«Порядок составления и анализ отчета об изменениях капитала организации»

Бухгалтерская отчетность является наилучшим источником информации для принятия управленческих решений в области планирования, контроля и оценки деятельности предприятия.

По данным отчетности руководитель отчитывается перед трудовым коллективом, учредителями (собственниками), соответствующими структурами управления (банки, финансовые органы) и иными заинтересованными организациями.

Важной составляющей бухгалтерской отчетности современного предприятия является отчет об изменениях капитала (форма № 3), так как данная форма содержит подробную информацию о составе и движении капитала за отчетный период.

Как известно, капитал предприятия является основой организации его деятельности, а также существования и развития в будущем, обеспечивает финансовую устойчивость предприятия. В силу вышесказанного актуальность темы работы очевидна.

Целью написания выпускной квалификационной работы является изучение состава, структуры и порядка заполнения отчета об изменениях капитала предприятия, а также его анализ.

В соответствии с поставленной целью в работе определены следующие

задачи:

 рассмотреть содержание и структуру отчета об изменениях капитала, его роль в экономическом анализе деятельности предприятия;

 изучить нормативно – правовое обеспечение порядка составления и анализа отчета;

 рассмотреть порядок заполнения статей отчета;

 изучить основные методы анализа отчета;

 раскрыть основные направления совершенствования отчета в свете требований международных стандартов учета и отчетности.

 предложить направления повышения эффективности использования капитала.

Объектом исследования в работе выступает торговое предприятие – ООО «Алмаз Ломбард», расположенное в г.Буденновске.

Предмет исследования составляет порядок составления и анализ отчета об изменениях капитала предприятия.

В работе были использованы методы горизонтального и вертикального анализа, анализа коэффициентов (относительных показателей), метод сравнительного анализа.

Информационную базу исследования составила совокупность специальной и научной литературы, законы и нормативные документы, статистические данные; справочная и периодические издания.

Аналитической основой расчетов послужила бухгалтерская отчетность ООО «Алмаз Ломбард», за 2010 – 2012 гг.

Структурно выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений. Работа содержит 89 страниц, 17 таблиц и 3 рисунка.

Представление данных об эффективности деятельности организации и ее имущественном положении призвано максимально удовлетворить информационные потребности разных групп пользователей финансовой отчетности субъектов рынка [34]. При этом реализация информационной функции бухгалтерского учета приводит к включению в балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках всех сведений, которые могут быть уместны в принятии пользователями решений.

Вместе с тем, детализация данных, приводимых в балансе и отчете о прибылях и убытках, может привести к «утяжелению» последних несущественной для широкого круга пользователей информацией, что, в свою очередь, может сделать отчет трудночитаемым. Ввиду этого дополнительные данные, которые нецелесообразно включать в форму №1 и форму №2, но которые необходимы пользователям для формирования полного представления о финансовой и хозяйственной деятельности интересующего их экономического субъекта, раскрывается в пояснениях. К таким пояснениям, в частности, относится отчет об изменениях капитала.

Выделение показателей собственного капитала организации и сведений о прочих фондах и резервах в отдельную форму отчетности связано с важностью информации для различных пользователей о состоянии и движении составных частей собственного капитала [35].

Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» отчет об изменениях капитала должен содержать следующие данные:

 о величине капитала на начало отчетного периода;

 об увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, переоценки имущества, прироста имущества, реорганизации юридического лица (слиянии, присоединении), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала;

 об уменьшении капитала с разделением раздельно за счет уменьшения номинала акций, уменьшения количества акций, реорганизации юридического лица (разделении, выделении), расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на уменьшение капитала;

 о величине капитала на конец отчетного периода.

Также в отчете об изменениях капитала отражаются операции капитального характера с владельцами и распределения им сальдо накопленной прибыли или убытка на начало периода, на отчетную дату и изменения за период, балансовую стоимость каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец отчетного периода с раскрытием изменений каждого элемента.

Предприятие расположено в городе Буденновске Ставропольского края, было образовано в 2005 году. Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, печать со своим наименованием, расчетный и иные счета в банках, имеет право от своего имени приобретать имущественные и личные неимущественные права, выступать истцом и ответчиком в суде.

В результате проведенного анализа финансово–хозяйственной деятельности ООО «Алмаз Ломбард», можно отметить следующее.

Большую часть имущества предприятия составляют оборотные активы. За период с 2010 по 2012 гг. их стоимость увеличилась в 1,5 раз, что говорит об увеличении масштабов деятельности предприятия.

Выручка от продажи товаров за анализируемый период с 2010 по 2012 гг. увеличилась на 43081 тысяч рублей. Но при этом в 2012 году возросла на 3,0 % массовая доля себестоимости приобретенных товаров в сравнении с 2010 годом. Также необходимо отметить рост прибыли от основной деятельности в течение исследуемого периода с 2010 по 2012 гг. За три года рост прибыли составил 46,4%.

ООО «Алмаз Ломбард», не является абсолютно ликвидным, о чем свидетельствуют рассчитанные коэффициенты ликвидности. Это говорит о том, что существует риск непогашения предприятием своих краткосрочных обязательств даже за счет наиболее ликвидных активов, так как сроки превращения активов в денежные средства не совпадает со сроком погашения кредитов.

За период с 2010 по 2012 гг. наблюдается снижение финансовой устойчивости предприятия, о чем свидетельствуют показатели финансовой устойчивости. Так в 2012 году значение коэффициента автономии составило 0,56, что на 0,02 меньше соответствующих значений в 2010 и 2011 годах. Также в 2012 году увеличился на 0,06 коэффициент соотношения собственных и заемных средств по сравнению с 2010 годом, что говорит о повышении зависимости предприятия от внешних источников финансирования.

Показатели деловой активности показывают следующее: уменьшение срока реализации, что означает повышение эффективности торговой деятельности организации; уменьшение коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности в 2012 году на 99,83 пункта в сравнении с 2010 годом, что привело к увеличению доли дебиторской задолженности на 3433 тысяч рублей.

По результатам проведенного анализа отчета об изменениях капитала ООО «Алмаз Ломбард» можно сделать следующие выводы.

За анализируемый период с 2010 по 2012 гг. увеличились показатели эффективности использования капитала.

В частности в 2012 году повысилась на 6,58 % отдача капитала по сравнению с 2010 годом. Это повышение произошло за счет ускорения оборачиваемости капитала на 2,5 и рентабельности продаж на 0,26 % в 2012 году по сравнению с 2010 годом.

Также за период с 2010 по 2012 гг. общая сумма собственного капитала предприятия увеличилась на 27,3 %. При этом величины уставного и резервного капитала остались неизменными.

Увеличение общей суммы собственного капитала произошло в основном за счет увеличения в период с 2010 по 2012 гг. нераспределенной прибыли на 2998 тыс. руб.

Таким образом, по результатам анализа финансово–хозяйственной деятельности ООО «Алмаз Ломбард», можно наметить мероприятия по улучшению его финансового состояния и повышению ликвидности.

Одним из таких мероприятий может стать увеличение собственного капитала организации путем его дисконтирования (наращения), которое подразумевает увеличение капитала организации путем осуществления вложений в инвестиционную деятельность или вклада на депозит в банке.

Также можно использовать финансово–кредитные методы расширения капитала такие, как эмиссия и купля–продажа ценных бумаг, операции с иностранной валютой, лизинг, ипотека и прочие кредитные формы привлечения денежных ресурсов; чисто финансовые методы, такие как привлечение средств долевого участия с последующим участием в распределении прибыли, оффшорные операции, которые охватывают и законные способы оптимизации налоговых платежей.

55н).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 декабря 2007 г. №153н. (в ред. от 24.12.2010 № 186н).

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02: утверждено приказом Минфина РФ от 10 дек. 2002 г. № 126н. (в ред. от 27.04.2012 № 55н).

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 114н (в ред. от 24.12.2010 № 186н).

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно–

исследовательские, опытно–конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 115н (в ред. от 18.09.2006 № 116н).

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 26н (в ред. от 24.12.2010 № 186н).

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально–производственных запасов» (ПБУ 5/01): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 № 44н (в ред. от 25.10.2010 № 132н).

12. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 32н (в ред. от 27.04.2012 № 55н).

13. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н (в ред. от 27.04.2012 № 55н).

14. Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 02.02. 2011 № 11н.

15. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (в ред. от 08.11.2010 № 142н).

16. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. от 24.12.2010 № 186н).

17. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2002 № 66н (в ред.

от 08.11.2010 № 144н)

18. План счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организаций: утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н (в ред. от 08.11.2010 № 142н).

19. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н. «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. от 04.12.2012 № 154н).

20. Приказ Минфина РФ от 16.06.2003 № 51н «О специальном учете организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями».

21. Постановление от 18 июня 1999 г. № 643 «О порядке опробования и клеймения изделий из драгоценных металлов».

22. Абрютина, М. С. Анализ финансово–экономической деятельности предприятия. – М.: Дело и сервис, 2010. – 256 с.

23. Астахов, В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет. – М.: ИКЦ «Март», 2010. – 885 с.

24. Бабаев, Ю. А. Теория бухгалтерского учета. – М.: Проспект, 2011. – 256 с.

25. Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский учет. – М.: Проспект, 2010. – 392 с.

26. Блейк, Д. Европейский бухгалтерский учет. Справочник, пер. с англ. – М.: ИИД «Филинъ», 2011. – 400 с.

27. Богатко, А. Н. Основы экономического анализа хозяйствующего субъекта. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 208 с.

28. Горфинкель, В. Я. Экономика предприятия. – М.: Юнити, 2012. – 245 с.

29. Ефимова, О. В. Анализ финансовой отчетности. – М.: Омега–Л, 2011. – 368 с.

30. Ефимова, О. В. Финансовый анализ. – М.: Финпресс, 2009. – 320 с.

31. Качалин, В. В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. – М.: Дело, 2009. – 432 с.

32. Ковалев, А. И. Анализ финансового состояния предприятия. – М.: Центр экономики и маркетинга, 2010. – 457 с.

33. Ковалев, В. В. Финансовый анализ. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 348 с.

34. Крейнина, Н. Н. Финансовое состояние предприятия. – М.: Финансы и статистика, 2011. – 448 с.

35. Курбангалеева, О. А. Новая бухгалтерская отчетность. – М.: ГроссМедиа Ферлаг, 2011. – 423 с.

36. Маркорьян, Э. А. Финансовый анализ. – М.: ПРИОР, 2011. – 325 с.

37. Мещерякова, В. И. Годовой отчет. – М.: Бетадор, 2009. – 512 с.

38. Мэтьюс, М. Р. Теория бухгалтерского учета . – М.: ЮНИТИ, 2011. – 663 с.

39. Николаева, О. Е. Международные стандарты финансовой отчетности . – М.: ЮНИТИ, 2012. – 245 с.

40. Новодворский, В. Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие. – М.: ИНФРА–М, 2010. – 464 с.

41. Пучкова, С. И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. – М.: ИДФБК–ПРЕСС, 2011. – 272 с.

42. Русалева, Л. А. Теория бухгалтерского учета. – Ростов–на–Дону.: Феникс, 2009. – 298 с.

43. Савушкин, М. А. Анализ финансового состояния фирмы. – М.: ЮНИТИ, 2010. – 391 с.

44. Сафронов, Н. А. Экономика организации (предприятия).– М.: Экономистъ, 2012. – 269 с.

45. Селезнева, Н. Н. Финансовый анализ. Управление финансами. – М.: Юнити, 2012. – 324 с.

46. Соколов, Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 496 с.

47. Сотникова, Л. В. Бухгалтерская отчетность организации. – М.: ИПБР–БИНФА, 2011. – 621 с.

48. Шеремет, А. Д. Методика финансового анализа. – М.: ИНФРА–М, 2009. – 208 с.

49. Бутюгин, Е. В. Достоверность бухгалтерской отчетности: международные стандарты и российская практика. // Главбух. – 2010. – № 6. – С. 12 – 14.

50. Кутер, М. И. Совершенствование механизмов реформирования экономики на современном этапе. // Проблемы развития финансовой отчетности. – 2011. – № 9. – С. 15–18.

51. Парушина, Н. В. Анализ собственного и привлеченного капитала в бухгалтерской отчетности. // Бухгалтерский учет. – 2010.– № 3. – С. 26.

52. Синягин, А. В. Специфика финансового анализа российских компаний. // Рынок ценных бумаг. – 2011. – № 16. – С. 14–18.

53. Соколова, Г. Н. Анализ финансовой устойчивости предприятия: методика расчетов. // Аудиторские ведомости. – 2011. – № 8. – С. 78–88.