщенности – при малой емкости рынка и максимальной его насыщенности данным видом услуг (работ) возникают трудности с реализацией, и, как следствие, происходит рост дебиторской задолженности.

Внешние факторы не зависят от организации деятельности предприятия, и ограничить их влияние на дебиторскую задолженность организации можно минимально. В отдельных случаях это сделать практически невозможно.

К внутренним факторам относятся:

взвешенность кредитной политики организации – экономически оправданное установление сроков и условий предоставления кредитов, объективное определение критериев кредитоспособности и платежеспособности контрагентов, умелое сочетание предоставления скидок при досрочной уплате ими счетов, учет других рисков, которые имеют практическое влияние на рост дебиторской задолженности организации;

вид продукции, за которую ведутся расчеты;

наличие системы контроля за дебиторской и кредиторской задолженностью;

профессиональные и деловые качества менеджмента организации, занимающиеся управлением дебиторской и кредиторской задолженностью;

другие факторы.

Под дебиторской задолженностью понимается задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных и др. лиц, которую организация планирует получить в течение определенного периода времени. В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.

Дебиторская задолженность организации признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

организация имеет право на получение денежных средств (прочих активов), вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (такая уверенность имеется в случае, если организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);

право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

расходы, которые произведены или будут произведены в связи с данной операцией, могут быть определены.

В зависимости от содержания обязательств, продолжительности, своевременности оплаты дебиторская задолженность подразделяется на несколько видов. Виды дебиторской задолженности в соответствии с ее классификационными признаками отражены в схеме 1.

Схема 1. Классификация дебиторской задолженности

По содержанию обязательств выделяют задолженность, связанную с реализацией продукции, работ и оказанием услуг и не связанную (например, задолженность по расчетам с бюджетом, по аренде, по авансам выданным, по начисленным доходам, по внутренним расчетам, прочая задолженность).

По продолжительности задолженность делится на краткосрочную (текущую) и долгосрочную. Под краткосрочной задолженностью понимается задолженность, платежи по которой согласно условиям договора ожидаются в течение срока, менее 12 месяцев. Остальная задолженность (не попадающая под данное определение) считается долгосрочной. Для проведения анализа погашаемости счетов по дебиторской задолженности (относительно неинкассированных сумм) предусмотрено деление задолженности: до 30 дней, от 30 до 60 дней, от 60 до 90 дней и т.д.

По своевременности оплаты задолженность делится на нормальную, срок погашения которой еще не наступил, и просроченную. Последняя, в свою очередь, делится на сомнительную и безнадежную. Согласно п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Безнадежной задолженность считается задолженность с истекшим сроком исковой давности либо обязательство, прекращенное вследствие невозможности его исполнения. Основаниями для списания долгов, безнадежных к получению, являются:

данные проведенной инвентаризации;

письменное обоснование невозможности взыскать долги дебиторов;

приказ (распоряжение) руководителя организации о списании таких обязательств.

Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим организациям и физическим лицам – кредиторам (платежи за приобретенную продукцию, потребленные услуги, задолженность по платежам в бюджеты всех уровней и пр.) [29, с. 421]. Так, кредиторская задолженность может возникнуть, если материалы в организацию поступают раньше, чем она их оплатила.

В бухгалтерском учёте принято выделять несколько видов кредиторской задолженности:

задолженность перед поставщиками и подрядчиками;

задолженность перед персоналом организации;

задолженность перед внебюджетными фондами;

задолженность по налогам и сборам;

задолженность перед прочими кредиторами.

Образование кредиторской задолженности организации признается при одновременном соблюдении следующих условий:

образование задолженности производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательства и нормативных актов, обычаями делового оборота;

величина задолженности может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (такая уверенность имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).

Кредиторская задолженность признается в том отчетном периоде, в котором она в соответствии с вышеизложенным порядком должна была быть признана, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления организацией своих обязательств.

Кредиторская задолженность списывается с баланса организации:

по факту исполнения организацией своих обязательств;

В настоящее время Институтом профессиональных бухгалтеров и Международным центром реформы системы бухгалтерского учета оказывается профессиональное содействие российским организациям, участвующим в процессе разработки новых правил учета на базе международных стандартов финансовой отчетности.

Во второй главе раскрывается организация учета задолженности на примере ООО «ТрансТехСервис-11», проводится анализ и аудит задолженности. Установлено, что синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженностей обеспечивает прозрачность и простоту формирования информации, необходимой для раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности. В бухгалтерском учете задолженность отражается исключительно на основании расчетных документов.

В результате проведения анализа дебиторской задолженности выяснено следующее:

у организации отсутствует долгосрочная дебиторская задолженность;

краткосрочная дебиторская задолженность за анализируемый период значительно увеличилась;

между отгрузкой товара покупателям и моментом их оплаты проходит меньший период времени, что положительно сказывается на ликвидности и платежеспособности организации;

положительным фактором является отсутствие просроченной дебиторской задолженности;

По результатам анализа состояния кредиторской задолженности ООО «ТрансТехСервис-11» был сделан вывод об увеличении зависимости организации от заемных источников. В то же время установлено, что дебиторская задолженность возвращается быстрее, чем кредиторская, и, значит, организация имеет возможность оплачивать счета поставщиков из оплат покупателей.

Организации рекомендуется взять под контроль кредиторскую задолженность, связаться с кредиторами и обсудить условия погашения задолженности.

По результатам проведения аудита были обнаружены следующие ошибки:

отсутствие в учете отражения некоторых результатов инвентаризации;

отсутствие на некоторых актах сверки подписей руководителя и бухгалтера организации;

некоторые полученные счета-фактуры не содержали всех необходимых реквизитов;

отсутствие журнала учета полученных и выданных счетов-фактур;

отсутствие некоторых реквизитов на приходных ордерах;

нарушение ст. 413 ГК РФ «Прекращение обязательства совпадением должника и кредитора в одном лице»

В последней главе приводятся рекомендации по совершенствованию учета и управлению дебиторской и кредиторской задолженностью.

По результатам изучения учета дебиторской задолженности в ООО «ТрансТехСервис-11» в работе даны следующие рекомендации:

предложен порядок расчета резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете,

предлагается создавать резерв в налоговом учете.

Поэтому в учетную политику организации необходимо внести соответствующие изменения.

В связи с принятием Правительством РФ Постановления «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», ООО «ТрансТехСервис-11» рекомендовано организовать ведение журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

В целях облегчения работы с дебиторской задолженностью организации рекомендуется внедрить программу «Управление дебиторской задолженностью. Сетевая версия». Данная программа позволит организации вести постоянный контроль дебиторской задолженности, учет договоров, обеспечит мгновенный обмен информацией между бухгалтерией и руководителем организации.

В процессе работы, установлено, что бухгалтерский учет ООО «ТрансТехСервис-11» осуществляется с помощью программы «1С: Бухгалтерия 7.7». В целях совершенствования учета расчетов с дебиторами и кредиторами организации предлагается использование последней версии данной программы.

Для улучшения организации расчетов с поставщиками и покупателями рекомендуются создание комиссии по работе с дебиторской задолженностью, в обязанности которой будет входить систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины.

7. Гражданский кодекс российской федерации (часть четвертая) от 18.12.2006 № 230-ФЗ (принят ГД РФ24.11.2006) (ред. 08.12.2011)

8. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996. (ред. от 28.11.2011)

9. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 (ред. от 03.11.2011)

10. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» « 14 ФЗ от 08.02.1998 (ред. от 06.12.2011)

11. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита»: утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (ред. от 19.11.2008)

12. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010)

13. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н.

14. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфинв РФ от 06.05.99 №32н.

15. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №33н.

16. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

17. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В.И. Подольского. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2008. – 744с.

18. Бабаев Ю.А, Петров А.М. Международные стандарты финансовой отчетности. Учебник – М.: Кнорус, 2009. – 1000 с.

19. Басовский Л.Е., Басовская Е.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 385 с.

20. Вахрушина М.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие.- М.: Вузовский учебник, 2009. – 368 с.

21. Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / О.Н. Волкова, В.В. Ковалев. – 3-е изд., испр. и доп. - М. : ПБОЮЛ, 2008. - 290 с.

22. Горбулин В.Д., Фокина О.Н. Дебиторская и кредиторская задолженность. Особенности бухгалтерского и налогового учета// РОСБУХ , 2009. – 160 с.

23. Евдокимова А.В., Пашкина И.Н. Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации. Практическое пособие. М.: Дашков и К, 2009. 208 с.

24. Ефимова О.В. Финансовый анализ. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2002. – 528 с.

25. Жминько С.И., Сафонова М.Ф. Практический аудит. Учебное пособие. М.: изд. Феникс, 2011. 509 с.

26. Иванова В.А., Шимаханская Т.В., Кувекина О.А. Аудит. Учебное пособие. М., 2009. - 189 с.

27.Касьянова Г. Учет 2011 – бухгалтерский и налоговый, - М.: изд. АБАК, 2011, - 832 с.

28. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ПБОЮЛ Гриженко Е.М., 2009. – 424 с.

29. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник – 2-е изд., перераб. и доп. – М.:ИНФРА-М, 2008. – 720с. – (Высшее образование)

30. Литвин Д. В., Богданова Е. П., Михеева Л. В. Основы общего аудита: Учебник. 2-е изд., испр. и доп. М., 2010. - 288 с.

31. Сборник Положений по бухгалтерскому учету – М.: Бухгалтерский учет, 2009. – 250 с.

32. Парушина Н. В., Суворова С.П. Аудит. СПб: издательство «Форум», 2009. – 288 с.

33. Парушина Н.В., Кыштымова Е.А. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок. Учебное пособие. М.: Форум, 2009. - 560 с.

34. Подольский В.И., Савин А. А. и др. Основы аудита. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Изд. дом БИНФА, 2010. - 189 с.

35. Правила (стандарты) аудиторской деятельности / Сост. Н.А. Ремизов. – М.: ИД РБК – Пресс, 2008. – 384 с.

36. Проскуряков А.М. Аудит финансовой отчетности: Базовое руководство по применению и документированию аудиторских процедур. М., 2010. - 760с.

37. Терентьева М.И. Аудит. Учебное пособие. М: Феникс, 2010. - 320 с.

38. Чечеткин А.С. Организация учета и аудита. 3-е изд., перераб. Учебное пособие. М.: ИВЦ Минфина, 2009. – 352 с.

39. Когда создавать резерв сомнительных долгов [Электронный ресурс]: журнал «Бухгалтерия. Просто, понятно, практично» - Режим доступа: h**t://w*w.pravcons.r*/publ01-02-2012-4.php

40. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: что нового с 2011 года [Электронный ресурс]: источник MOSBUHUSLUGI.r* – Режим доступа: h**t://w*w.mosbuhuslugi.r*/material/polozhenie-vedeniyu-buhgalterskogo-ucheta-otchetnosti

41. У вас есть резервы по сомнительным долгам? [Электронный ресурс]: источник «УНП» - Режим доступа: h**t://w*w.pravcons.r*/publ23-03-2011-5.php

42. Бакаев А.С. Комментарий к положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности / А.С. Бакаев // Бухгалтерский учет. – 2011. – № 10

43. Никитина В.Ю. Списание кредиторской задолженности / В.Ю. Никитина // Бухгалтерский учет. – 2011. - № 11

44. Петрова В.Ю. Неотфактурованные поставки: бухгалтерский и налоговый учет / В.Ю. Петрова // Бухгалтерский учет. – 2011. - № 10

45. Поленова С.Н. Просроченная дебиторская задолженность / С.Н. Поленова // Бухгалтерский учет. – 2007. - № 9. – с. 20-24