«Учет и аудит расчетов по социальному страхованию работников на примере ООО «СУДом»»

Объектом налогообложения ЕСН для организаций признаются выплаты и вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальными предпринимателями), а также по авторским договорам.

В соответствии с главой 24 Налогового кодекса РФ организации являются плательщиками единого социального налога (ЕСН), который предназначен для мобилизации средств с целью реализации граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

Актуальность темы дипломной работы обусловлена тем, что в правильность исчисления единого социального налога в организациях косвенно влияет на формирование конечного финансового результата в виде отчислений на себестоимость продукции. В организациях, где есть высокооплачиваемые сотрудники скачок себестоимости за счет высоких отчислений единого социального налога в начале года по сравнению со средним показателем можно частично компенсировать, по возможность перераспределив иные затраты на последующие месяцы. При планировании необходимо в начале года определить, какова будет динамика оплаты труда. Затем рассчитывается ЕСН за весь год и его средние ставки по группам сотрудников.

Целью дипломной работы является исследование на примере конкретного предприятия вопросов правильности начисления и организации учета расчетов по социальному страхованию, выявление нарушений и ошибок в учете при помощи проведения аудиторской проверки.

В соответствии с целью опередим следующие задачи бухгалтерского учета расчетов по социальному страхованию:

- изучить нормативное регулирование учета расчетов по социальному страхованию;

- проанализировать круг мнений и методик различных авторов по учету расчетов по социальному страхованию;

- исследовать экономическое состояние конкретной организации, определить налоговую нагрузку единого социального налога и состояние расчетов;

- провести аудиторскую проверку правильности учета и исчисления единого социального налога.

Объектом исследования является ООО «СУДом». В ходе исследования использовались элементы нормативного регулирования бухгалтерского учета и аудита, экономическая литература, материалы периодических изданий, методологические указания и рекомендации по ведению бухгалтерского учета, а также бухгалтерские данные, предоставленные бухгалтерией предприятия.

Методологической основой разработки темы дипломной работы являются труды отечественных и зарубежных ученых экономистов, а также нормативные, инструктивные и законодательные документы и личные исследования.

В соответствии с главой 24 Налогового кодекса РФ организации являются плательщиками единого социального налога (ЕСН), который предназначен для мобилизации средств с целью реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

Объектом налогообложения являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателем), а также по авторским договорам.

В первой части дипломной работы исследовано состояние нормативного регулирования учета социального страхования, представлены основные определения и понятия, задачи учета и классификация внебюджетных фондов.

Вторая глава посвящена характеристике предприятия ООО «Судом». Организация имеет право строить, приобретать, отчуждать, брать и сдавать в найм всякого рода движимое и недвижимое имущество, реализовывать свою продукцию, работы, услуги, отходы производства по ценам и тарифам, установленным в соответствии с действующим законодательством, самостоятельно или по соглашению сторон.

Финансовые результаты деятельности характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Показатель рентабельности более полно, чем прибыль отражает окончательные результаты хозяйствования. Прибыль, главным образом, предприятие получает от реализации продукции. В 2004 году эти показатели ниже, чем в предыдущем году.

Среднегодовая численность работников в 2005 году снизилась на 25 человек, в связи с сокращением административно-управленческого персонала организации. Ежегодно растет среднемесячная заработная плата одного работника, а именно в 2004 году на 0,57 %, в 2005 году – на 6,82 %.

В третьей части работы представлены вопросы учета социального страхования работников на примере ООО «СУДом». Организация находится на традиционной системе налогообложения, уплачивает единый социальный налог. Единый социальный налог относится на затраты предприятия.

Налоговая база для ООО «СУДом»» в 2005г. по ЕСН составила 54753 тыс. руб., из которой сумма начисленного ЕСН по федеральному бюджету – 10951 тыс. руб., по ФСС РФ – 1752 тыс. руб., по ФФОМС - 1095 тыс. руб., по ТФОМС - 438 тыс. руб.

За 1 полугодие 2006 года налогооблагаемая база по ЕСН составила 26856 тыс. руб.

Уплата авансовых платежей по ЕСН производится ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда, но не позднее 15-го числа следующего месяца. На 01 июля 2006 года у ООО «СУДом» задолженности по единому социальному налогу не было.

Аудиторская проверка учета социального страхования проведена в четвертой главе работы. В ходе аудита поставлены основные задачи, проведена оценка состояния внутреннего контроля, организации бухгалтерского учета, рассчитан уровень существенности. В процессе непосредственной проверки по пунктам, указанным в Программе, выявлены ряд нарушений в учете расчетов по социальному страхованию с работниками организации. Все нарушения и рекомендации по их устранению представлены также в четвертой главе.

В целях совершенствования системы бухгалтерского учета в ООО «СУДом» предлагаю следующее:

1) Установить в организации нормативную правовую базу с целью повышения уровня квалификации бухгалтеров; отслеживанием изменений законодательства.

2) Бухгалтеру по заработной плате следует чаще контролировать состояние расчетов (акты сверок) налоговой.

3) Создать комиссию по выявлению виновных лиц в результате недостач при инвентаризации.

4) В области кадровой политики выявлять резервы экономии рабочей силы, улучшать социальную сферу, укреплять трудовую дисциплину, стимулировать повышение квалификации и образовательного уровня работников, и т.д.

5) Обратить внимание на выявленные в бухгалтерском учете нарушения и главному бухгалтеру взять их на контроль.

Предложенные мероприятия будут являться первоочередными направлениями совершенствования организации и учета расчетов по социальному страхованию работников.

утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99г. № 32н в редакции от 30.03.01г.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99г. № 33 в редакции от 30.03.01г.

8. Абамс Р. Основы аудита. - М: Аудит - ЮНИТИ, 1995г. - 398с.

9. Андреев В.Д. Практический аудит: Справочное пособие – М: Экономика 1995г. 366с.

10. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит - М: Финансы и статистика 1995г. - 560с.

11. Алборов Р.А., Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК, учебное пособие М: Дело и сервис, 2003г. - 464с.

12. Алборов Р.А., Хоружий Л.И., Концевая С.А. Аудит учебное пособие. М: Дело и сервис, 2002г.

13. Абашина А.М., А.А Маковский, М.Н. Смонова, : Бухгалтерский учет на производстве, издание 4, 2003г. - 312с.

14. Андреев В.Д. Практический аудит: Справочное пособие. – М: Экономика 1999г. - 366с.

15. Апель А.Л. Основы налогового права. 2-е издание. Федеральные, региональные местные. 2003г. - 910с.

16. Астахов В.П. Бухгалтерский учет, учебное пособие. М: Финансы и статистика, 2003г. - 680с.

17. Бакаева А.С., Комментарий к новому плану счетов бухгалтерского учета, 2001г. - 415с.

18. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита М: Филинь, 1998г. - 528с.

19. Безруких П.С. «Бухгалтерский учет» М: Бухгалтерский учет, 2002г.-718с.

20. Бычкова С.М., Газарян А.В. Планирование в аудите. – М: Финансы и статистика, 2001г. - 264с.

21. Булатов М.Н. Стандарты бухгалтерского учета на основе приказов РФ 2003г. - 620с.

22.Власова В.М., Первичные документы. Основы: Бухгалтерской отчетности, 2000г. - 218с.

23. Гартвич А.В. Элементарная бухгалтерия. Учебно-практическое пособие 2003г. - 530с.

24.Глушков И.Е. Аудит на современном предприятии - Москва- Новосибирск КНОРУС - ЭКОР, 1997г. - 288с.

25.Елисеева И.И., Терехов А.А. Статистические методы в аудите. – М: Финансы и статистика, 1998г. - 176с.

26. Ковалева О.В., Контантинов Ю.П. Аудит: пособие. - М: Приор, 1999г. 272с.

27. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М: ИНФРА-М, 2003г.

28. Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория, организация, документация / под редакцией профессора Н.Л. Вещуновой 2-е издание - СПб: Питер, 2004г. 304с.

29.Кочинев С.С., под ред. Профессора Н.Л Вещуновой. Аудит -М: Аудит 2000г. 298с

30.Керимов В.Е., Бухгалтерский учет на производственных предприятиях 2003г. - 560с.

31. Кожинов В.Я., Бухгалтерский учет, издание четвертое, переработанное и дополненное, 2003г. - 830с.

32. Лукичева А.О., Лукичев Д.О. Риск в аудите: Мография - СПб: НИИХ

СпбГУ, 1999г. - 98с.

33.Луговая В.А., Учет материально-производственных запасов, методика практикум. М: Финансы и статистика, 1995г. - 144с.

34. Макальская М.Л., Пирожкова Н.А. Основы аудита: курс лекции - М: Дело и Сервис, 2000г. 160с.

35.Новиченоко П.П., Шейна Ф.П., Васин Ф.П. Бухгалтерский учет, 3-е издание, переработанное и дополненное 2003г.- 430с.

36. Подольский В.И, Савин А.А, Сотникова Л.В. Аудит, М: ЮНИТИ ДАНА 2004г. - 583с.

37. Ржаницына В.С. Единый социальный налог по выплатам работникам. «Бухгалтерский учет» №16,2005г.

38. Романова Р.В. Практика применения ЕСН. «Бухгалтерский учет» №4,2006г.

39. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. - Дело, 1998г. - 576с.

40. Терехов А.А., Аудит - М: Финансы и статистика, 2000г. - 521с.

41. Хахонова Н.Н. практикум по аудиту: «Высш. образование» 2004г.- 248с.

42.Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. Ростов н / Д Феникс 2003г. - 488с.

43. Шишкин А.К., Микруков И.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов - М: Аудит, ЮНИТИ, 1996г. - 496с.

44. Шохин С.О, Воронина Л.Н., Бюджетно-финансовый контроль и аудит теория и практика применения в России. Научно - методическое пособие - М: Финансы и статистика, 1997г. - 240с.

45. Шейна Т.Н., Новиченко П.П., Васин Ф.П. Бухгалтерский учет переработанное и дополненное 2003г. - 430с.

46. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. М: ИНФРА-М 1997г. - 572с.

47. Шеремет А.Д., Суйц В.П., Аудит: учебник, 4 изд.: ИНФРА-М 2003г. - 408с.