«Учет операций с финансовыми вложениями (на примере магазина "Новый книжный супермаркет"»

Согласно п. 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относят:

- ценные бумаги (государственные, муниципальные, других организа-ций), в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость пога-шения определены (облигации, векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

- предоставленные другим организациям займы;

- депозитные вклады в кредитных организациях;

- вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Не считаются финансовыми вложениями организации:

- собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционе-ров для последующей перепродажи или аннулирования;

- векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

- вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью по-лучения дохода;

- драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций органи-зации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы предназначен счет 58 «Финансовые вложения».

К счету 58 могут быть открыты субсчета:

- «Паи и акции»;

- «Долговые ценные бумаги»;

- «Предоставленные займы»;

- «Вклады по договору простого товарищества».

Аналитический учет ведется в разрезе субсчетов, например по эмитен-там ценных бумаг, заемщикам, дебиторам и т.п.

При принятии к бухгалтерскому учету ценные бумаги оцениваются по первоначальной стоимости, которая формируется при их принятии к учету. Порядок определения первоначальной стоимости ценных бумаг во многом зависит от источника их приобретения.

Корректировка, связанная с обесценением финансовых вложений, осуществляется при составлении годового отчета организации в случае установления факта превышения учетной стоимости акций, которыми владеет организация, над их рыночной стоимостью, определенной по результатам биржевых торгов. При этом рыночная стоимость акций должна быть подтверждена из официальных источников, например Биржевых ведомостей. В сложившейся ситуации организация создает резерв под обесценение финансовых вложений. Он выполняет две функции. С одной стороны, с его помощью формируется балансовая стоимость вложений в ценные бумаги на основе их учетной стоимости, с другой – он обеспечивает покрытие возможного убытка от негативного развития ситуации с определенными ценными бумагами на фондовом рынке в новом году.

Списание выбывающих ценных бумаг, по которым определяется теку-щая рыночная стоимость, осуществляется по стоимости последней оценки, проведенной организацией. Списание выбывающих ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, осуществляется либо по средней первоначальной стоимости каждого вида выбывающих ценных бумаг, либо по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг (методом ФИФО) в зависимости от принятой организацией учетной политики.

Первоначальная стоимость финансовых вложений может изменяться, поэтому в ПБУ 19/02 предусмотрены два варианта последующей оценки финансовых вложений – по текущей рыночной стоимости и по первоначальной стоимости.

Выбытие таких активов может быть связано с их продажей, погаше-нием, безвозмездной передачей, вкладом в уставный капитал других организаций, вкладом по договору простого товарищества и др.

В этой ситуации оценка таких активов может осуществляться одним из следующих способов:

- по первоначальной стоимости каждой единицы учета финансовых вложений;

- по средней первоначальной стоимости;

- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

В работе была проанализирована система учета операций с финансо-выми вложениями магазина сети «Новый книжный». В ходе анализа системы было выявлено отсутствие в учетной политики организации положений, ка-сающихся создания резерва под обесценение финансовых вложений. В ре-зультате были внесены следующие предложения:

- включение в план счетов счета 59 «Резервы под обесценение финансо-вых вложений;

- закрепление в учетной политике уровня существенности снижения стоимости финансовых вложений при превышении разницы между балансо-вой и расчетной стоимостью ценных бумаг на 5% и более.