«Анализ основных фондов»

Достижение основной цели предпринимательской деятельности коммерческой организации – получение прибыли – обеспечивается многими факторами, среди которых большое значение имеет модернизация действующих и ввод в эксплуатацию новых основных производственных фондов, в том числе оборудования, а также эффективное их использование.

Особенно актуален этот фактор для организаций, функционирующих в промышленности, сельском хозяйстве, на транспорте и в других сферах деятельности, где составляющая основных производственных фондов в имуществе организаций весьма существенна.

Объектом исследования является состав, динамика, структура и эффективность использования основных производственных фондов.

В этой работе можно выделить три главные части, а именно: часть, рассказывающую о методических подходах к анализу и оценке основных средств организации; главу, содержащую анализ показателей основных средств предприятия и раздел, посвященный путям повышения эффективности использования основных средств организации.

Цель нашей работы – проанализировать методики оценки и анализа основных средств различных авторов, а затем рассчитать показатели динамики, структуры, состава, воспроизводства и эффективности использования основных средств.

В составлении данной работы перед нами стояли следующие задачи:

1) дать определение основных средств и рассмотреть их типовую классификацию;

2) выделить условия принятия основных средств на бухгалтерский учет;

3) сравнить методики анализа и оценки основных средств различных авторов и выбрать наиболее подходящую;

4) рассчитать по выбранной методике показатели состава, динамики, структуры, воспроизводства и оборачиваемости, а также эффективности использования основных средств;

5) сделать выводы по проведенному анализу;

6) предложить пути повышения эффективности использования основных средств организации.

Практическая значимость: данная работа может быть использована студентами и преподавателями при подготовке к докладу и написании реферата по данной теме, а также как теоретический материал для полного ответа на семинарах экономических специальностей.

2) использование их в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

4) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

К основным средствам относятся:

1) здания;

2) сооружения;

3) рабочие и силовые машины и оборудование;

4) измерительные и регулирующие приборы и устройства;

5) вычислительная техника;

6) транспортные средства;

7) инструмент;

8) производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

9) рабочий, продуктивный и племенной скот;

10) многолетние насаждения и прочие основные средства;

11) капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств;

12) находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Поэтому принято выделять активную часть (рабочие машины и оборудование) и пассивную часть основных производственных средств (здания и сооружения), а внутри этих укрупненных групп – отдельные подгруппы в соответствии с их функциональным назначением.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. [2]

В процессе учета и проведения аналитических расчетов используют несколько методов оценки основных производственных средств.

1) Это первоначальная стоимость основных средств – сумма фактических затрат предприятия на их приобретение, сооружение и изготовление. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится в течение года на добавочный капитал предприятия.

2) Восстановительная стоимость основных средств, которая определяется с помощью устанавливаемого индекса цен; цен на аналогичные виды продукции с уже определенной восстановительной стоимостью; укрупненных коэффициентов изменения цен. Чтобы стоимость основных средств соответствовала изменившимся экономическим и техническим условиям производства, периодически осуществляется переоценка основных средств. Восстановительная стоимость позволяет определить величину денежных средств, необходимых для покрытия реальной величины основных средств.

Цель переоценки – обеспечение соответствия фактической потребительской стоимости основных средств (их способности к реальному производственному процессу) их цене.

Переоценивать объекты основных средств коммерческие организации имеют право не чаще одного раза в год на начало отчетного года путем индексации их стоимости или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал.

3) Оценочной величиной основных средств служит также первоначальная (восстановительная) стоимость с учетом износа, или остаточная стоимость основных средств. В настоящее время на основе этого метода оценки стоимость основных средств отражается на бухгалтерском балансе.

Остаточная стоимость определяется путем вычитания из первоначальной (или из восстановительной ) стоимости сумм износа, начисленного по нормам амортизационных отчислений и поправочных коэффициентов к ним.

4) Может использоваться также ликвидационная стоимость, которая устанавливается ликвидационной комиссией в случае ликвидации основных средств или по другим основаниям, предусмотренным законодательством.

2.2.1 Анализ показателей состава, структуры и динамики основных средств

Основные средства и долгосрочные инвестиции в основные средства оказывают разностороннее влияние на финансовое состояние и результаты деятельности предприятия (см. Приложение А)

Анализ обычно начинается с изучения состава основных средств, их динамики и структуры.

Таблица 5 - Анализ показателей состава, структуры и динамики основных средств СПК колхоза имени «Калинина» за 2008 – 2009 гг.

Виды ОС 2008 г. 2009 г. Отклонение(+,-) Динамика (отношение 2009 г. к 2008 г.), в %

Сумма, т.р. Уд. вес,% Сумма, т.р. Уд. вес,% суммы, в т.р. уд. веса, в %

Здания 21568 24,99 21568 22,73 0 -2,26 100

Сооружения и передаточные устройства 6167 7,15 9733 10,26 3566 3,11 157,82

Машины и оборудование 43768 50,72 45015 47,44 1247 -3,28 102,85

ТС 7192 8,33 9345 9,85 2153 1,51 129,94

Производственный и хозяйственный инвентарь 480 0,56 216 0,23 -264 -0,33 45

Рабочий скот 69 0,08 69 0,07 0 -0,01 100

Продуктивный скот 7056 8,18 8941 9,42 1885 1,25 126,71

Из них активных ОС 58565 67,86 63586 67,01 5021 -0,85 108,57

Итого 86300 100 94887 100 8587 0 109,95

Итак, согласно исходным мы определили структуру, состав и динамику основных средств на предприятии СПК колхоз имени «Калинина», где:

1) здания за 2008 г. в общей структуре основных средств составили 24,99 % в сравнении с 2009 г. = 22,73 % и следует учитывать, что в абсолютном выражении количество основных фондов не изменилось и равно – 21568 т.р., а изменение составило -2,26 %, т.е. доля зданий в общей структуре снизилась, а также прирост или динамика основных средств равна 100%;

2) Сооружения и передаточные устройства за 2008 г. составили 6167 т.р. (7,15 %) в сравнении с 2009 г. = 9733 т.р. (10,26 %), где отклонение составило 3,11 % или 3566 т.р., а динамика ОС = 157,82%, т.е. доля сооружений увеличилась в общей структуре;

3) Машины и оборудование за 2008 г. составили 43768 т.р. (50,72%) в сравнении с 2009 г. = 45015 т.р. (47,44%), где отклонение = 1247 т.р. или -3,28%, динамика ОС = 102,85%, следовательно, в общей структуре доля машин и оборудования уменьшилась, но в динамике возросла;

4) Транспортные средства за 2008 г. составили 7192 т.р. (8,33 %) в сравнении с 2009 г. = 9345 т.р. (9,85%) , где отклонение составило 2153 т.р. или 1,51 %, а динамика ОС = 129,94 %, следовательно, доля транспортных средств на предприятии возросла;

5) Производственный и хозяйственный инвентарь составил за 2008 г. 480 т.р. (0,56%) в сравнении с 2009 г. = 216 т.р. (0,23%), где отклонение составило -264 т.р. или – 0,33 %, а динамика ОС =45%, следовательно, доля производственного и хозяйственного инвентаря значительно снизилась и нужно принять все меры по ее повышению;

6) Рабочий скот за 2008-2009 гг. составил 69 т.р., а его доля в общей структуре ОС снизилась на 0,01 %.

7) Продуктивный скот за 2008 г. составил 7056 т.р. (8,18 %) по сравнению с 2009 г. = 8941 т.р. (9,42 %) , где отклонение составило 1885 т.р. или 1,25 %, а динамика ОС = 126,71 %, следовательно, доля продуктивного скота возросла на конец отчетного периода.

8) Активная часть основных средств на предприятии составляет значительную долю в общей структуре, т.к. непосредственно участвует в процессе производства, в результате, за 2008 г. она составила 58565 (67,86%) в сравнении с 2009 г. = 63586 т.р. (67,01 %) , где отклонение составило 5021 т.р. или -0,85%, а динамика ОС = 108,57%, следовательно, доля активной части ОС снизилась в общей структуре ОС организации, но возросла в динамике за 2008-2009 гг.

Таблица 6 «Анализ состава, динамики, структуры основных за 2007-2008 гг.» будет вынесена в Приложение А.

2.2.2 Анализ показателей воспроизводства и оборачиваемости основных средств

Процесс воспроизводства основных средств и, следовательно, их динамики и движения основного капитала оценивается по системе показателей: абсолютному приросту за определенный период, коэффициентам обновления, износа ОС и др.

Таблица 7.1 - Анализ показателей воспроизводства и оборачиваемости основных средств СПК колхоз имени «Калинина» (исходные данные – стат. форма № 11)

Виды ОС Остатки Износ поступило выбыло

на нач. на конец

Здания 21568 21568 13587 - -

Сооружения и передаточные устройства 6167 9733 3566 -

Машины и оборудование 43768 45015 24091 1526 279

ТС 7192 9345 2340 187

Производственный и хозяйственный инвентарь 480 216 - 437 701

Рабочий скот 69 69 - - -

Продуктивный скот 7056 8941 - 3074 1189

Из них активная часть 58565 63586 24091 7377 2356

Итого 86300 94887 37678 10943 2356

Таблица 7.2 - Анализ показателей воспроизводства и оборачиваемости основных средств СПК колхоз имени «Калинина» (расчетные коэффициенты)

Виды ОС коэффициенты

износа годности обновления выбытия интенсивности масштабности стабильности

Здания 0,49 0,51 - - - - -

Сооружения и передаточные устройства 0,37 - - 0,58 -

Машины и оборудование 0,47 0,53 0,03 0,01 0,18 0,03 0,99

ТС 0,25 0,03 0,08 0,33 0,97

Производственный и хозяйственный инвентарь - - 2,02 1,46 1,60 0,91 -0,46

Рабочий скот - - - - - - -

Продуктивный скот - - 0,34 0,17 0,39 0,44 0,83

Из них активная часть 0,41 0,59 0,12 0,04 0,32 0,13 0,96

Итого 0,44 0,56 0,12 0,03 0,22 0,13 0,97

1) Коэффициент обновления основных средств (Kобн.) – отношение стоимости введенных в данном периоде основных средств (F нов.) к стоимости на начало периода (F н.г.):

K обн. = F нов./F к.г.

2) Коэффициент выбытия основных средств (K выб.) – отношение стоимости выбывших за данный период (обычно год) основных средств (F выб.) к их стоимости на начало периода (F н.г.):

K выб. = F выб. / F н.г.

3) Коэффициент интенсивности обновления основных средств (K инт.):

K инт. = Fвыб./F нов.

Этот показатель характеризует темпы технического прогресса. Известно, что темпы ввода ОС и производственных мощностей намного выше темпов их выбытия. Это ведет к «старению» применяемой техники – выходу сроков эксплуатации машин и оборудования за экономически целесообразные пределы.

4) Коэффициент масштабности обновления основных средств (K мас):

K мас. = F нов./Fн.г.

Показатель характеризует долю новых фондов в общем объеме основных средств. Возможна детализация анализа по формам обновления (техническое перевооружение, реконструкция, расширение и т.п.)

5) Коэффициент стабильности основных средств, который

характеризует сохраняемые для дальнейшего использования фонды:

K стаб. = (F н.г. – F выб.)/F н.г.

6) Коэффициент износа основных средств (K изн.) – отношение суммы износа (A) к первоначальной стоимости ОС (F н.г.):

K изн. = A/F н.г.

7) Коэффициент годности основных средств (K годн.) – отношение разницы между первоначальной стоимостью (F н.г.) и суммой износа (A) основных средств, т.е. остаточной стоимости к их первоначальной стоимости. Этот коэффициент характеризует качественное состояние (производственную способность) основных средств на определенную дату:

K год. = 1- K изн.

Увеличение коэффициента износа означает ухудшение состояния ОС средств предприятия. Но следует учитывать. Что этот коэффициент не отражает фактической изношенности основных средств, а коэффициент годности не дает точной оценки их текущей стоимости, например при консервации оборудования. Физически в этом случае ОС не изнашиваются, но общая сумма их износа увеличивается. Что касается текущей стоимости оценки ОС, она зависит от ряда факторов, в частности от состояния конъюнктуры и спроса, и поэтому может отличаться от оценки, полученной при помощи коэффициента годности.

В результате, согласно исходным данным за 2009 г. мы вычислили следующие коэффициенты:

1) износа, который составил в общем объеме ОС - 0,44, где к. износа активной части равен 0,41;

2) годности, который составил в общем объеме ОС – 0,56, где к. годности активной част равен 0,59;

3) обновления, который составил как в общем объеме ОС, так и активной части - 0,12;

4) выбытия, который составил в общем объеме ОС – 0,03, где к. выбытия активной части равен 0,04;

5) интенсивности, который составил в общем объеме ОС – 0,22, где к. интенсивности равен 0,32;

6) масштабности, который составил как и в общем объеме ОС, так и активной части – 0,13;

7) стабильности, который составил в общем объеме ОС - 0,97, где к. масштабности активной части равен 0,96.

Особенности воспроизводства и оборачиваемости основных средств в СПК колхоз имени «Калинина»:

1) Ввиду того, что коэффициент обновления (0,12) ОС превышает коэффициент выбытия (0,03) мы получили значительно высокий коэф. стабильности (0,97), т.е. доля тех средств, которые могут использоваться в будущем периоде.

2) Наряду с этим ОС в организации характеризуются высоким коэффициентом износа – это говорит о том, что:

а) ОС интенсивно используются и переносят свою стоимость;

б) в организации действует ускоренный метод начисления амортизации ввиду сферы деятельности предприятия.

2) Увеличение времени полезной работы основных средств (экстенсивные резервы). В результате чего мы получим больший эффект, т.к. будет затрачено больше рабочего времени путем:

- ввода в действие дополнительного количества производственных мощностей в процесс производства;

- привлечения дополнительного количества рабочей силы;

- своевременный ремонт основных средств и технический уход;

- увеличение сменности работы основных средств (фондов);

- снижения затрат времени на перебазирование;

2) Увеличение производительности использования основных фондов в единицу времени (интенсивные резервы), путем:

- закупки качественного оборудования;

- повышения квалификации рабочего персонала организации;

- комплексной автоматизации процесса производства;

- устранения потерь продукции и экономия рабочего времени;

- внедрения системы научной организации труда;

- улучшение обеспеченности инструментами и приспособлениями;

- налаженная система снабжения запасными частями, материалами и конструкциями надлежащего качества;

3) Использование опыта конкурентов и торговых партнеров по решению данной проблемы;

4) Поиск новых поставщиков материалов, чтобы недопустить производственных простоев в работе предприятия;

5) Реализация излишних основных средств другим предприятиям;

6) Применение зарубежной практики в повышении эффективности основных средств;

7) Эффективное управление (использование менеджмента) рабочей силой;

8) Создание резервов для компенсации потерь в будущем, например от аварий и поломок оборудования, ТС и т.д.

Существуют различные пути повышения эффективности использования основных средств, но нужно помнить о цели, которую преследует организация, т.к. в большинстве случаев повышение эффективности использования основных средств требует большого количества затрат как в денежном так и в натуральном эквиваленте.

В результате делаем вывод, что основные производственные фонды являются главной составляющей в процессе производства продукции, т.к. именно они переносят свою стоимость и создают товары для потребления при непрерывном участии рабочей силы.

5 Кивва, Ж.В. Учет основных средств согласно Международым и российским стандартам учета/ Ж.В. Кивва// Налоговый Вестник. – 2009 г. – с. 97-108.

6 Крупнина, Н.Н. Новый подход к оценке эффективности основного капитала предприятия/ Н.Н. Крупнина// Финансовый менеджмент. – 2008 г. - №6. – с. 13 – 24.

7 Куликова, Г.А. Анализ основных фондов в промышленном производстве/ Г.А. Куликова// Бухгалтерский учет. – 2007 г. - №22. – с. 73- 76.

8 Нуфаева, О.В. Методика оценки влияния эффективности использования основных производственных фондов на финансовые результаты деятельности предприятия/ О.В. Нуфаева// Финансовый мененджмент. – 2007 г. - № 5. – с. 3-10.

9 Куликова, Г.А. Основные средства как объект управления/ Г.А. Куликова// Бухгалтерский учет. – 2009 г. - № 13. – с. 67-69.

10 Боронина, Э.С. Оценка основных средств в соответствии с концепциями поддержания капитала компании/ Э. С. Боронина// Бухгалтерский учет. – 2009 г. - № 17. – с. 62-66.

11 Лысенко, Д.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник для вузов/ Д.В. Лысенко. – М.: ИНФРА-М, 2008 г. – 320 с. - ISBN 978-5-16-003127-9.

12 Канке, А.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие/А.А. Канке, И.П. Кошевая// . – 2-е изд., испр. и доп. – М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2007. – 288 с. – ISBN 5 -16 – 002415-8.

13 Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций: практ. пособие / А. Д. Шеремет, Е. В. Негашев.- 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 208 с.