«Сравнительный анализ системы налогов малого предпринимательства на примере ЧОП Стикс»

Возникновение налогов обычно связывается с возникновением государ-ства: становление его институтов, возложение на государственный аппарат об-щественно-политических функций неизбежно потребовало формирования фон-дов финансовых ресурсов и соответственно инструментов, посредством кото-рых такие фонды могли бы быть сформированы.

Таким инструментом и стали налоги, главное предназначение которых изначально заключалось в формировании материальной базы (фондов финансо-вых ресурсов) для обеспечения функций государства в интересах всего общест-ва.

С развитием государства, расширением его функций роль налогов повы-шалась, однако суть их осталась неизменной.

Таким образом, налог как экономическая категория выражает денежные отношения между государством, с одной стороны, и физическими и юридиче-скими лицами, с другой стороны, возникающие в процессе вторичного распре-деления (перераспределения) вновь созданной стоимости валового националь-ного продукта и отчуждения части ее стоимости в распоряжение государства в обязательном порядке. Объективная сторона налогов проявляется на практике в течение всего периода существования налогов, при каждом единичном акте их уплаты и не зависит ни от того, на каком историческом и экономическом этапе развития находится государство, ни от того, какое конкретное государство взи-мает налоги, ни от каких-либо других факторов.

В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма до-ходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый меха-низм используется для экономического воздействия государства на обществен-ное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Стабильность системы налогообложения позволяет предпринимате-лю увереннее чувствовать себя: не зная твердо, каковы будут условия и став-ки налогообложения в предстоящем периоде, невозможно рассчитать, какая же часть ожидаемой прибыли уйдет в бюджет, а какая достанется предприни-мателю.

Однако любая система налогообложения отражает характер обществен-ного строя, состояние экономики страны, устойчивость социально-политической ситуации, степень доверия населения к правительству. Поэто-му, по мере изменения указанных условий, налоговая система перестает отве-чать предъявляемым к ней требованиям и в нее вносятся необходимые измене-ния.

Это в полной мере относится и к той части налогового законодательства Российской Федерации, которая регулирует сферу малого бизнеса. В частно-сти, для повышения активности предпринимательской деятельности граждан и малых предприятий налоговым законодательством было установлено не-сколько специальных режимов налогообложения.

Одним из них является упрощенная система налогообложения, учета и отчетности. В течение всех семи лет применения установленной в 1995 году упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства в нее вносились изменения, дополнения, уточнялись отдельные ее положения, порядок и условия применения. Резуль-татом такой работы явилось введение с 1 января 2003 года новой, измененной упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, сочетающей в себе основные положения ранее действовавшей системы и выработан-ные практикой нововведения.

Таким образом, упрощенная система налогообложения, учета и отчетно-сти (УСН) не является отдельным видом налога, это специальный налоговый режим, который применяется организациями и индивидуальными предприни-мателями наряду с общей системой налогообложения (общий режим).

Учет при применении УСН ведется без применения способа двойной за-писи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных дейст-вующим положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности, в том чис-ле, в отношении состава бухгалтерской отчетности.

Все это значительно снижает трудозатраты, хотя для организаций и инди-видуальных предпринимателей, применяющих УСН, действующий порядок ве-дения кассовых операций и представления необходимой статистической отчет-ности сохраняется.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, предусмотрена замена уплаты совокупности установленных законода-тельством РФ федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности ор-ганизаций за отчетный период, что снижает их налоговое бремя.

Таким образом, УСН позволяет:

— упростить систему налогообложения до такой степени, чтобы мелкие предприятия могли исполнять свои налоговые обязательства без привлечения бухгалтеров и консультантов;

— обеспечить такую прозрачность налоговой системы, чтобы она исклю-чала возможность чиновничьего произвола;

— снизить уровень налогового бремени.

Все это делает упрощенную систему налогообложения, учета и отчетно-сти выгодной для применения организациями и индивидуальными предприни-мателями.

Цель дипломной работы – провести сравнительный анализ системы нало-гов и налогообложения малого предпринимательства.

Объектом исследования является субъект малого предпринимательства - закрытое акционерное общество частное охранное предприятие «Стикс» (ЗАО ЧОП «Стикс»).

Для достижения цели в процессе выполнения работы подлежит решению ряд задач:

- раскрыть сущность налогов и сборов;

- привести классификацию налогов и сборов;

- дать характеристику систем налогов и налогообложения;

- дать общую характеристику объекта исследования;

- дать анализ системы налогообложения объекта исследования и провести сравнительный анализ.

Объектом исследования в данной работе выступает субъект малого пред-принимательства - частное охранное предприятие «Стикс» созданное в октябре 1999 года.

Предприятие создано и действует в рамках и на основании законов РФ «О частной детективной и охранной деятельности в РФ», «Об оружии», «Об обще-ствах с ограниченной ответственностью», Гражданского Кодекса РФ и других нормативных актов, регламентирующих частную охранную деятельность.

Предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

- монтаж, ремонт и обслуживание установок пожарной и пожарно–охранной сигнализации;

- монтаж, ремонт и облуживание систем оповещение и эвакуации при по-жаре;

- оказание охранных услуг на территории РФ;

- монтаж и пусконаладочные работы систем охранной сигнализации и ви-деонаблюдения.

На основании, поданного в налоговый орган, заявления о переходе на уп-рощенную систему налогообложения и полученного уведомления о возможно-сти применения упрощенной системы налогообложения организация с 1 января 2003 г перешла на данную систему, установленную главой 26 НК РФ.

В качестве объекта налогообложения были приняты доходы, уменьшен-ные на величину расходов.

Хотя упрощенная система налогообложения, учета и отчетности не требу-ет использования бухгалтерских счетов при ведении бухгалтерского учета, в ЗАО ЧОП «Стикс» бухгалтерский учет некоторых операций ведется с использо-ванием Плана счетов бухгалтерского учета.

Принятая ЗАО ЧОП «Стикс» учетная политика как совокупность принци-пов, правил организации и технологии реализации способов ведения бухгалтер-ского учета разработана с целью формирования в учете и отчетности макси-мально полной, объективной и достоверной, а также оперативной финансовой и управленческой информации с учетом организационных и отраслевых особен-ностей общества.

На основании проведенного в дипломной работе исследования делаем вывод, что основными достоинствами УСН являются:

- снижение налогового бремени налогоплательщика – это главное досто-инство УСН.

- упрощение налоговых платежей позволяет печатать меньше платежек, реже посещать в банк, не путаться в множестве налоговых кодов.

В ходе выполнения дипломной работы был отмечен ряд недостатков УСН, в частности:

а) включение в налоговую базу авансов полученных.

б) невыгодность реализации основных средств в течение 3 лет с момента приобретения.

в) невозможность отказаться от УСН в течение года.

г) невыгодность незапланированного перехода на обычный режим нало-гообложения.

д) возможность потери клиентов – плательщиков НДС.

В процессе выполнения дипломной работы была исследована эффектив-ность применения варианта УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы.

Выгодность применения того или другого варианта зависит от следую-щих показателей:

-рентабельность;

-доля страховых взносов пенсионный фонд в доходе;

-доля выплачиваемых пособий по временной нетрудоспособности за счет налогоплательщика в доходе.

Как показывают данные анализа налоговое бремя при применении обще-го режима налогообложения больше налогового бремени при использовании УСН

Кроме того, используемая УСН с объектом налогообложения доходы ми-нус расходы более выгодна для ЗАО «ЧОП Стикс» нежели УСН с объектом налогообложения доходы.

7. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

8. Федеральный закон от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ « О трудовых пенси-ях в Российской Федерации» (в ред. Федеральных законов от 25.07.2002 N 116-ФЗ, от 31.12.2002 N 198-ФЗ, от 29.11.2003 N 154-ФЗ, от 29.06.2004 N 58-ФЗ, от 22.08.2004 N 122-ФЗ, от 14.02.2005 N 3-ФЗ)

9. Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ «Об обеспечении по-собиями по обязательному социальному страхованию граждан, работаю-щих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяю-щих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий гра-ждан»

10. Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда» (в ред. Фе-деральных законов от 29.04.2002 N 42-ФЗ, от 26.11.2002 N 152-ФЗ, от 01.10.2003 N 127-ФЗ, от 22.08.2004 N 122-ФЗ, от 29.12.2004 N 198-ФЗ)

11. Решение Высшего арбитражного суда РФ от 08.09.2004 № 9352/04

12. Бойков О. В. О некоторых вопросах Части второй Налогового кодекса Российской Федерации. – М.: ОАО "Производственное объединение "Пресса-1", 2003.

13. Ван Хорн Дж. К. «Основы управления финансами». – М.: Финансы и статистика, 2001.

14. Витрянский В.В., Герасименко С.А. «Налоговые органы, налогоплатель-щик и Гражданский кодекс». – М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1999.

15. Главная книга. Специальный выпуск: "Все об упрощенной системе нало-гообложения". М.: 2004.

16. Дыбов А. И., Елина Л. А., Попов П. А. Считаем единый налог. –Тематические статьи и обзоры ЗАО "Консультант Плюс", w*w.consultant.r*.

17. Киперман Г. Я., Белялов А. З. Налогообложение предприятий и граждан в Российской Федерации. -М.: "Статут", 2002.

18. Налоги: Учебник /Под ред. Черника Д.Г., 2001.

19. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник / Под ред. Сенчагова В. К., Архипова А.И.; РАН. – М.: Проспект, 2003.

20. Финансы: Учебник / Под ред. Евстигнеева. М.: 2004.

21. Финансы, налоги и кредит: Учебник / Под общ. ред. А.М.Емельянова, И.Д. Мацкуляка, Б.Е. Пенькова.- М.: РАГС, 2003.