«Аудиторская проверка учета операций с денежными средствами н примере Юничел»

Целью курсовой работы является разработка методики проведения аудиторской проверки в ОАО «Юничел», установление соответствия применяемой в организации методики учета операций по движению денежных средств действующим в Российской Федерации нормативным документами. Для достижения цели необходимо выполнить следующие задачи:

1) изучить методологическое обеспечение аудита учета денежных

средств;

2) охарактеризовать исследуемое предприятие;

3) провести аудит учета операций с денежными средствами в исследуе-мой организации.

Методологической основой исследований, проведенных в курсовой работе, является обзор учебной, научная и методическая литература, а также законодательные и нормативные документы, материалы исследуемой организации по теме «Аудиторская проверка учета операций с денежными средствами». При выполнении курсовой работы используются абстрактно-логический и экономико-аналитический методы исследований.

Объектом исследования в данной работе является открытое акционер-ное общество «Юничел», основными видами деятельности которого являются строительно-монтажные работы и производство отдельных видов строительных материалов.

Рассматриваемый период охватывает три года работы организации с 2003-2005 гг.

Данная работа состоит из введения, трех разделов, заключения и приложений. В первом разделе изучить методологическое обеспечение аудита учета денежных средств. Второй раздел посвящен организационно - экономической и правовой характеристике организации ОАО «Юничел», приводятся характеристики бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, анализируются основные экономические показатели организации ОАО «Юничел», уделено внимание финансовому положению организации и ее платежеспособности.

В третьем разделе приводятся цели и задачи аудита денежных опера-ций, методические приемы и способы аудита денежных операций. Большое внимание уделено планированию аудита денежных операций, приводится оценка существенности (материальности). Завершается практическая часть отчетом аудитора по результатам проверки ведения учета денежных средств в организации ОАО «Юничел».

В заключении сделаны выводы и предложения по теме.

Учитывая сложность решения всех этих вопросов и для повышения эффективности аудита, необходим системный подход к организации планирования. Этот подход предусматривает планомерный, документальный процесс к организации планирования, анализа и подтверждения информации.

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важ-ным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

Планирование аудита состоит из 6 основных этапов:

1. Предварительное планирование,

2. Сбор общих сведений.

3. Сбор информации о правовых обязанностях клиента.

4. Оценка существенности аудиторского риска.

5. Ознакомление с системой внутрихозяйственного контроля и оценка риска контроля.

6. Разработка общего плана аудита и программы аудита

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.

Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. Общий план аудита для проверки кассовых операций в ОАО «Юничел» представлен в Приложении 6.

В общем плане аудита должна найти отражение стратегия проведения проверки учета кассовых операций, предусматривающая сроки и график проведения аудита, состав аудиторской группы, включая в случае необходимости участие привлекаемых экспертов, все основные виды работ (от уточнения оценки системы внутреннего контроля до составления письменной информации и аудиторского заключения) с указанием периода проведения и исполнителя.

Разработка программы проведения аудиторской проверки включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита.

Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита. Программа необходима для более эффективного распределения работы внутри аудиторской группы и контроля за ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы.

Аудитор документально оформляет программу аудиторской проверки, присваивает код каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы иметь возможность в процессе работы делать ссылки на них в рабочих документах.

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выпол-няющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой совокупность действий, предназначенных для сбора информации о функционировании сис-темы внутреннего контроля и учета. Ее цель – выявление существенных недостатков средств контроля экономического субъекта.

Программа аудиторских процедур по существу включает в себя перечень действий аудитора для детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Аудитор должен составить программу аудиторской проверки по каждому разделу бухгалтерского учета, который он будет проверять. Программа будет пересматриваться в процессе проверки в зависимости от изменений условий проведения проверки и результатов аудиторских процедур.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического объекта.

Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур.

Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

На изменение общего плана могут повлиять:

а) уточненная характеристика системы внутреннего контроля и оценка ее надежности. Необходимость дополнительных проверок отдельных элементов возникает, если оценка надежности системы внутреннего контроля клиента окажется ниже предварительной;

б) результаты проверочных процедур позиций отчетности с высокой степенью риска, если: количество ошибок намного превышает планируемый объем, поэтому необходимо увеличить объем проверки; первая предварительная оценка оказалась неправильной. Данная позиция отчетности не содержит риска, т.е. объем проверочных процедур уменьшится;

в) прочие неизвестные в момент начала проверки выводы и факты. Во время проверки было обнаружено, что позиции отчетности, по которым ранее не предвиделось существенных ошибок, содержат риск.

Разработка и составление программы аудита является завершающей стадией планирования. Программа аудита представляет собой детальный перечень аудиторских процедур с указанием периода проверки, исполнителя и рабочих документов.

Общий план и программа аудита должны быть оформлены и завизированы в порядке, установленном внутрифирменными стандартами.

При планировании аудита очень важно учитывать существенность и риск. Под существенностью (материальностью) в аудите понимают предельно допустимый уровень возможного искажения отдельной статьи или финансового показателя в отчетности, финансовых резервов в целом или максимально допустимый размер ошибочности суммы, которая может быть показана в публикациях финансовых отчетов и рассмотрении как несущественная, т.е. вводящая пользователей в заблуждение.

Для оценки существенности аудитор должен иметь представление о возможных пользователях информации и о возможны решениях, которые могут приниматься на его основе с тем, чтобы определить соотношение неправильности отчета и принятия этих решений.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный показатель этой отчетности с большей вероятностью перестает быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При определении уровня существенности используются какие-либо ба-зовые показатели: суммовые значения счетов бухгалтерского учета, статей баланса и показателей бухгалтерской отчетности.

Рассчитаем уровень существенности для ОАО «Юничел» (табл.9)

Таблица 9

Определение уровня существенности для ОАО «Юничел»

Наименование базового показа-теля Суммовое значе-ние базового по-казателя отчетно-сти, тыс.руб. Доля, % Значение, приме-няемое для нахо-ждения уровня существенности, тыс. руб.

Балансовая при-быль 6119 5 306

Валовый объем реализации без НДС 77435 2 1549

Валюта баланса

74619 2 1492

Сумма собствен-ного капитала 57197 10 5720

Общие затраты организации 68545 2 1371

Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(306 + 1549 + 1492+5720+1371)/5 = 2088 тыс.руб.

Наименьшее отличается от среднего на:

(2088 – 306)/2088*100%=85,3%

Наибольшее отличается от среднего на

(5720-2088)/2088*100%=173,9%

Поскольку значения 306 тыс.руб. и 5720 тыс.руб. отличаются от среднего значения значительно, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее и наибольшие значения. Новое среднее арифметическое составит

(1549+1492+1371)/3=1471 тыс.руб.

Полученную величину допустимо округлить до 1500 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения существенности. Различие между уровнями существенности до и после округления составляет:

1500-1471)/1279/*100% = 2%, что находится в пределах 20%.

Под термином «аудиторский риск» понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск не обнаружения.

Итак, аудиторский риск - субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность

- либо может содержать невыявленные существенные искажения после под-тверждения ее достоверности;

- либо содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искаже-ний нет.

Различают внутрихозяйственный аудиторский риск, риск системы внут-реннего контроля и риск необнаружения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности.

По результатам проверки аудитор оформляет отчет, который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для их исправления. Отчет может быть в виде тестов или текста с приложением рабочих листов в виде таблиц. Отчет должен выражать мнение аудитора о достоверности данных по строке 261 баланса «Денежные средства в кассе», строке 262 баланса «Денежные средства на расчетных счетах», строке 263 баланса «Денежные средства на валютных счетах», строке 264 баланса «Прочие денежные средства» бухгалтерского баланса.

Отчет аудитора может иметь 3 части.

Вводная часть отчета внутреннего аудита должна включать:

1. Номер отчета.

2. Название подразделения, филиала, предприятия.

3. Наименование населенного пункта, на территории которого производится проверка.

4. Дата написания отчета.

5. Срок проведения проверки в соответствии с общим планом или пла-ном-графиком проведения аудита.

6. Указания на вопросы проверки (в случае внеплановой проверки).

7. Период деятельности организации, за который проведена проверка.

8. Дата начала и окончания проверки.

9. Фамилии, имена и отчества лиц, проводивших и принимавших участие в проверке.

10. Фамилии, имена и отчества руководства проверяемого подразделения, филиала, предприятия.

11. Иные необходимые сведения.

Аналитическая часть отчета содержит систематизированное изложение документально подтвержденных фактов нарушений, выявленных в ходе проверки, или указание на отсутствие таковых, и связанных с этими фактами обстоятельств, имеющих значение для принятия правильного решения по результатам проверки.

Итоговая часть отчета должна содержать общий вывод о состоянии бух-галтерского учета, контроля и отчетности, а также предложения по устранению выявленных нарушений.

Мнение аудитора должно быть подкреплено ссылкой на соответствующие законодательные и инструктивные документы с развернутой аргументацией причин, приведших к такому мнению.

Рассмотрим более подробно то, как была проведена аудиторская проверка учета кассовых операций в ОАО «Юничел».

Аудиторская проверка ОАО «Юничел» денежных средств началась с проведения инвентаризации кассовой наличности в присутствии кассира и главного бухгалтера. Кассиром были предоставлены последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а так же кассир дал расписку о том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет не оприходованных или не списанных в расход денег.

Кассиром организации была проведена группировка наличных денег по соответствующим купюрам и в присутствии аудитора и главного бухгалтера был произведен полный полистный подсчет, включая опечатанные в пачках деньги, полученные в банке.

При инвентаризации кассовой наличности аудитором не было установлено наличие других ценностей в кассе. В ходе аудиторской проверки проверено заключен ли в установленной форме договор о материальной ответственности с кассиром ОАО «Юничел», соответствует ли требованиям помещение кассы, установленным для работы кассира, обеспечена ли охрана кассы и сохранность денег при доставке из банка и выдачи заработной платы.

Проверено наличие для хранения денег и других ценностей в кассе несгораемого сейфа, с полным соблюдением правил хранения ключей, наличие актов проверки о проведении периодических проверок кассы.

При проверке правильности документального оформления операций выявлено, что кассовые документы составлены в соответствии с установленной формой и оформлены правильно. Проверка журнала регистрации приходных и расходных ордеров показала, что все документы зарегистрированы в установленном порядке.

Далее производилась проверка кассовых операций, в ходе которой нарушений не обнаружено. Проведена сверка записей в кассовой книге, приходных кассовых ордерах, на корешках чеков и выписках банка с отчетами, накладными и счетами по реализации продукции (работ, услуг) – нарушений не обнаружено.

Денежные средства предприятий находятся в кассе в виде наличных де-нег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, в чековых книжках и пр. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью денежных средств - важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность организации, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и др.

Большая часть расчетов по взаимным обязательствам проводится через учреждения банков, т.е. путем безналичных расчетов. При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов. Оплачивать товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги в безналичной форме расчетов предприятия могут по акцептной форме, аккредитивами, платежными поручениями, чеками, векселями.

Для бухгалтерского учета денежных средств и расчетных операций в ОАО «Юничел» применяется система счетов бухгалтерского учета, объединенных в Плане счетов бухгалтерского учета в разделах «Денежные средства» и «Расчеты».

Счета раздела «Денежные средства» предназначены для обобщения ин-формации о наличии и движении денежных средств в российской и иностран-ных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов.

Учет, порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе построен в соответствии с Инструкцией Центрального банка РФ “О порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации” и утвержден Решением Совета директоров Центрального банка России от 22 сентября 1993 г. N 40.

В соответствии с этим документом, организации, независимо от органи-зационно - правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Расчеты же производятся преимущественно в безналичной форме.

Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей.

Счета раздела «Расчеты» предназначены для обобщения информации о всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов.

Результаты проведенного исследования позволяют сделать выводы о том, что цель работы достигнута полностью.

Приведена характеристика предприятия ОАО «Юничел» с анализом хо-зяйственной деятельности, раскрыта существующая система методологии ведения учета и аудита денежных средств.

Выборочно проведена проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете. Рассмотрены вопросы обеспечения своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженностей, средств в расчетах в иностранной валюте, а также своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетов, обеспечение взыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженностей и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки. Проверено обеспечение сохранности денежных средств, документов в кассе и других местах их выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью всех неотложных нужд организации, где по условиям расчетов или, исходя из характера деятельности, она необходима.

В ОАО «Юничел» ежедневно ведется контроль за оплатой счетов, получение долгов с заемщиков и дебиторов, наблюдение за кассовой дисциплиной и правильным заполнение первичной документации. Бухгалтерский учет их на предприятии ОАО «Юничел», в целом соответствует современным требованиям по их ведению и отражению в финансовой, статистической и иной отчетности организации. Отчетность предприятия ОАО «Юничел», отражающая денежные операции, признается достоверной.

В бухгалтерии ОАО «Юничел» достигнута полная взаимозаменяемость работников, все компьютеры включены в единую сеть и образуют общую базу данных для бухгалтерского учета, что обеспечивает его точное и правильное ведение.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06 июля 1999 года № 43н.

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

7. Письмо ЦБ РФ от 04.10.1993г. №18 (ред. от 26.02.1996) "Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации».

8. Письмо Минфина РФ от 23.08.2001 №16-00-24/70 «О документах строгой отчетности при осуществлении денежных расчетов с населением».

9. Методические рекомендации по инвентаризации имущества и (финансовых обязательств. Приказ Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.

10. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. (Постановление Госкомстата России от 30.10.97 г. №71а.).

11. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 (ред. от 03.05.2000) «Об Утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

12. Письмо Госналогслужбы РФ от 27.07.1998 №ВК-6-16/473 «О формах документов строгой отчетности для учета наличных денежных средств без применения контрольно-кассовых машин».

13. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000г. №166-ФЗ).

14. Приказ Минфина РФ от 29.12.2000 №124н «Об утверждении бланков строгой отчетности».

15. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09 декабря 1998 года № 60н.

16. Абрютина М.М. Грачев А.В. Анализ финансово-экономической дея-тельности предприятия. М., ДИС, 2000.

17. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2001.

18. Алборов Р.А., Хоружий Л.И., Концевая С.М. Основы аудита: Учебное пособие. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2001.

19. Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. Изд. 2-е, перераб. и доп. – М.: МЦФЭР, 2003.

20. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. – 4-е изд., доп. и перераб. – М.: Финансы и статистика, 2002.

21. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности (Теория, практика и интерпретации). – М.: Финансы и статистика, 2003.

22. Бухгалтерский учет для руководителя / В.А. Быков, С.М. Бычкова, М.Л. Пятов и др., - М.: ПБОЮЛ Гриженко Е.М., 2001.

23. Васин Ф.П. Управленческий учет: Учебное пособие. – М.: Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации, 2000.

24. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: ЗАО «Финстатинформ», 2003.

25. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремезов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000.

26. Дробозина Л.А. Общая теория финансов, М.: ЮНИТИ, 2000. – 479 с.

27.Камышанов П.И. Бухучет и аудит. - М., 1999г.

28. Ковалев О.В. Финансовый анализ. М.: Финансы и статистика, 2002

29. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2003

30.Кожевников В.Я. Бухгалтерский учет. – М.,2001

31.Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Учет кассовых операций / Приложение к журналу «Бухгалтерский учет» 2001. №13,14

32. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов / Под ред. проф. Н.П. Любушина. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002

33. Моляков Д.С., Шохин Е.И. Теория финансов предприятий: Учеб. пособие. - М., Финансы и статистика, 2002

34. Николаева С.А. Учетная политика организации. – М.: «Аналитика-Пресс», 2003

35.Петров И.К. Ревизия денежных средств в кассе / Консультант бухгалтера, вып. 8-9. – М.,1999

36.Пипко В.А. «Бухгалтерский учет денежных средств».-М.,1999

37. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск: Новое знание, 2003

38. Соколов Я.В. Бух.учет для руководителя. – М.: Проспект, 2000

39. Устав открытого акционерного общества «ЮНИЧЕЛ».

40. Учетная политика ОАО «Юничел».

41. Финансовый менеджмент: Учебное пособие / Под ред. проф. Е.И. Шохина. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.

42. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – 2-е изд., доп. и перераб. – М.: ИНФРА-М, 2002.