«Анализ отчетности о прибылях и убытках»

Значение отчета о прибылях и убытках определяется ролью прибыли как показателя оценки эффективности хозяйственной деятельности коммерческой организации и источника финансирования расширенного воспроизводства. На формирование прибыли оказывают воздействие производственные и финансовые факторы, а также содержание учетной политики в области ведения бухгалтерского учета и налогообложения. Показатели финансовых результатов хозяйственной деятельности организации отражают компетентность руководства и качества управленческих решений. Поэтому отчет о прибылях и убытках в современной аналитической практике рассматривается как источник информации об уровне экономической эффективности хозяйственной деятельности организации, используется для выявления и анализа тенденций формирования показателей финансовых результатов и оценки управленческих решений за отчетный период.

Целью моей работы является проведение общей оценки и анализа финансовых результатов функционирования предприятия на основе отчета о прибылях и убытках (ООО «Южно-Уральская промышленная компания»). Также я постараюсь дать оценку не только с количественной стороны, но и с аналитической точки зрения, т.е. дать характеристику тем количественным изменениям, которые будут выявлены при осуществлении расчетов за период 2007-2009 гг.

Задачами, которые необходимо решить по мере написания курсовой являются:

• раскрыть значение, структуру и содержание отчета о прибылях и убытках;

• дать сравнительную характеристику методик анализа отчетности о прибылях и убытках предприятия;

• оценка количественных и качественных изменений в финансовом положении предприятия;

• оценка финансовых результатов предприятия на определенную дату;

• высказать предложения по совершенствованию отчета о прибылях и убытках.

Для решения задач были использованы данные бухгалтерского учета и отчетности ООО «ЮУПК».

При написании курсовой использовался современный научный инструментарий анализа финансовых результатов предприятия на основе отчетности о прибылях и убытках, представленный следующими методами: горизонтальный и вертикальный анализ прибыли, факторный анализ прибыли, анализ качества прибыли и т.д.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. №33н, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее у уменьшению капитала этой организации (за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)). /2/

В зависимости от характера доходов и расходов, условий осуществления и направлений деятельности организации выделяют две основные группы доходов и расходов: от обычных видов деятельности и прочие.

Доходы и расходы от обычных видов деятельности получают от операций, являющихся предметом основной деятельности.

В Отчете о прибылях и убытках доходы представлены в виде выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг (стр. 010).

Расходы по обычным видам деятельности представлены тремя строками:

-«Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» (стр. 020) – здесь отражаются затраты на производство продукции, работ, услуг. Себестоимость – это денежное выражение суммы затрат, необходимых на производство и сбыт единицы продукции. Она «говорит» о всех успехах и неудачах компании. Если себестоимость аналогичного товара конкурентов ниже, это значит, что работа на предприятии была организована нерационально. Следовательно, необходимо внести изменения. Решить, какие нужны коррективы, поможет опять же себестоимость, так как она является одним из основных факторов ценообразования и формирования ассортимента. Чем больше себестоимость, тем выше будет цена при прочих равных условиях. Соответственно, для увеличения прибыли необходимо повысить последнюю либо снизить первую, сократив включенные в нее затраты. /14/

-«Коммерческие расходы» (стр. 030) – здесь отражаются расходы, связанные с продажей продукции, работ, услуг (для производственных предприятий) и издержки обращения (для торговых организаций).

-«Управленческие расходы» (стр. 040) – отражаются управленческие (общехозяйственные) расходы. /7/

В соответствии с Приказом МФ РФ от 18.09.2006г. №116н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету», начиная с годовой отчетности за 2006 год доходы и расходы, ранее признаваемые как операционные, внереализационные и чрезвычайные, объединяются в общую группу – прочие доходы и расходы. /3/

Прочие доходы и расходы – доходы и расходы, которые не являются предметом обычных видов деятельности.

Прочие доходы и расходы включают:

- проценты к получению (стр. 060);

- проценты к уплате (стр. 070);

- доходы от участия в других организациях (стр. 080);

- прочие доходы (стр. 090);

- прочие расходы (стр. 100).

В соответствии с ПБУ 9/99 расшифруем статью «прочие доходы»:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств, материалов и т.д.;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации и за пользование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств. Например, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

В соответствии с ПБУ 10/99 расшифруем статью «прочие расходы»:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, материалов и т.д.

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в резервы по сомнительным долгам, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов (например, налога на имущество) за счет финансовых результатов;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки, прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.п.) на благотворительные цели, расходы на спортивные и культурно-просветительные мероприятия;

- прочие расходы.

Прочими также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных событий. /9/

При проведении анализа следует не забывать, что разделение доходов и расходов на 2 основные группы зависит от стабильности их получения от периода к периоду. Стабильный характер имеют доходы и расходы по обычным видам деятельности, в то время как в своей основной части прочие доходы и расходы являются случайными. Поэтому более высоким «качеством» (с позиции стабильности получения) обладает та чистая прибыль, которая в большей степени сформировалась за счет положительного финансового результата от обычной деятельности (прибыли от продаж). /7/

Сопоставление определенных групп доходов и расходов организации позволяет исчислить важнейшие показатели финансовых результатов её деятельности:

• Определение валовой прибыли (брутто-прибыли) от реализации продукции (работ, услуг) (стр. 029).

Валовая прибыль от реализации продукции определяется как разница между выручкой от реализации продукции в отпускных ценах предприятия (без налога на добавленную стоимость, акцизов и других косвенных налогов и сборов) и затратами, включаемыми в производственную себестоимость. В себестоимость продукции при определении валовой прибыли включаются прямые материальные затраты, прямые расходы на оплату труда и начисления, а также косвенные общепроизводственные расходы. Валовая прибыль является показателем эффективности работы производственных подразделений предприятия.

• Определение прибыли (убытка) от продаж (стр. 050).

Она определятся вычитанием из валовой прибыли текущих периодических расходов (коммерческих и управленческих расходов). Прибыль от продаж есть показатель экономической эффективности основной деятельности предприятия, т.е. производства и реализации продукции.

• Определение прибыли (убытка) до налогообложения (стр. 140).

Прибыль (убыток) до налогообложения представляет собой сумму прибыли (убытка) от продаж товаров, продукции, работ, услуг, операционных и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму аналогичных расходов. Прибыль до налогообложения есть показатель экономической эффективности всей хозяйственной деятельности.

• Определение чистой прибыли (убытка) отчетного периода (стр. 190).

Чистая прибыль отчетного ода получается вычитанием из прибыли до налогообложения текущего налога на прибыль и, если организация имеет, иных обязательных платежей из прибыли (например, штрафы и пени по расчетам с бюджетом и др.). а также величины отложенных налоговых активов и прибавление отложенных налоговых обязательств (ранее учтенных в текущем налоге на прибыль). Текущий налог на прибыль учитывает отложенные налоговые активы (+) и обязательства (-), если таковые имеют место. Чистая прибыль – это основной показатель финансовых результатов предприятия, характеризующий его экономический эффект. /9/

Все указанные показатели содержатся в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Прибыль – это важнейший показатель, характеризующий финансовый результат деятельности предприятия. Рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой активности. По прибыли определяются доля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов. По прибыли определяется также рентабельность собственных заемных средств, основных фондов, всего авансированного капитала и каждой акции.

Основным источником информации о прибыли предприятия является Отчет о прибылях и убытках. В ходе работы был проведен анализ формы №2 отчетности ООО «Южно-Уральская промышленная компания» за 2007-2009 гг. с помощью методики, предложенной А.Д. Шереметом. В целом можно отметить, что предприятие прибыльное, с 2007 по 2008 год произошел рост чистой прибыли, а в 2009 году по сравнению с аналогичным периодом прошлого наблюдалось снижение чистой прибыли.

Полученный конечный финансовый результат исследуемой организации в период 2007-2009 гг. характеризуется низким «качеством», так как высоко влияние случайных факторов в виде прочих доходов и расходов, особенно это касается 2009 года.

Расчет показателей рентабельности продаж выявил проблемы неэффективного использовании прибыли от продаж, прибыли до налогообложения и чистой прибыли.

Для совершенствования Отчета о прибылях и убытках был предложена форма отчетности, которая бы в большей степени соответствовала МСФО. Предложенные изменения в структуре и содержательном наполнении отчета о прибылях и убытках позволяет более точно рассчитывать многочисленные финансовые коэффициенты и объективнее оценивать и прогнозировать результаты и риски предпринимательской деятельности.

8. Бариленко В.И. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: КноРус, 2008. - 432 с.

9. Шеремет А.Д. Комплексный хозяйственной деятельности: Учебник, - М.: ИНФРА – М, 2008. – 416с.

10. Крылов Э.И., Власова В.М., Журавкова И.В. Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции: Учебное пособие, - М.: Финансы и статистика, 2005, 720с.

11. Радченко Ю.В. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие, - Ростов-на-Дону: Феникс, 2007. – 192с.

12. Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие, - М.: ИНФРА – М, 2008. – 279с.

13. Савицкая Г.В. Анализ эффективности и рисков предпринимательской деятельности: Учебное пособие, М.: ИНФРА – М, 2008. – 272с.

14. Макарова Л. «Многословная» себестоимость: как выбрать методы беседы / Л. Макарова // Консультант. – 2007. - №3. с. 24-28

15. Толпегина О. Анализ прибыли: теория и практика исследования / О. Толпегина // Экономический анализ: теория и практика. – 2009. - №2. с. 35 – 44

16. Башкатова Л. Отчет о прибылях и убытках / Л. Башкатова // Бухгалтерский учет. – 2010. - №1. с. 22 – 30

17. Суворов А. Отчет о прибылях и убытках в соответствии с требованиями МСФО / А. Суворов // Аудитор. – 2009. - №11. с. 31 - 34