«Финансовые проблемы воспроизводства основных средств предприятия»

Достижение основной цели предпринимательской деятельности коммерческой организации – получение прибыли – обеспечивается многими факторами, среди которых большое значение имеет модернизация действующих и ввод в эксплуатацию новых основных производственных фондов, в том числе оборудования, а также эффективное их использование.

Особенно актуален этот фактор для организаций, функционирующих в промышленности, сельском хозяйстве, на транспорте и в других сферах деятельности, где составляющая основных производственных фондов в имуществе организаций весьма существенна.

Объектом исследования является состав, динамика, структура и эффективность использования основных производственных фондов.

В этой работе можно выделить три главные части, а именно: часть, рассказывающую о методических подходах к анализу и оценке основных средств организации; главу, содержащую анализ влияния налога на имущество и амортизационной политики на воспроизводство основных средств предприятия и раздел, посвященный путям повышения эффективности использования основных средств и мерам по оптимизации амортизационной политики организации.

Цель нашей работы – проанализировать методики оценки и анализа основных средств различных авторов, а затем рассчитать показатели динамики, структуры, состава, эффективности использования основных фондов и оценить влияние факторов на воспроизводство основных средств.

В составлении данной работы перед нами стояли следующие задачи:

1) дать определение основных средств и рассмотреть их типовую классификацию;

2) выделить условия принятия основных средств на бухгалтерский учет;

3) сравнить методики анализа и оценки основных средств различных авторов и выбрать наиболее подходящую;

4) рассчитать по выбранной методике показатели состава, динамики, структуры, а также эффективности использования основных средств;

5) сделать выводы по проведенному анализу;

6) предложить пути повышения эффективности использования основных средств организации;

7) рассмотреть меры по оптимизации амортизационной политики.

Практическая значимость: данная работа может быть использована студентами и преподавателями при подготовке к докладу и написании реферата по данной теме, а также как теоретический материал для полного ответа на семинарах экономических специальностей.

2) использование их в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

4) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

К основным средствам относятся:

1) здания;

2) сооружения;

3) рабочие и силовые машины и оборудование;

4) измерительные и регулирующие приборы и устройства;

5) вычислительная техника;

6) транспортные средства;

7) инструмент;

8) производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

9) рабочий, продуктивный и племенной скот;

10) многолетние насаждения и прочие основные средства;

11) капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств;

12) находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Поэтому принято выделять активную часть (рабочие машины и оборудование) и пассивную часть основных производственных средств (здания и сооружения), а внутри этих укрупненных групп – отдельные подгруппы в соответствии с их функциональным назначением.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

В процессе учета и проведения аналитических расчетов используют несколько методов оценки основных производственных средств.

1) Это первоначальная стоимость основных средств – сумма фактических затрат предприятия на их приобретение, сооружение и изготовление. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится в течение года на добавочный капитал предприятия.

2) Восстановительная стоимость основных средств, которая определяется с помощью устанавливаемого индекса цен; цен на аналогичные виды продукции с уже определенной восстановительной стоимостью; укрупненных коэффициентов изменения цен. Чтобы стоимость основных средств соответствовала изменившимся экономическим и техническим условиям производства, периодически осуществляется переоценка основных средств. Восстановительная стоимость позволяет определить величину денежных средств, необходимых для покрытия реальной величины основных средств.

Восстановительная (приведенная) может определяться с использованием:

1) индекса новых рыночных цен;

2) аналогичных видов продукции, по которым определена восстановительная стоимость;

3) укрупненных коэффициентов изменения цен.

Цель переоценки – обеспечение соответствия фактической потребительской стоимости основных средств (их способности к реальному производственному процессу) их цене.

Переоценивать объекты основных средств коммерческие организации имеют право не чаще одного раза в год на начало отчетного года путем индексации их стоимости или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал.

3) Оценочной величиной основных средств служит также первоначальная (восстановительная) стоимость с учетом износа, или остаточная стоимость основных средств. В настоящее время на основе этого метода оценки стоимость основных средств отражается на бухгалтерском балансе.

Остаточная стоимость определяется путем вычитания из первоначальной (или из восстановительной ) стоимости сумм износа, начисленного по нормам амортизационных отчислений и поправочных коэффициентов к ним.

4) Может использоваться также ликвидационная стоимость, которая устанавливается ликвидационной комиссией в случае ликвидации основных средств или по другим основаниям, предусмотренным законодательством [1],[9].

1.2 Воспроизводство основных средств: особенности формирования амортизационного фонда организации

Основные средства включают активную и пассивную части, которые играют различную роль в воспроизводственном процессе, и их соотношение зависит от отрасли и вида деятельности предприятия. Пассивная часть преобладает в швейной, пищевкусовой, мясной и молочной промышленности, промышленности строительных материалов и топливной. Наибольший удельный вес активной части имеет место в текстильной и рыбной отраслях, химической и нефтехимической промышленности, электроэнергетике и машиностроительном комплексе. В основном это машины и оборудование, доля вычислительной техники составляет лишь несколько процентов. Сравнение структуры основных средств в предприятиях одной отрасли позволяет судить о технической оснащенности и условиях производства. Эта информация должна быть доступна для акционеров, так как позволяет выбрать наиболее эффективный способ вложения капитала. Целесообразно включать информацию о структуре основных средств в проспект эмиссии, который должен отражать наиболее существенные отраслевые особенности использования основных средств, нематериальных активов.

Функционирование основных средств и нематериальных активов ограничено сроком их службы, по истечении которого они выбывают из оборота, что вызывает необходимость обновления, замены или модернизации их. Воспроизводство основных средств осуществляется в форме капитальных вложений. Результаты расширенного воспроизводства оцениваются по следующим показателям: приросту основных средств за определенный период, коэффициенту прироста, коэффициенту выбытия, коэффициенту обновления. Превышение ввода над выбытием обеспечивает прирост основных средств. Проблема прироста в настоящее время наиболее актуальна, поскольку наметилась тенденция к снижению прироста, которая пока не проявляется в явной форме из-за низкого процента выбытия износившихся и морально и физически устаревших фондов.

Скорость обновления основных фондов определяется инвестиционной активностью и выбытием. Причинами выбытия основных фондов могут быть:

1) полный износ или невозможность продолжения эксплуатации;

2) продажа;

3) передача в аренду;

4) передача в качестве учредительного взноса в уставный капитал коммерческой организации;

5) безвозмездная передача.

Своевременная реализация выбывающих основных фондов позволяет ускорять процесс их обновления, использовать выручку на приобретение новых и стимулировать расширенное воспроизводство.

В процессе управления стоимостной оценкой внеоборотных активов имеют значение показатели фондоотдачи, фондоемкости, рентабельности и фондовооруженности. Рассчитываются они следующим образом:

1) Фондоотдача = (Выручка от реализации товаров, работ, услуг)/(Средняя стоимость основных средств в анализируемом периоде);

2) Фондоемкость = (Средняя стоимость основных средств)/(выручка от реализации товаров, работ, услуг);

3) Рентабельность = (Прибыль)/(Средняя стоимость основных фондов);

4) Фондовооруженность = (Средняя стоимость основных фондов)/ (Средняя численность работников).

Повышение фондоотдачи возможно на основе интенсивного использования фондов, прогрессивных технологий, роста производительности труда. Если наблюдается снижение фондоотдачи, то это свидетельствует о плохом состоянии материально-технической базы отраслей. Рост фондоемкости и фондовооруженности не всегда отражает положительные сдвиги в структуре и состоянии основных средств. Он может быть результатом снижения производительности труда, неустановленного оборудования. Информация, необходимая финансовым службам об основных средствах предприятия, может быть формализована схематически .

Структурная перестройка экономики требует перелива капитала в отрасли, обслуживающие производство потребительских товаров, и в агропромышленный комплекс. Такая переориентация возможна только при условии получения высокой прибыли на вложенный капитал. Структурные сдвиги проявляются в высоких темпах прироста основных средств, роста показателей обновления и эффективности использования.

Наличие, движение и состав основных средств представлены в приложении к балансу, форма № 5.

Н (н) + П – В = Н(к),

где Н (н) – наличие на начало года;

П – поступление в отчетном году, в том числе введение в действие новых основных средств;

В – выбытие в отчетном году, в том числе путем ликвидации или списания;

Н(к) – наличие на конец года.

Основные средства указываются по балансовой, восстановительной стоимости (с учетом последней переоценки) и остаточной стоимости. Это позволяет оценить степень их изношенности и определить влияние переоценки.

Амортизация указывается в разрезе следующих статей: сумма начисленной за год амортизации, включенной в себестоимость продукции, в том числе начисленная в порядке ускоренного механизма. Отдельно отражаются основные фонды, по которым амортизация не начисляется, и выделяется полностью самортизированные фонды. По видам основных средств показываются затраты на капитальный ремонт.

Для анализа среднегодовой стоимости выделяются средства по основному виду деятельности, по другим производственным отраслям. Для сравнения отражается среднегодовая стоимость за отчетный период и за предыдущий год.

В число других анализируемых активов, не являющихся основными средствами, включаются: стоимость и площадь земельных участков, находящихся в собственности предприятия, оборудование к установке, незавершенное строительство, нематериальные активы с указанием износа, стоимость основных средств, переведенных в оборотные.

Задача финансовой службы состоит в том, чтобы опираясь на анализ внеоборотных активов, динамику их изменений, определить наиболее приоритетные направления капитальных вложений [3].

- снижения затрат времени на перебазирование;

2) Увеличение производительности использования основных фондов в единицу времени (интенсивные резервы), путем:

- закупки качественного оборудования;

- повышения квалификации рабочего персонала организации;

- комплексной автоматизации процесса производства;

- устранения потерь продукции и экономия рабочего времени;

- внедрения системы научной организации труда;

- улучшение обеспеченности инструментами и приспособлениями;

- налаженная система снабжения запасными частями, материалами и конструкциями надлежащего качества;

3) Использование опыта конкурентов и торговых партнеров по решению данной проблемы;

4) Поиск новых поставщиков материалов, чтобы недопустить производственных простоев в работе предприятия;

5) Реализация излишних основных средств другим предприятиям;

6) Применение зарубежной практики в повышении эффективности основных средств;

7) Эффективное управление (использование менеджмента) рабочей силой;

8) Создание резервов для компенсации потерь в будущем, например от аварий и поломок оборудования, ТС и т.д.

Существуют различные пути повышения эффективности использования основных средств, но нужно помнить о цели, которую преследует организация, т.к. в большинстве случаев повышение эффективности использования основных средств требует большого количества затрат как в денежном так и в натуральном эквиваленте.

В результате делаем вывод, что основные производственные фонды являются главной составляющей в процессе производства продукции, т.к. именно они переносят свою стоимость и создают товары для потребления при непрерывном участии рабочей силы.

6 Кундиус, В.А. К вопросу об альтернативной оценке основных средств и ее влиянии на финансовые результаты деятельности сельскохозяйственных предприятий/ В.А. Кундиус, Т.А. Кузнецова// Экономический анализ: теория и практика, 2007. - № 20. – с. 25 – 28.

7 Нифаева, О.В. Методика оценки влияния эффективности использования основных производственных фондов на финансовые результаты деятельности предприятия/ Нифаева О.В.// Финансовый менеджмент, 2007 г. - №5. - с. 3-10.

8 Макарова, Н.Н. Налог на имущество организаций/ Н.Н. Макарова // Аудиторские ведомости, 2008. – № 3. – с. 23-26.

9 Донцова, Л.В. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие/ Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. – 2-е изд. – М.: Издательство «Дело и сервис», 2004 г. – 336 с. – ISBN 5-8018-0191-X.

10 Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник/ Г.В. Савицкая. – 5-е изд., испр. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2009. – 345 с. – ISBN 978-5-16-003401-0

11 Верещагин, С.А. Учет объектов основных средств/ С.А.Верещагин// Налоговый Вестник. – 2009 г. – с. 86-95.

12 Кивва, Ж.В. Учет основных средств согласно Международым и российским стандартам учета/ Ж.В. Кивва// Налоговый Вестник. – 2009 г. – с. 97-108.

13 Крупнина, Н.Н. Новый подход к оценке эффективности основного капитала предприятия/ Н.Н. Крупнина// Финансовый менеджмент. – 2008 г. - №6. – с. 13 – 24.

14 Куликова, Г.А. Анализ основных фондов в промышленном производстве/ Г.А. Куликова// Бухгалтерский учет. – 2007 г. - №22. – с. 73- 76.

15 Боронина, Э.С. Оценка основных средств в соответствии с концепциями поддержания капитала компании/ Э. С. Боронина// Бухгалтерский учет. – 2009 г. - № 17. – с. 62-66.