«Налоговая оптимизация и ее роль в финансовом оздоровлении предприятий на примере Уваавтотранс»

Бесспорным будет утверждение, что нет ни одного налогоплательщика, который не хотел бы минимизировать свои налоговые платежи. Минимизация налогов является в настоящее время составной частью налоговых правоотношений, возникающих между налогоплательщиком и государством. Стремление предприятия обеспечить собственную конкурентоспособность в конечном итоге приводит к минимизации налоговых платежей.

Минимизация налоговых (налоговая экономия) платежей в России больше известна под названием «оптимизация налогообложения», или «налоговое планирование». Это легальный способ обхода налогов с применением всех допускаемых законом налоговых льгот и приемов сокращения налоговых обязательств.

Специфические особенности и несовершенство российской налоговой системы сыграли основную роль в появлении и распространении схем мини-мизации налогов в России и массового уклонения от уплаты налогов.

Существуют два основных способа минимизации налогов физических и юридических лиц, ведущих внешнеэкономические операции.

Первый способ - уклонение от налоговой ответственности. Существую-щее мнение о том, что, когда большинство доходов – неофициальные и налогоплательщик не платит с них налоги, это приносит прибыль, - неверное. Уменьшение своих налоговых обязательств по налоговым платежам, основное на сознательном, уголовно наказуемом использовании методов сокрытия доходов и имущества от налоговых органов, а также умышленное искажение бухгалтерской и налоговой отчетности – это незаконный способ, хотя им пользуются многие предприниматели. Подобное уклонение от уплаты налогов можно квалифицировать как налоговое правонарушение или преступление.

Второй способ – использование легальных методов ухода от излишнего налогового бремени, применяя налоговое планирование. Этот способ наиболее действенный и наименее противоправный. Он основан на соблюдении налогового законодательства путем корректировки финансово-хозяйственной деятельности предприятия, т.е. на построении системы, позволяющей сочетать маркетинговые и финансовые планы с целью эффективно контролировать и своевременно реагировать на изменения во внешней среде, окружающей организацию, и на внутренние процессы, протекающие в самом предприятии.

Третий способ менее распространен. Он основан на использовании противоречий и недоработок нормативных законодательных актов. Этот способ позволяет довольно успешно оспаривать в арбитражных судах действия и решения налоговых органов, основываясь на принципе: «что не запрещено, то разрешено законом». Применение данного способа возможно при использовании специальных налоговых режимов определенных территорий, специального статуса и организационно-правовой формы предприятия, его численности и объема реализации продукции, работ, услуг. При использовании этого метода необходимо учитывать, что законодательная база постоянно пополняется, включая и введения законодательных актов в действие задним числом.

Многие налогоплательщики не представляют, в чем суть налогового планирования и почему государство вообще дает налогоплательщику возможность минимизировать налоговые платежи, каковы пределы налогового планирования.

Как оптимизация налогообложения, так и минимизация налогов с точки зрения законности относятся к законным действиям. Если рассматривать налоговые отношения между предприятиями и государством как долговременные формы финансовых отношений, минимизация налоговых платежей в текущем периоде является одним из возможных результатов оптимизации.

Целью государства является достижение оптимизации налогообложения, чтобы собранных с организаций налогов было достаточно для обеспечения всех задач. В то же время государство следит за тем, чтобы налоговое бремя не подавляло экономической деятельности налогоплательщика.

Существуют следующие виды оптимизации налогообложения:

- по видам налогов (НДС, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог и др.);

- у организации в зависимости от их принадлежности к той или иной сфере финансово-хозяйственной деятельности (так называемая отраслевая оптимизация, имеющая черты и особенности, присущие конкретному виду деятельности, например для банков, страховых организаций, организаций торговли и т.д.).

- по категориям налогоплательщиков (организации, предприниматели, иные физические лица, крупные, средние и малые налогоплательщики).

Для предприятий определяющим критерием оптимизации налоговых платежей должно стать достижением максимального объема ресурсов, остающихся в их распоряжении при условии дальнейшего обеспечения роста прибыли от деятельности и благосостояния собственников предприятия. [44]

Целью данной дипломной работы является: изучение налоговой оптимизации и ее роль в финансовом оздоровлении российских предприятий.

Актуальность выбранной темы на сегодняшний день определяется тем, что сегодня эффективная оптимизация налогообложения для предприятия так же важна, как и производственная или маркетинговая стратегия. Это связано не только с возможностью экономии затрат за счет платежей в бюджет, но и с общей безопасностью как самого предприятия, так и его должностных лиц.

Можно охарактеризовать ликвидность баланса ГУП УР «Уваавтотранс» за 2005 год как достаточную.

Анализ коэффициентов платежеспособности, показал, что общий показатель ликвидности и коэффициент абсолютной ликвидности отклоняются от нормативных, остальные коэффициенты в пределах нормы.

Как показывают данные анализа, динамика коэффициента капитализации свидетельствует о достаточной финансовой устойчивости организации, на величину этого показателя влияют следующие факторы: высокая оборачиваемость, стабильный спрос на реализуемую продукцию, налаженные каналы снабжения и сбыта, низкий уровень постоянных затрат.

Однако коэффициент соотношения собственных и заемных средств дает лишь общую оценку финансовой устойчивости. Этот показатель необходимо рассматривать в увязке с с коэффициентом обеспеченности собственными средствами. Он показывает, в какой степени материальные запасы имеют источником покрытия собственные оборотные средства. У анализируемой организации этот коэффициент достаточно низок. Собственными оборотными средствами покрывалось в конце года лишь на 25,2% активов.

Значение коэффициентов финансовой независимости выше критической точки, что свидетельствует о благоприятной финансовой ситуации, т.е. соб-ственникам принадлежат 70,6% в стоимости имущества.

Обобщающим показателем финансовой независимости является из-лишек или недостаток источников средств для формирования запасов, который определяется в виде разницы величины источников средств и ве-личины запасов.

Данные анализа говорят о том, что в ГУП УР «Уваавтотранс» на начало года абсолютная независимость финансового состояния, в конце отчетного года ситуация меняется и наблюдается неустойчивое состояние. В этой ситуации необходима оптимизация структуры пассивов. Финансовая устойчивость может быть восстановлена путем обоснованного снижения запасов и затрат, а то что они явно завышены нам показал коэффициент маневренности функционирующего капитала (L5).

В анализируемой организации уже три года деятельность предприятия является не эффективной, так предприятие убыточно.

В 2006 г. в ГУП УР «Уваавтотранс» предполагается сократить себестоимость реализованной продукции на 30 % за счет перевода автотранспорта на газовое оборудование, за счет этого предприятие получит прибыль.

В настоящее время при традиционной системе налогообложения все предприятия, в том числе и ГУП УР «Уваавтотранс» уплачивают одинаковые налоги.

Основными являются налог на прибыль, который составляет 24%, налог на добавленную стоимость – 18%, единый социальный налог 26% от фонда оплаты труда, налог на имущество – 2,2% от среднегодовой стоимости имущества. Эти налоги уплачивают практически все предприятия вне зависимости от вида деятельности, и они составляют основную массу платежей в бюджет. Эти платежи влияют на повышение цены готовой продукции и создают предпосылки к уклонению от налогообложения, путем «обналичивания» денежной массы посредством фирм-однодневок и выплаты «черной» заработной платы.

В дипломной работе разработаны мероприятия по оптимизации налоговой нагрузки в ГУП УР «Уваавтотранс». К ним относятся:

1. Мероприятия по оптимизации НДС:

- продление срока исковой давности,

- создание резерва по сомнительным долгам;

2. Мероприятия по оптимизации налога на имущество:

- приобретении основных средств на основе лизинга,

- разделение основного средства на несколько объектов,

- снижение стоимости основных средств с помощью переоценки.

Мероприятия по оптимизации налога на прибыль:

- отсрочка уплаты налога на прибыль,

- резерв расходов на оплату отпусков,

- резервы на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год,

- резерв на ремонт основных средств,

- резервы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание,

- заключение ученического договора со своим работником,

- добровольное страхование сотрудников.

Таким образом, использование легальных и законных схем, применяя которые в своей финансово-хозяйственной деятельности, ГУП УР «Уваавтот-ранс» сможет уменьшить налоговую нагрузку предприятия на 12330 тыс. руб. или 31 %, эта сумма останется в распоряжении ГУП УР «Уваавтотранс», что позволит существенно улучшить финансовое состояние предприятия, повысить платежеспособность предприятия.

6. Веселова Д.А., Филипенко Е.И. Снижаем налоги с помощью договора о предоставлении персонала // Главбух, - М, №9, 2004.

7. Воронцов Л.Д. Оптимизация налогов у арендодателя // Главбух, - М, №8, 2005.

8. Воронцов Л.Д. Как снизить налоги, купив основное средство по договору лизинга // Главбух, - М, №11,2004.

9. Виноградов В.В. Присоединение убыточной организации: экономия по налогу на прибыль // Главбух, - М, №14, 2004.

10. Гончаров А.И. Финансовое оздоровление предприятий: методология и механизмы реализации // Финансы, - М, №11, 2004.

11. Гончаров А.И. Понятие «финансовое оздоровление предприятия» в системе управления финансами // Финансы, - М, №4, 2004.

12. Гинзбург А.И. Экономический анализ. – СПб.: Питер,2004.

13. Домнин Д., Широва Ю. Налоговая оптимизация при дополнительной эмиссии акций // Финансовый директор, - М, №5, 2003.

14. Джарбеков С. Налоговое планирование = оптимизация налогообложения // Финансовый директор, – М, №1, 2003.

15. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: учебник – М.: Дело и сервис,2005

16. Занкин Д.Б. Теоретические вопросы налоговой оптимизации // Юрист, - М, №12, 2001.

17. Заровнядный И.А. Оптимизируем расходы на доставку // Главбух, - М, №14, 2004.

18. Ильин А.В. Российская налоговая система на рубеже XXI века // Финансы, - М, №4, 2004.

19. Каменная Ю.Ю. Материальная помощь работникам. Выбираем самый экономный вариант // Главбух, - М, №21, 2003.

20. Караваева И.В. Идеи оптимизации налоговой нагрузки (Россия XIX – первая четверть XX вв.) // Финансы, - М, №1, 2004.

21. Кейша В.Э. Подводим итоги по резервам // Главбух, - М, №24, 2003.

22. Кирюшина А. Налоговое планирование сделки // Финансовый директор, - М, №5, 2003.

23. Клямкин И.Н., Тимофеев Л.М. Теневая Россия: экономико-социологическое

исследование / РГГУ. – М., 2000.

24. Козлов Д.А. Проблемы налогового регулирования реального сектора экономики России // Финансы, - М, №11, 2004.

25. Комментарии к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой / Под ред. А.В. Брызгалина. – М.: Аналитика-Пресс,1999.

26. Корнева Л. Как осуществить «самофинансирование» в рамках группы компаний.// Финансовый директор, – М, №6, 2002.

27. Корнаухов М.В. Проблемы оптимизации налогов как правомерного коллизионного притязания налогоплательщика // Финансы, - М, №11, 2005.

28. Королькова О. Оптимизация или уклонение // Экономика и жизнь, - М, 2005.

29. Кузьминых А. Оптимизация налогообложения с помощью резерва по сомнительным долгам// финансовый директор, - М, №6, 2004.

30. Кузьминых А. Оптимизация налога на прибыль помощью льготных

режимов налогообложения // Финансовый директор, - М, № 9, 2004.

31. Кучеров И.И. Налоги и криминал. – М.,2000

32. Кучеров И.И. Налоговое право России. – М.: ЮрИнфор,2001.

33. Леонов Ю.В. Оптимизация налога на имущество с помощью договора ли-зинга // Главбух, - М, №24, 2005.

34. Лопашенко Н.А. Преступления в сфере экономической деятельности. – ро-стов н/Д: Феникс,1999.

35. Лямин Л., Гладышева Ю, Гуща В. Налоговая оптимизация: два варианта схемы // Консультант, - М, 2005.

36. Мачехин В.А. Налоговый кодекс и налоговое планирование // Законодательство. – 1999. - №10.

37. Мещеряков В., Кузьминых А., Петров А., Елин А. Оптимизация с препят-ствиями // Расчет, - М, 2005.

38. «Налоги и финансовое право». – 2001, №1.

39. Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. – М.: ФБК-ПРЕСС,2000.

40. Николаев А., Алдохин С., Сергеев С. Инвестирование в малый бизнес как способ оптимизации «зарплатных» налогов // Финансовый директор, - М, №4, 2002.

41. Одиноков А. Использование лизинга для налоговой оптимизации при инвестировании в основные средства // Финансовый директор, - М, №2, 2003.

42. Рогов А.А., Шевякова М.М. Налоговая оптимизация при использовании давальческого сырья // Главбух, - М, №21, 2005.

43. Санина А.И. Создаем резерв на оплату отпусков – минимизируем налоговые платежи // Главбух, - М, №13, 2004.

44. Середа К.Н. Бухгалтерия «по-еврейски», или Оптимизация налогообложе-ния / К.Н.Середа. – Ростов н/Д: Феникс 2005.

45. Свердык И. Оптимизация налогообложения с помощью обществ, принадлежащих общероссийским организациям инвалидов // Комерсантъ

Деньги, - М, №24, 2003.

46. Сутурин С.Ф., Погорелецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике. – СПб: Изд-во В.А. Михайлова, Полнус,1998.

47. Трубников А.А. Имущество получено безвозмездно. Экономим на налогах // Главбух, - М, №10, 2004.

48. Хотинская Г.И., Харитонова Т.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия:учебное пособие.- М.: Дело и Сервис, 2004.

49. Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – М.: Форум; ИНФРА –М, 2004.

50. Шилкин С.А. Анализируем схемы минимизации налога на имущество // Главбух, - М, №5, 2005.

51. Повестка дня // Эксперт-Урал,- Екб., №8, 2006.

52. Яшин И.А., Филипенко Е.И. Покупка недвижимости: оптимизируем налоги // Главбух, - М, №5, 2004.