«Учет и анализ оплаты труда на примере ИП Радионова И.А.»»

С другой стороны расходы на оплату труда занимают в структуре себестоимости продукции предприятия второе место после материальных затрат. В связи с этим важнейшей задачей предприятия является нахождение баланса между ростом оплаты труда, производительности труда и оптимизацией расходов предприятия на заработную плату.

Для достижения этого баланса важно построение эффективной системы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда. При этом ошибки в расчете заработной платы, отражении результатов расчета в регистрах бухгалтерского учета и отчетности могут иметь весьма существенные последствия для предприятия, в частности, в виде налоговых санкций за нарушения законодательства по налогообложению заработной платы работников.

В связи с этим необходимо сделать вывод о высокой важности подсистемы учета расчетов с персоналом по оплате труда в системе бухгалтерского учета предприятия. Таким образом, выбор темы дипломной работы является актуальным на сегодняшний день, а проводимое исследование практически значимым.

Цели дипломной работы:

-исследовать организацию подсистемы учета расчетов с персоналом по оплате труда как составной части системы бухгалтерского учета;

-провести анализ эффективности использования фонда оплаты труда.

Для достижения цели дипломной работы в процессе ее выполнения должен быть решен ряд задач:

-представлена характеристика объекта исследования;

-выполнен анализ организации учета расчетов с персоналом по оплате труда;

-на основе анализа эффективности использования фонда оплаты труда определены его резервы повышения.

Структурно дипломная работа состоит из введения, заключения, трех глав и списка литературы, приложений.

В первой главе дипломной работы дана краткая историческая справка о развитии предприятия, исследована организационно-правовая форма и структура управления предприятием. Кроме этого, в данной главе показаны основные виды деятельности хозяйствующего субъекта, проведен анализ его финансового состояния.

Во второй главе дипломной работы исследовано нормативное и методологическое обеспечение расчетов с персоналом по оплате труда, проанализированы виды, формы и системы оплаты труда.

Также в данной главе проанализированы аспекты организации синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и расчетов с внебюджетными фондами.

В третьей главе дипломной работы на теоретическом уровне представлены показатели эффективности использования фонда оплаты труда, выполнен факторный анализ прибыли на рубль заработной платы, разработаны мероприятия, направленные на повышение эффективности использования фонда оплаты труда на исследуемом предприятии.

Объектом исследования является деятельность индивидуального предпринимателя Радионовой И.А.

При выполнении дипломной работы использованы: статистический; абстрактно-логический; балансовый; монографический методы научного исследования.

Для открытия сотрудникам организации карточных счетов и выдачи пластиковых карт юридическое лицо должно представить банку документы по перечню, установленному банком. Если у организации открыт расчетный счет в банке, который будет выдавать и обслуживать карты сотрудников, то, как правило, требуется представить следующие документы:

- список сотрудников организации (на электронном носителе и в бумажном виде, заверенный печатью и подписями ответственных лиц);

- заявление на открытие карты от каждого сотрудника, заверенное руководителем организации;

- ксерокопии паспортов сотрудников (необходимы при выдаче пластиковых карт международных платежных систем);

- сведения о тех лицах организации, которым доверено решать вопросы, связанные с использованием карт.

После заключения договора на имя каждого сотрудника организации (по представленному списку) банк открывает карточный счет, на который и будут зачисляться деньги. Движение по карточному счету сотрудника будет осуществляться с помощью пластиковой карты.

Далее организация перечисляет банку сумму, необходимую для выплаты заработной платы всем сотрудникам, одним платежным поручением. В банк в согласованные сроки должна быть передана специальная ведомость, в которой должны быть указаны табельные номера, фамилии, имена, отчества сотрудников и суммы заработной платы, подлежащие выдаче.

Банк производит зачисления денежных средств на карточные счета сотрудников только на следующий день после того, как от организации поступило платежное поручение. При этом обязательства организации-работодателя по выплате заработной платы сотрудникам считаются погашенными в тот момент, когда банк списал деньги со счета организации. На дату списания, которая указана в выписке банка, бухгалтер организации должен сделать проводку: Дт 70 Кт51. После списания денежных средств со счета организации банк представляет выписки с карточного счета каждого сотрудника. Обычно такие выписки представляются до 5-го числа месяца, следующего за месяцем, за который выплачена заработная плата.

Организация самостоятельно не может заблокировать карту сотрудника. В случае увольнения работника организация направляет в обслуживающий банк уведомление о том, что данный сотрудник уволен. При желании держатель карты может продолжить пользоваться ею, однако расходы по обслуживанию карты он будет нести сам. Таким образом, такая система расчетов с персоналом по заработной плате обеспечит экономию рабочего времени сотрудников предприятия.

Кроме того, существенным недостатком по учету оплаты труда является недостаточный уровень автоматизации бухгалтерского учета.

В организации используют 2 программы бухгалтерского учета: «1С – Бухгалтерия» и «Камин: расчет заработной платы». В программе «Камин» бухгалтер по заработной плате начисляет и удерживает:

• оплату по окладу, тарифу, сдельную;

• различные виды надбавок и премий;

• приработок по КТУ;

• больничные и отпускные;

• материальную помощь;

• дивиденды;

• материальную выгоду и доходы, не относящиеся к зарплате;

• удержания по исполнительным листам;

• налоги и отчисления в фонды по каждому работнику и в целом по предприятию в соответствии с действующими нормативами.

Так, расчет заработной платы: начисления и удержания производят в программе «Камин», данные из которой затем переносят по счетам в программу «1С – Бухгалтерия» вручную бухгалтер по заработной плате. В программе «1С – Бухгалтерия» ведется сводный учет: формируются оборотно – сальдовые ведомости и журналы ордера. При переносе данных из программы в программу некоторые сведения могут потеряться, поэтому с целью совершенствования бухгалтерского учета рекомендую доработать программное обеспечению «1С – Бухгалтерия», наиболее подходящей конфигурацией для данного предприятия.

Анализируя состояние системы учета в предприятия, можно сделать вывод о том, что функции аппарата бухгалтерии по ведению финансового и управленческого учета не разделены. Информация управленческого учета запрашивается внутренними пользователями только по мере необходимости. Поэтому руководству предприятия в целях эффективного управления деятельностью следует пересмотреть кадровую политику организации.

В ИП Радионова необходимо создать систему управленческого учета. При решении данного вопроса необходимо учитывать следующие особенности работы бухгалтеров:

1) основная часть их работы – подготовка финансовой отчетности в соответствии с действующими инструкциями;

2) большая загруженность рутинной работой, особенно при наступлении сроков сдачи бухгалтерской отчетности;

3) отчетность подготавливается в основном для внешних, а не для внутренних пользователей;

4) бухгалтерам очень сложно применять существующие методы управленческого учета в практической деятельности с учетом специфики предприятия;

5) зачастую руководство предприятия принимает управленческие решения без экономического обоснования, т.е. без учета мнения бухгалтеров, и т.д.

В этой связи на предприятии целесообразно:

1) ввести должность «управленческий бухгалтер»;

2) создать условия для повышения уровня образования по управленческому учету, необходимого для выполнения основных функций управленческого бухгалтера, а именно:

• разработать учетную политику предприятия для целей управленческого учета в соответствии с его внутренними особенностями и организацией управленческого учета в соответствии с внутренней учетной политикой;

• разработать систему бухгалтерских поправочных записей для перехода от финансового к управленческому учету. В частности необходимо разграничить работников по категориям с отнесением их на соответствующие счета. Например, заработную плату продавцам необходимо начислять на счете 44\3 «Расходы на продажу»; ИТР – на счете 26 «Общехозяйственные расходы», водителям и кладовщикам на счете 44\1 «Издержки обращения».

• определить формы и методы организации управленческого учета на предприятии в соответствии с его целями и задачами и с учетом особенностей функционирования;

• своевременно представлять руководству предприятия информацию, необходимую для принятия управленческих решений;

• подготовить отчет об исполнении бюджетов и т.д.

Функции и обязанности управленческой бухгалтерии с течением времени могут меняться.

В ходе исследования правильности организации учета заработной платы выявлены некоторые нарушения, которые представлены ниже.

1. В ходе выборочной проверки первичных документов, отражающих начисление оплаты труда рабочим предприятия, выявлены следующие нарушения. Первичные документы, как правило, содержат очень много помарок и исправлений; не во всех ведомостях стоит подпись предпринимателя. Так же отсутствуют подписи на расходных кассовых документах на выдачу подотчетных сумм.

2. При проверке правильности и обоснованности начисления премий за высокие производственные показатели установлено, что выявлены случаи необоснованной выплаты премии двум работникам за август месяц 2008 года при отсутствии у них рабочих дней в этом периоде на сумму 5600 рублей.

3. При проверке начисления оплаты работникам за работу в выходные и праздничные дни выявлено нарушение ст.113 ТК РФ, а именно, на предприятии не учитывают согласия работников.

4. При проверке обоснованности предоставления налоговых льгот по налогу на доходы физических лиц обнаружено, что работнику ремонтно-механического цеха Пивоварову Н.Г. в течение налогового периода производился стандартный вычет на ребенка 19 лет без справки с места учебы, только на основании заявления. За пять месяцев налогового периода (совокупный доход работника до 40 тыс. рублей), сумма необоснованно предоставленных налоговых вычетов составила 3000 рублей, а, следовательно, не поступило в бюджет с этой суммы 380 рублей налога на доходы. Главному бухгалтеру и бухгалтеру по заработной плате следует учесть этот факт и произвести перерасчет налога на доходы физических лиц.

5. При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление заработной платы производится своевременно, а ее выплата регулярно задерживается на 5-10 дней по объективным причинам.

6.В ходе сплошной проверки корреспонденций счетов по расчетам с персоналом по оплате труда ошибок не выявлено.

-инспектор по кадрам систематически допускает ошибки при заведении данных табельного учета с бумажных носителей в ПЭВМ, что приводит к неверному расчету заработка;

- при проверке правильности и обоснованности начисления премий за высокие показатели установлено, что выявлены случаи необоснованной выплаты премии двум работникам за август месяц 2008 года при отсутствии у них рабочих дней в этом периоде на сумму 5600 рублей.

- в январе 2008 года при расчете ЕСН были использованы не соответствующие требованиям законодательства ставки ЕСН;

- при проверке начисления оплаты работникам за работу в выходные и праздничные дни выявлено нарушение ст.113 ТК РФ, а именно, на предприятии не учитывают согласия работников.

- при проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление заработной платы производится своевременно, а ее выплата регулярно задерживается на 5-10 дней по объективным причинам.

Для устранения причин выявленных нарушений необходимо:

-усилить контроль главного бухгалтера предприятия за ходом учета хозяйственных операций;

-провести внеплановую переаттестацию работников бухгалтерии;

-проводить аттестацию работников бухгалтерии ежегодно;

-по итогам аттестации необходимо сделать вывод либо о переобучении сотрудника, либо о его увольнении;

- внедрить на предприятии управленческий учет;

- выделять средства на совершенствование бухгалтерской программы, которая позволит значительно повысить точность бухгалтерского учета и снизить затраты на его проведение.

- обратить внимание на выявленные в бухгалтерском учете ошибки и главному бухгалтеру взять их на контроль.

Основным недостатком системы оплаты труда предприятия является независимость конечных выплат от личного вклада.

Для повышения точности и объективности оценивания разработаем пофакторную модель оценки, согласно которой деловые и личные качества работников должны оцениваться с использованием набора показателей, имеющих пять степеней, характеризующих различия в выполнении работ.

Предложенные мероприятия будут являться первоочередными направлениями совершенствования организации и учета труда и его оплаты труда на предприятии.

Через личные результаты работы и через соответствующее увеличение получаемой заработной платы работник способствует укреплению конкурентоспособности предприятия, на котором он работает, и укреплению экономики в целом.

8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34-н.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №32Н;

10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №33Н;

11. План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению, утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94Н

12. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера при заполнении организациями форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденная постановлением Госкомстата России от 24 ноября 2000 г. № 116.

13. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК; Учебное пособие 3-е издание, переработанное и дополненное.-М.:издательство «Дело и сервис», 2003г.

14. Алборов Р.А. Основы бухгалтерского учета: Учебное пособие. - М.: издательство «Дело и Сервис», 2005.-288с.

15. Андросов А.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет. – М.: Андросов, 2006. – 1024 с.

16. Бакаев А.С. Нормативная база бухгалтерского учета. – М.; «Бухгалтерский учет», 2006.-400с.

17. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. – М.: Финансы и статистика, 2006.-234с.

18. Безруких П.С. «Бухгалтерский учет» М:- Бухгалтерский учет, 2007г.-718с.

19. Вещунова Н.Л. «Бухгалтерский учет» М:- «Финансы и статистика»,2007г.- 558с.

20. Грибков А.Ю. Создание и использование резервов// Бухгалтерский учет. – 2007. - № 6. – С.40-41.

21. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Проспект, 2008. – 424 с.

22. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Учет труда и заработной платы// Бухгалтерский учет. – 2006. - №1. – С.40-42.

23. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика, 2007г. – 720с.

24. Кокин Ю. Основы политики доходов и заработной платы на перспективу// Человек и труд. – 2007. - №1. – С.82-84.

25. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА-М,2006. – 638 с.

26. Луговой В.А. Расчеты по оплате труда// Бухгалтерский учет. – 2007. - №9. – С.37.

27. Парушина Н.В. Учет и расчет пособия по временной нетрудоспособности// Бухгалтерский учет. – 2008. - №8. – С.23.

28. Першина Е. Режимы рабочего времени// Экономика и жизнь. – 2008. - №14. – С.18-22.

29.Пизенгольц М.З. «Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве», М- «Финансы и статистика»,2004г.-399с.

30. Ракоти В. Дифференциация оплаты труда// Человек и труд. – 2005. - №8. – С.82-88.

31. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск, Новое знание, 2004г- 704с.

32.Соколова Е.С. Аудит: учебное пособие.- Московский Государственный Университет экономики, статистики и информатики,- М. МЭСИ, 2007.-83с.

33. Соколов Я.В. Пятов М.Л. Бухгалтерский учет для руководителя. – М.: Проспект, 2000.

34. Сотникова Л.В. Особенности бухгалтерского отчета за 2000 год // Бухгалтерский учет, № 1, 2007.

35. Хорнгрен Ч.Т., Форстер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова – М.: Финансы и статистика, 2007.

36. Чечевицына Л.Н., Чуев И.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. М.: ИКЦ «Маркетинг», 2007.