«Совершенствование учета движения дебиторской и кредиторской задолженности»

В состав дебиторской задолженности входят:

• дебиторская задолженность за продукцию, работы, услуги;

• векселя полученные;

• дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом;

• дебиторская задолженность по авансам выданным;

• дебиторская задолженность по начисленным доходам;

• дебиторская задолженность по внутренним расчетам;

• дебиторская задолженность по расчетам с персоналом.

Кредиторская задолженность – это долги самого предприятия перед поставщиками, заказчиками, налоговыми органами и т.д.

В состав кредиторской задолженности входят показатели по следующим позициям:

1) поставщики и подрядчики;

2) векселя к уплате;

3) задолженность перед дочерними и зависимыми обществами;

4) задолженность перед персоналом организации;

5) задолженность перед бюджетом и социальными фондами;

6) задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

7) авансы полученные;

8) прочие кредиторы.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками регулируется системой нормативного регулирования бухгалтерского учета, которая законодательно устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Основными задачами при аудите расчетов с покупателями и поставщиками являются:

• установление реальности дебиторской и кредиторской задолженности;

• проверка наличия просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

• установление дебиторской задолженности, по которой прошел срок позывной давности;

• проверка списания задолженности, срок позывной давности, по которой прошел;

• проверка правильности учета дебиторской и кредиторской задолженности в зависимости от принятого метода определения реализации и видов реализации;

• проверка правильности и обоснованности списания задолженности.

Во второй главе проведен анализ особенностей учета движения дебиторской и кредиторской задолженности в ОАО "ЦИУС ЕЭС". Анализ выявил следующее.

Дебиторская задолженность предприятия за период с 2008 по 2010 гг. снизилась на 30 млн. руб. или на 2,5%. Удельный вес расчетов с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги увеличился с 92,9% до 94,8% Удельный вес прочей дебиторской задолженности наоборот снизился с 7,1% до 5,2%

Наибольшую долю в структуре дебиторской задолженности составляет задолженность ОАО «ФСК ЕЭС». Доля задолженности данной компании составляет примерно 90% всей дебиторской задолженности исследуемого предприятия.

В отчетном периоде произошло повышение скорости оборачиваемости дебиторской задолженности предприятия. Период оборота снизился с 18,4 дня в 2008 году до 15,7 дня в 2010 году.

Доля дебиторской задолженности в текущих активах снижается: на 01.01.2008 г. она составила – 19,2%, на 01.01.2009 г. – 19,8%, на 01.01.2010 г. – 14,1%, на 01.01.2011 г. – 14%.

Анализируя изменения в составе и структуре кредиторской задолженности, можно отметить, что произошли существенные изменения в следующих статьях:

• задолженность поставщикам и подрядчикам за 2008 – 2010 гг. увеличилась в целом на 1840 млн.руб. или на 367%. В связи с этим ее доля во всей кредиторской задолженности выросла за данный период с 57,3% до 64,5%;

• задолженность по оплате труда значительно увеличилась – со 190 млн.руб. на начало 2008 года до 543 млн.руб. на конец 2010 года, т.е. в 2,85 раза;

• в 2008-2010 гг. произошло увеличение задолженности перед бюджетом с 36 млн.руб. на начало 2008 г. до 66 млн.руб. на конец 2010 г.;

• произошло снижение задолженности перед государственными внебюджетными фондами на 86 млн.руб. или практически на 80%, что является благоприятным моментом.

В целом можно отметить, ухудшение структуры кредиторской задолженности, связанное с увеличением «больных» статей («задолженность перед бюджетом», «Задолженность поставщикам и заказчикам», «задолженность перед персоналом»).

Анализ особенностей отражения дебиторской и кредиторской задолженностей показал, что в целом учет организован в соответствии с требованиями действующего законодательства.

В третьей главе отражены результаты проведения аудита дебиторской и кредиторской задолженностей, по результатам которого выявлен ряд нарушений в бухгалтерском учете дебиторской и кредиторской задолженности.

На основе выявленных нарушений и проведенного анализа в четвертой главе предложить меры по совершенствованию учета движения дебиторской и кредиторской задолженности в ОАО "ЦИУС ЕЭС".

С целью совершенствования управления средствами в расчетах предприятию необходимо перейти на новую кредитную политику. Она будет включать разработку мероприятий по снижению уровня дебиторской и кредиторской задолженностей.

В связи с выявленными нарушениями в организации бухгалтерского учета расчетов с кредиторами можно рекомендовать ОАО «ЦИУС ЕЭС» следующее:

1) предприятию необходимо отредактировать договора с поставщиками и подрядчиками. В частности, в договорах подряда с юридическими и физическими лицами должны быть отражены все существенные условия;

2) предприятию в срочном порядке необходимо связаться с поставщиками, выставившими недооформленные или неправильно оформленные счета-фактуры, и потребовать от них предоставления счетов-фактур оформленных в соответствии с действующим законодательством;

3) ОАО «ЦИУС ЕЭС» должна оформлять акты сверок с учетом норм действующего законодательства;

4) необходимо вести правильный учет расходов на телефонные услуги и подписку периодической печати;

5) ОАО «ЦИУС ЕЭС» необходимо возмещать НДС по услугам, оплата за которые производится за счет средств бюджетного финансирования либо средств, полученных по кредитным соглашениям.

Указанные мероприятия позволят данному предприятию улучшить оптимизировать управление дебиторской и кредиторской задолженностью, что в конечном итоге улучшит финансовое состояние предприятия, позволит повысить рентабельность деятельности и прибыль.