«Бюджеты и стандарты в финансовом планировании и контроле (на примере ОАО «Сарапульский радиозавод»)»

Бюджетное планирование до сих пор остается слабым местом управле-ния бизнесом российских предприятий промышленности, торговли, банковской сферы, страхования. К сожалению, «взрывной» переход к рыночным отношениям в России начала 90-х гг. не сопровождался адекватным изменением стиля и методов управления бизнесом компании, в том числе в вопросах внутрифирменного планирования. На сегодняшний день в большинстве российских компаний отсутствуют базовые элементы сквозного управленческого планирования (бюджетирования), притом, что технология бюджетного процесса весьма существенно варьируется с учетом отраслевой специфики предприятия.

Наиболее остро проблема внедрения эффективного механизма бюджетного планирования стоит перед промышленными предприятиями. В промышленности цикл оборота капитала является наиболее «представительным» по сравнению со всеми другими отраслями экономики: здесь присутствуют и стадии снабжения (закупка материальных ресурсов), и стадии производства, и стадии хранения и сбыта произведенной продукции, а также расчетов с контрагентами как по закупаемым сырью и материалам, так и по реализованной продукции. Этим промышленные предприятия отличаются, например, от банковской сферы и торговли, где производственный процесс отсутствует.

«Сквозное» управленческое планирование требует ведения эффективного управленческого учета и планирования движения товарно-материальных и финансовых ресурсов предприятия на всех стадиях финансового цикла. Понятно, что каждая стадия финансового цикла является одним из факторов образования конечных финансовых результатов (прибыли) предприятия, и чем больше «ступенек» в кругообороте капитала предприятия, тем более сложной и развернутой должна быть технология бюджетного процесса.

Все это делает выбор темы дипломной работы весьма актуальным на сегодняшний день.

Цель дипломной работы – исследовать сущность и практические аспек-ты составления бюджетов и стандартов в процессе финансового планирова-нии и контроля.

Объект дипломной работы – система финансового планирования. Предмет дипломной работы – бюджеты и стандарты в финансовом планировании и контроле.

Хозяйствующим субъектом, деятельность которого исследуется в процессе выполнение дипломной работы, является ОАО «Сарапульский радиозавод» (ОАО «СРЗ»).

Для достижения представленной цели в процессе выполнения дипломной работы необходимо решить ряд задач:

-рассмотреть сущность бюджетирования, его преимущества и недос-татки;

-представить характеристику и виды бюджетов;

-дать организационно-правовую характеристику коммерческой организации (ОАО «Сарапульский радиозавод»);

-представить характеристику финансово-хозяйственной деятельности коммерческой организации.

В основе проводимого исследования лежат работы в области финансового планировании и бюджетирования следующих авторов: Щиборща К.В., Полякова Ю.Н., Царева В.В. и др.

Как показал анализа, прирост выручки от реализации товаров, продук-ции, работ и услуг составил в 2005-2006 гг. 22,54%, за 2006-2007 гг. 17,75%. За счет повышения экономичности деятельности (снижение затрат предприятия) и роста выручки прирост прибыли от продаж составил за 2006-2007 гг. 313,21% (в то время как в 2005-2006 гг. предприятие понесло большие затраты, связанные с разработкой и внедрением новых видов спецпродукции, что привело к снижению экономичности работы).

Как показали результаты анализа, ОАО «СРЗ» на конец отмеченных отчетных периодов (2005-2007 гг.) не обладало финансовой независимостью. Об этом говорят значения коэффициентов автономии, удельного веса заемных средств в стоимости имущества предприятия, а также значения коэффициента задолженности. Предприятие не обеспечено собственными оборотными средствами.

Следует указать, что отмеченная динамика показателей финансовой ус-тойчивости положительна. При этом значение коэффициента маневренности, которые показывает способность предприятия оперировать свободными денежными ресурсами близко к нормативному. Коэффициент реальной стоимости имущества, который показывает долю основных средств, сырья и материалов, незавершенного производства в стоимости имущества, находился в 2005-2007 гг. в пределах нормы.

Кроме этого, в пределах нормы также находятся показатели, характеризующие уровень дебиторской задолженности (несмотря на некоторое их повышение в 2007 году).

В результате необходимо сделать вывод, что только грамотное распоряжение имеющимися финансовыми ресурсами позволит предприятию не допустить просрочки платежа по долгам, составляющим более 100 тыс. руб. более 3-х месяцев (условие и признаки банкротства) и тем самым не допустить банкнотного состояния предприятия.

С целью улучшения финансового состояния предприятие и повышения эффективности ресурсов на предприятии должно быть организовано грамотное финансовое планирование и бюджетирование.

В ОАО «СРЗ» организовано составление операционного, финансового и генерального бюджетов. При этом, как показало исследование, отдел маркетинга и сбыта отвечает за разработку бюджета продаж, бюджета коммерческих расходов. Отдел управления производством осуществляет разработку бюджета производства.

Управление материально-технического обеспечения разрабатывает бюджет производственных запасов, бюджет затрат на материалы. Отдел труда и заработной платы отвечает за разработку бюджета затрат на оплату труда, планово-экономический отдел разрабатывает бюджет производственных накладных расходов, бюджет управленческих расходов.

В процессе анализа детально рассмотрена и представлена в дипломной работе структура следующих ключевых бюджетных документов, со-ставляемых в рамках формирования операционного бюджета:

-бюджет продаж;

-бюджет производства.

В процессе разработки финансового бюджета финансовый отдел ОАО «СРЗ» отвечает за разработку инвестиционного бюджета, кассового бюджета (прогноза отчета о движении денежных средств), балансового отчета.

Генеральный (основной бюджет) ОАО «Сарапульский радиозавод» включает в себя прогноз отчета о движении денежных средств, прогноз баланса, а также прогноз отчета о прибылях и убытках. При этом прогноз отчета о движении денежных средств и прогноз баланса составляются на этапе составления финансового бюджета и включаются в генеральный бюджет ОАО «СРЗ» в готовом виде.

В процессе исследования выявлены следующие недостатки системы бюджетирования ОАО «СРЗ»:

-негибкость бюджетов (сложность изменения в течение года);

-бюджетирование осуществляется сверху вниз (соответствующий бюджет представляется подразделениям руководством);

-отсутствует действенный контроль за исполнением бюджетов (отсутст-вует служба внутреннего аудита);

-не принимается мер к материально-ответственным лицам, допускающим перерасход средств бюджетов расходов подразделений.

Для устранения такого недостатка как негибкость бюджетов необходимо в течение планового периода предусматривать регулярный пересмотр бюджетов. Это особенно важно на нынешнем этапе финансовой нестабильности, обусловленной воздействием финансово-экономического кризиса.

В настоящее время бюджетирование на ОАО «СРЗ» осуществляется по принципу «сверху - вниз». Для повышения эффективности бюджетирования необходимо внедрять встречное планирование (проекты бюджетов разрабатываются подразделениями с последующей корректировкой службами аппарата управления).

В настоящее время в ОАО «СРЗ» отсутствует система внутреннего аудита, что не позволяет своевременно и эффективно контролировать выполнение бюджетов. В связи с этим в рамках финансового отдела должно быть создано бюро внутреннего аудита. При этом в ОАО «СРЗ» будет присутствовать два контрольных органа – ревизионная комиссия и бюро. Ревизионная комиссия представляет собой орган, избираемый собственниками ОАО «СРЗ», в состав которого включаются работники, не состоящие в штате ОАО «СРЗ» для периодической проверки наличия и сохранности активов и обязательств предприятия. Бюро внутреннего аудита – орган, назначаемый руководством ОАО «СРЗ» для совершенствования менеджмента на основе установления достоверности корпоративной информации и выполнения консультационных услуг для внутренних пользователей.

В ходе выполнения дипломной работы рассмотрено мероприятие, сущ-ность которого заключается в разработке бюджета каждого подразделения и контроле за его выполнением, при этом материально-ответственные лица по итогам отчетного периода должны поощряться (при экономии средств), либо на материально - ответственных лиц должны налагаться взыскания (при наличии необоснованного перерасхода средств).

Результат контроля выполнения бюджета должен влиять на начисление ежемесячной премии материально-ответственного лица. При этом важно учи-тывать тот факт, что экономия не должна стать конечной целью деятельности подразделения: если для достижения конкретных производственных показателей необходим перерасход по отдельным статьям бюджета подразделения, то он может быть допущен. Таким образом, экономичность деятельности конкретного материально-ответственного лица ОАО «СРЗ» должна входить в комплексный показатель премирования.

8. Бригхем Ю., Гапенски Л. Финансовый менеджмент: Полный курс. М., 2006. – 350 с.

9. Бочаров В.В. Методы финансирования деятельности предприятий. - М., Финансы и статистика, 2004. – 310 с.

10. Бухаров А.В. Разработка бизнес-плана. – М.: Логос, 2007. – 175 с.

11. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. СПб.: “Издательский дом Герда”, 2005. – 720 с.

12. Волкова О.И. Экономика предприятия. М.: Инфра, 2004. – 150 с.

13. Гамаюнов В.В. Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования. М.: Финансы и статистика, 2008. – 464 с.

14. Грузинов В.П., Грибов В.Д. Экономика предприятия. М.: 2006. – 410 с.

15. Горфинкель В.Я., Куприянова Е.М. Экономика предприятия. М., Аудит, 2006. – 760 с.

16. Ефимова О.В. Финансовый анализ. 2-е изд. М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2007. – 820 с.

17. Золотогоров В.Г. Энциклопедический словарь по экономике. М., 2006. – 520 с.

18. Ильин А.И. Планирование на предприятии. – М.: 2007. – 322 с.

19. Караванова Б.П. Разработка стратегии управления финансами организации. М.: Финансы и статистика, 2008. – 128 с.

20. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2005. – 710 с.

21. Павлова Л.Н. Финансовый менеджмент. Управление прибылью. М.: Финансы и статистика, 2004. – 312 с.

22. Романова М.В. Бизнес-планирование. – М.: 2007. – 211 с.

23. Стоянова Е. Финансовый менеджмент. Российская практика. М.: Перспектива, 2005. – 424 с.

24. Соколов С.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М., 2007. – 720 с.

25. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. М.: 2005. – 410 с.

26. Управление предприятием и анализ его деятельности / Титаев В.Н. - М.: Финансы и статистика, 2004. – 278 с.

27. Финансовый менеджмент / под ред. Поляка Г.Б. М.: Финансы, 2006. – 550 с.

28. Финансы предприятия. Учеб. пособие / Под ред. Бородиной Е.И. М., 2005. – 745 с.

29. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник / Под ред. Стояновой Е.С. М.: 2005. – 717 с.

30. Финансы, денежное обращение, кредит. Под ред. Дробозиной Л.А. М.: Финансы и статистика, 2006. – 244 с.

31. Экономика / Под ред. Родионовой В.М. М.: Финансы и статистика, 2005. – 250 с.

32. Финансы /Под ред. Ковалевой А.М. М.: Финансы и статистика, 2006. – 255 с.

33. Финансы / Под ред. Грязновой А.Г., Маркиной Е.В. М.: Финансы и статистика, 2007. – 504 с.

34. Хруцкий В.Е. Системы бюджетирования. Семь шагов по эффективной постановке бюджетирования. М.: Финансы и статистика, 2007. – 176 с.

35. Царев В.В. Внутрифирменное планирование. – Минск, 2007. – 233 с.

36. Шабалин Е.М. Как избежать банкротства. М.: 2006. - 320 с.

37. Шарп У.Ф. Экономический анализ. М.: 2006. – 575 с.

38. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа предприятия. М., 2004. – 560 с.

39. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. М.: Инфра-М, 2008.- 208 с.

40. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. — М.: «Дело и Сервис», 2005. - 589 с.