«Бухгалтерский учет и аудит финансовых результатов как фактор обеспечения эффективности деятельности организации»

Прибыль является основным обобщающим качественным показателем деятельности организации и характеризует конечный финансовый результат, эффективность производства. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства организации и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства организации перед бюджетом, банками, другими организациями. Ориентация организаций на получение прибыли является непременным условием для их успешной предпринимательской деятельности, критерием выбора оптимальных направлений и методов этой деятельности.

Однако нельзя полагать, что планирование и формирование прибыли осталось исключительно в сфере интересов только организации. Не в меньшей мере в этом заинтересованы государство (бюджет), коммерческие банки, инвестиционные структуры, акционеры и другие.

Учет финансовых результатов – важнейшее направление работы бухгалтерии: для эффективного управления финансово–хозяйственной деятельностью многоотраслевой коммерческой организации руководство должно быть обеспечено необходимой информацией, в составе которой данные о финансовых результатах занимают одну из основных позиций. В то же время и для внешних пользователей бухгалтерской отчетности, прежде всего потенциальных инвесторов, для принятия обоснованных экономических решений информация о финансовых результатах организации представляет значительный интерес. Важность перечисленных обстоятельств обусловили выделение учета финансовых результатов в один из центральных и наиболее важных вопросов в системе бухгалтерского учета коммерческих организаций.

Кроме того, современные экономические отношения повышают потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности организаций. Особая роль в повышении эффективности производства, рациональном и экономном использовании ресурсов, обеспечении сохранности собственности, укрепления дисциплины принадлежит аудиту. Аудит финансовых результатов деятельности организации – важнейшее направление аудита, главной целью которого является проверка достоверности и соответствия нормативным актам порядка отражения в учете и отчетности прибылей и убытков организации, своевременности и полноты перечисления налогов в бюджет.

Таким образом, актуальность темы, связанной с учетом и аудитом финансовых результатов деятельности организации, обусловлена огромной ролью прибыли как основного источника финансовых ресурсов.

Цель выпускной квалификационной работы – исследование проблемы организации бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов как фактора обеспечения эффективности деятельности предприятия в современных условиях.

Реализация данной цели требует постановки следующих задач:

– изучить и систематизировать информацию по теме работы, полученную из различных источников (нормативных и научных);

– рассмотреть порядок отражения операций по учету финансовых результатов деятельности организации и порядок проведения аудиторской проверки данного объекта бухгалтерского учета с учетом действующего законодательства;

– провести самостоятельную оценку состояния учета финансовых результатов деятельности организации и определить направления его совершенствования;

– рассмотреть результаты аудиторской проверки учета финансовых результатов деятельности организации, на основании которых выявить недостатки их учета и предложить меры по регулированию учетного процесса.

Объектом исследования в работе является ООО «Дента – Люкс», предмет исследования – финансовые результаты деятельности данной организации.

Периодом исследования является период с 2010 – 2012 гг.

При написания данной работы в качестве нормативно – правовой базы использовались Указы Президента РФ, законы РФ, постановления Правительства РФ, постановления, разъяснения Министерства Финансов РФ.

Теоретической и методологической базой написания работы являются труды современных экономистов по изучаемым вопросам, таких как Базарова А.С., Евсеев М.А.,Козлова Е.П., Кондраков Н.П., Сотникова Л.В. и др., опубликованные в научных и периодических изданиях.

Информационной базой исследования стали регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская отчетность ООО «Дента – Люкс» за 2010 – 2012 гг.

Методами исследования, используемыми в настоящей работе, являются монографический, выборочный, метод группировок, а также метод сравнительного анализа.

Структурно работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

Работа содержит 86 страниц, 27 таблиц и 4 рисунка.

В целом прибыль представляет собой конечный финансовый результат, характеризующий производственно–хозяйственную деятельность всей организации, то есть составляет основу экономического развития организации. Прибыль получается как разность между суммой доходов и убытков, полученных от разных хозяйственных операций. Именно поэтому она характеризует конечный финансовый результат деятельности организаций.

Для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также отражения финансового результата ее деятельности предусмотрены следующие счета бухгалтерского учета:

 счет 90 «Продажи»;

 счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

 счет 99 «Прибыли и убытки».

Счет 90 «Продажи» предназначен для отражения доходов и расходов по обычным видам деятельности организации. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организации рекомендует открывать следующие субсчета к счету 90 «Продажи»:

 1 «Выручка»;

 2 «Себестоимость продаж»;

 3 «Налог на добавленную стоимость»;

 4 «Акцизы»;

 9 «Прибыль/убыток от продаж».

Как отмечают Козлова Е.П. и Парашутин Н.В., для отражения в бухгалтерском учете доходов по обычным видам деятельности используются записи по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», в организациях розничной торговли — со счетом 50 «Касса», другими счетами учета денежных средств [38].

Суммы расходов, осуществленных в связи с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также выполнением работ и оказанием услуг, учитываются по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу» и др.

По дебету счета 90 «Продажи», субсчетах «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы» отражаются суммы предъявленного покупателям налога на добавленную стоимость, акцизов, При этом корреспондирующим может являться счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в зависимости от принятой в организации учетной политики для целей налогообложения НДС (по начислению или поступлению оплаты).

Записи по субсчетам «Выручка», «Себестоимость продаж», «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы» производятся накопительно в течение всего отчетного года. Указанные субсчета не закрываются на промежуточные отчетные даты.

Ежемесячно по итогам сопоставления совокупных дебетового и кредитового оборотов синтетического счета 90 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) за истекший месяц.

Этот результат ежемесячно списывается со счета 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Поэтому синтетический счет 90 «Продажи» в целом на каждую отчетную дату не имеет сальдо, так как его обороты по дебету и кредиту равны [43].

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» используется для обобщения информации о прочих доходах и расходах организации, произведенных в течение отчетного периода. Инструкция к плану счетов рекомендует открывать к счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчета:

 1 «Прочие доходы»;

 2 «Прочие расходы»;

 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Поступление доходов отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» в зависимости от их характера в корреспонденции с разными счетами, например: 10 «Материалы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счетами учета денежных средств и др.

Прочие расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства», 58 «Финансовые вложения», 63 «Резервы по сомнительным долгам» и др.

В практическом аспекте учет и анализ использования прибыли был рассмотрен на примере медицинского стоматологического центра ООО «Дента – Люкс».

Анализ основных технико–экономических и финансовых показателей деятельности ООО «Дента – Люкс» за 2010–2012 гг. выявил, что организация наращивает объем оказываемых услуг, который, однако, оказывается меньше роста их себестоимости. Поэтому имеет место снижение рентабельности продаж и рентабельности производственной деятельности организации. В ООО «Дента – Люкс» практически соблюдаются нормативы ликвидности, однако коэффициенты финансовой устойчивости имеют значения, ниже нормативных, что свидетельствует о недостатке собственных средств для покрытия обязательств.

Конечным доходом деятельности ООО «Дента – Люкс» является его финансовый результат. Финансовый результат (прибыль или убыток) текущего отчетного периода в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета отражается на отдельном синтетическом счете 99 «Прибыли и убытки».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. При этом чистой прибылью называют сумму прибыли текущего отчетного периода за минусом налога на прибыль, причитающегося уплате в бюджет.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Основным недостатком учета финансовых результатов ООО «Дента – Люкс» является отсутствие субсчетов к счету 91. Это значительно снижает качество аналитического учета в анализируемой организации. Поэтому для совершенствования учета финансовых результатов в ООО «Дента – Люкс» следует открыть такие субсчета к счету 91 «Прочие доходы и расходы», как:

 91–2–1 – «Аренда»;

 91–2–2 – «Информационное сопровождение бухгалтерии»;

 91–2–3 – «Проведение бактериологических исследований»;

 91–2–4 – «Штрафные санкции»;

 91–2–5 – «Чрезвычайные расходы»;

 92–1–6 – «Прочие расходы».

Также для повышения качества финансового анализа и принятия управленческих решений следует в форме № 2 («Отчет о прибылях и убытках») прочие расходы подразделить на экономически однородные группы, выделив в качестве самостоятельных статей, соответствующих созданным субсчетам:

 оплата аренды помещения;

 оплата услуг по сопровождению программного обеспечения;

 оплата услуг по проведению бактериологических исследований»;

 уплата штрафов, пеней, неустоек и т.д.;

 чрезвычайные расходы;

 другие доходы и расходы, оказавшие существенное влияние на финансовый результат, по отдельным их статьям.

Такие данные необходимы для объективного анализа влияния на финансовый результат наиболее существенных статей прочих расходов и оценки эффективности хозяйственной и финансовой деятельности организации.

Также для совершенствования организации контроля за учетом финансовых результатов в бухгалтерии ООО «Дента – Люкс» следует разработать график документооборота по анализируемому участку расчетов. Без правильной организации документооборота нельзя обеспечить рациональное разделение учетного труда, своевременность бухгалтерских записей.

И, заключительным предложением по совершенствованию учета финансовых результатов в ООО «Дента – Люкс» является разработка внутрифирменных стандартов, которые конкретизируют учетную политику предприятия в части учета финансовых результатов, указывают конкретные корреспонденции счетов по каждой хозяйственной операции, влияющей на формирование конечного финансового результата. Разработка и применение данных стандартов позволит значительно упростить работу бухгалтера на данном участке расчетов.

В настоящей работе оценка состояния бухгалтерского учета финансовых результатов производилась также на основании результатов аудиторской проверки данного объекта за 2012 год.

Проверка была должным образом спланирована. При этом было рассмотрено состояние внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета ООО «Дента – Люкс», и был сделан вывод о их соответствии масштабам и характеру деятельности данной организации.

Приемлемый уровень существенности был установлен размере 193 тыс.руб., аудиторского риска был установлен не выше 5%.

Детальная проверка учета финансовых результатов и использования прибыли в ООО «Дента – Люкс» проводилась в соответствии с общим планом и программой аудита. Процедуры проверки были оформлены рабочими документами аудитора.

В ходе проверки выяснилось, что операции по реализации услуг ООО «Дента – Люкс» надлежащим образом санкционированы, а выручка от реализации услуг отражена в учете достоверно. Записи по формированию доходов и расходов от продажи продукции и прочих доходов и расходов отражены на счетах бухгалтерского учета верно, при этом было установлено соответствие аналитического учета доходов и расходов ООО «Дента – Люкс» синтетическому. Финансовый результат ООО «Дента – Люкс» достоверно отражен в бухгалтерской отчетности данной организации.

В ходе проверки было выявлено, что при учете финансовых результатов и использования прибыли допускаются случаи неправильного оформления первичных документов. Данный факт является нарушением требований ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129–ФЗ «О бухгалтерском учете».

В целом результаты проведенной аудиторской проверки учета финансовых результатов в ООО «Дента – Люкс» подтверждают, что проверенные финансово – хозяйственные операции осуществлялись во всех существенных отношениях в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и налогообложение в Российской Федерации, что было отражено в письменном отчете руководству аудируемой организации в виде аудиторского заключения.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. № 107н (в ред. от 27.04.2012 № 55н).

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. № 106н (в ред. от 18.12.2012 № 164н).

9. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25.11.1998 № 56н (в ред. от 20.12.2007 № 143н)

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных

активов» (ПБУ 14/2007): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 декабря 2007 г. №153н. (в ред. от 24.12.2010 № 186н).

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006): утверждено приказом Минфином Российской Федерации от 27 ноября 2006г. № 154н (в ред. от 24.12.2010 № 186н).

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02: утверждено приказом Минфина РФ от 10 дек. 2002 г. № 126н. (в ред. от 27.04.2012 № 55н).

13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 114н (в ред. от 24.12.2010 № 186н).

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно–исследовательские, опытно–конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02: утверждено приказом Министерства финансов Российской

Федерации от 19 ноября 2002 г. № 115н (в ред. от 18.09.2006 № 116н).

15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 26н (в ред. от 24.12.2010 № 186н).

16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально–производственных запасов» (ПБУ 5/01): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 № 44н (в ред. от 25.10.2010 № 132н)

17. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 32н (в ред. от 27.04.2012 № 55н).

18. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»

ПБУ 10/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н (в ред. от 27.04.2012 № 55н).

19. Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 02.02. 2011 № 11н.

20. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (в ред. от 08.11.2010 № 142н).

21. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. от 24.12.2010 № 186н).

22. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02): утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2002 № 66н (в ред. от 08.11.2010 № 144н)

23. План счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организаций: утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября

24. 2000г. № 94н (в ред. от 08.11.2010 № 142н).

25. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н. «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. от 04.12.2012 № 154н).

26. Методические указания по бухгалтерскому учету материально–производственных запасов: утверждены приказом Минфина РФ от 28.12 2001г. № 119н (в ред. от 24.12.2010 № 186н).

27. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: утверждены приказом Минфина РФ от 13.10. 2003 № 91н (в ред. от 24.12.2010 № 186н).

28. Перечень федеральных стандартов аудиторской деятельности,

федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, утвержденных Правительством Российской Федерации, и правил (стандартов) аудиторской деятельности, одобренных Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

29. Федеральные Правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в настоящий момент в РФ: утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23. 09. 2002 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

30. Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций (одобрены Советом по аудиторской деятельности 20 сентября 2012 г.).

31. Глоссарий терминов стандартов аудиторской деятельности (одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине России 29 мая 2008 г., протокол № 66).

32. Кодекс профессиональной этики аудиторов (одобрен Советом по аудиторской деятельности 22 марта 2012 г., протокол № 4).

33. Постановление Правительства РФ от 20 февраля 2001 г. № 132 «Об утверждении перечня медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость» (ред. от16.09.2002г.).

34. Постановление Правительства РФ от 22 июля 2008 г. № 556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства».

35. Положение ЦБР «О правилах осуществления перевода денежных средств» от 19 июня 2012 года № 383–П.

36. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – М.: Дело и Сервис, 2010. – 298 с.

37. Андреев В.Д. Внутренний аудит. – М.: Финансы и статистика, 2011. – 302 с.

38. Аудит / Под ред. О. В. Ковалевой. – М.: «Приориздат», 2009.– 186 с.

39. Аудит / Под ред. проф. В.И. Подольского. – М.: Экономистъ, 2011. – 494 с.

40. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. – М.: Информационно–издательский дом «Филинъ», Рилант, 2010. – 546 с.

41. Козлова Е.П., Парашутин Н.В. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика, 2011. – 756 с.

42. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: Проскект, 2009. – 448 с.

43. Комментарии к действующему Плану счетов бухгалтерского учета /Под ред. А.С. Бакаева. – М., 2009. – 221 с.

44. Павлова Л.Н. Финансы предприятий. – М.: Финансы, «ЮНИТИ», 2010. – 437 с.

45. Финансы / Под ред. Романовского М.В. и др. – М.: Юрайт, 2009. – 361 с.

46. Авдеев В. Чистая прибыль (убыток) отчетного года //Аудит и налогообложение. – 2010. – № 1. – С.24–26.

47. Алексеева О. Заключительные обороты по счетам учета финансовых результатов //Финансовая газета. – 2011. – № 48. – С.14–16.

48. Андреев В.Д., Черемшанов С.В. Система внутрихозяйственного контроля //Аудиторские ведомости. – 2012. – № 2. – С.25–28.

49. Базарова А.С. Доходы организации в бухучете //Бухгалтер и закон. – 2011. – № 1. – С.43–47.

50. Базарова А.С. Выручка организации: порядок признания и учета //Современный бухучет. – 2011. – № 4. – С.24–26.

51. Бехтерева Н.В. Формирование показателей Отчета о прибылях и убытках. Прочие доходы и расходы //Горячая линия бухгалтера. – 2011. – № 11. – С.16 – 19.

52. Бородина В.В. Формирование и учет нераспределенной прибыли

(непокрытого убытка) организации //Аудиторские ведомости. – 2012. – № 7. – С.8–13.

53. Бурцев В.В. Внутренний контроль в организации: методологические и практические аспекты //Аудиторские ведомости. –2010. № 8. – С. 31– 35.

54. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит формирования финансовых результатов и распределения прибыли //Аудиторские ведомости. – 2011. – № 5. –С.12–15.

55. Евсеев М.А., Пономарев А.В. Ошибки, выявляемые при аудите формирования налоговой базы по налогу на прибыль //Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2012. – № 4. – С.24–28.

56. Ефимова О.В. Годовая отчетность для целей финансового анализа //Бухгалтерский учет.– 2011.– № 2 .– с.66–72.

57. Жуков В.Н. Формирование финансовых результатов для целей анализа// Бухгалтерский учет. – 2009.– № 12. – с.4–11.

58. Новодворский В. Д., Хорин А.Н. Балансовое обобщение как метод бухгалтерского учета /Бухгалтерский учет – № 3 – 2008.– с.15–21.

59. Панченко Т.М. Учет финансовых результатов по итогам года //Консультант бухгалтера. – 2010. – № 3. – С.11–16.

60. Пласкова Н., Тойкер Д. Бухгалтерская отчетность как информационная база финансового анализа //Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2010. – № 35. –С.5 – 11.

61. Сотникова Л.В. О формировании финансовых результатов. // Бухгалтерский учет. – 2006. – №1. – С.15–21.

62. Особенности налогообложения при оказании стоматологических услуг / h**t://w*w.radas.r*/doc_d–3_83_radas.html