«Аудит и анализ эффективности использования»

Аудиторская деятельность, как правило, не ограничивается только про-веркой финансовой отчетности предприятия, но предполагает и оказание аудиторами (аудиторскими фирмами) своим клиентам на договорной основе различных дополнительных услуг. Аудит отличается от таких видов контроля, как ревизия и судебно-бухгалтерская экспертиза по своей сущности, подходу к проверке документации, взаимоотношениям между проверяющим и клиентом, выводам, сделанным по результатам проверки, и т.д.

Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла.

В промышленности постепенно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве.

Это обуславливается расширением производства, значительным удель-ным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы.

Аудит производственных запасов (ПЗ) - проверка правильности их классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности.

Основными задачами аудита производственных запасов являются:

а) проверка правильности и своевременности документального оформления операций и обеспечения достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

б) контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуата-ции) и на всех этапах их движения;

в) контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг.

Цели комплексного курсового проекта:

-рассмотреть аспекты проведения аудиторской проверки производственных запасов;

-провести анализ эффективности использования производственных запасов.

Объектом курсового проектирования выступило ОАО «Ижсталь».

Для достижения представленных целей в ходе выполнения курсового проекта должен быть решен ряд задач:

-разработать общий план аудита;

-разработать программу проведения аудита производственных запасов;

-по результатам проведения аудиторской проверки разработать рекомендации по устранению выявленных недостатков;

-провести анализ эффективности использования производственных запасов;

-разработать мероприятия по улучшению использования производственных запасов предприятия.

Результат контроля выполнения бюджета должен влиять на начисление ежемесячной премии материально-ответственного лица. При этом важно учи-тывать тот факт, что экономия не должна стать конечной целью деятельности подразделения: если для достижения конкретных производственных показателей необходим перерасход по отдельным статьям бюджета подразделения, то он может быть допущен. Таким образом, экономичность деятельности конкретного материально-ответственного лица ОАО «Ижсталь» должна входить в комплексный показатель премирования. Рассмотрим пример.

Так, для главного механика ОАО «Ижсталь» могут быть выбраны сле-дующие критериальные показатели оценки деятельности:

-соответствие плану объема работ, выполненных службой главного механика;

-уровень качества работ, выполненных службой главного механика;

-наличие необоснованного отклонения фактических бюджетных показа-телей от нормативного значения.

При этом каждому критериальному показателю оценки задается коэффициент весомости. Общая сумма коэффициентов весомости равна единице. Зададим весомость по отдельным показателям:

-соответствие плану объема работ, выполненных службой главного механика – 0,5;

-уровень качества работ, выполненных службой главного механика – 0,3;

-наличие необоснованного отклонения фактических бюджетных показа-телей от нормативного значения – 0,2.

При этом по каждому критериальному показателю будет выставляться оценка по четырехбальной шкале (0-3). Шкала соответствия критериальных оценок и результатов работы материально-ответственного лица представлена в табл. 20.

Таблица 20

Пример шкалы соответствия критериальных оценок и результатов работы

главного механика (с учетом экономичности деятельности подразделения –

исполнение бюджета расходов)

Бальная оценка Фактор

соответствие плану объ-ема работ, выполненных службой главного меха-ника (К1) уровень качества ра-бот, выполненных службой главного механика (К2) наличие необоснован-ного отклонения фак-тических бюджетных показателей от норма-тивного значения (К3)

0 недовыполнение плана превышает 5% наличие более

чем 3-х претензий к качеству выполнен-ных подразделением работ Наличие необосно-ванного перерасхода средств бюджета более чем на 5%

1 недовыполнение плана не превышает 5% наличие 1-3 претен-зий к работе службы главного механика со стороны подразделений ОАО «Ижсталь» выполнение бюджета расходов на 100%, ли-бо наличие необосно-ванного перерасхода средств бюджета не более чем на 5%

2 полное выполнение пла-на текущего месяца отсутствие претен-зий при отсутствии положительных от-зывов о работе службы экономия средств бюджета расходов от 1 до 10%

3 полное выполнение пла-на текущего месяца и выполнение расширен-ного объема работ, со-гласованного с главным инженером наличие положи-тельных отзывов о работе службы при одновременном от-сутствии претензий экономия средств бюджета расходов бо-лее чем на 10%

При этом коэффициент премиальных выплат будет определяться по формуле:

К = (К1 х 0,5 + К2 х 0,3 + К3 х 0,2) / 3, (4)

где К1 – бальная оценка соответствия плану объема работ, выполнен-ных службой главного механика;

К2 - бальная оценка уровня качества работ, выполненных службой главного механика;

К3 – бальная оценка наличия необоснованного отклонения фактических бюджетных показателей от нормативного значения.

Допустим, по итогам месяца отмечены следующие результаты работы службы главного механика:

-полное выполнение плана текущего месяца (2 БАЛЛА);

-отсутствие претензий при отсутствии положительных отзывов о работе службы (2 БАЛЛА);

-наличие необоснованного отклонения фактических бюджетных показа-телей от нормативного значения на 2% (1 БАЛЛ).

В результате значение показателя премирования от максимально возможного значения составит:

К = (2 х 0,5 + 2 х 0,3 + 1 х 0,2) / 3 = 1,8 / 3 = 0,6.

Кроме этого, предложим ввести систему дополнительных выплат за ра-ционализаторские предложения, направленные на снижение материальных затрат. Учитывая величину экономического эффекта, должен определяться максимальный общий размер премии за экономический эффект (табл. 21).

Таблица 21

Предлагаемый размер премий за рацпредложения

(исходная таблица соответствия экономического эффекта и максимального

размера премии)

Экономический эффект в год, тыс. руб. Общая сумма премии

(% от экономического эффекта)

до 1 до 18 %

до 10 до 15 %

до 100 до 12 %

до 1000 до 8 %

до 10000 до 5 %

до 10000 до 2 %

свыше 100000 до 0,5%

Объем реализации стали составил по данным за 2007 год 3604045 тыс. руб. Объем реализации стали в натуральных единицах составил по данным за 2007 год 163820 тонн. Средняя стоимость реализации 1 тонны стали составила 22 тыс. руб. По стали прибыль Педiф составляет 1,98 тыс. руб. с 1 тонны.

Выплавка стали в дуговых и мартеновских печах скрап-процессом ведется с применением преимущественно дорогого передельного чугуна в качестве науглероживания стальной ванны.

Пусть суть предложенного группой из 10 специалистов рационализаторского предложения основана на исключении из шихты дорогого передельного чугуна и замена его углеродкарбидкремниевыми брикетами (УККБ) на цементной связке, так называемыми CSiC-брикетами.

При выплавке классический состав шихты составляет: 70 % - металло-лом и 30 % - передельный чугун. Предлагаемая технология по составу шихты: 83,5 % - металлолом, 15 % - передельный чугун, 1,5 % - металлургические CSiC – брикеты. Это позволяет снизить себестоимость производства стали на 10%.

Использование чугуна кроме более высокой цены в сравнении с металлоломом имеет еще ряд недостатков, среди которых следует выделить наиболее значимые. Прежде всего, передельный чугун имеет повышенное содержание фосфора (0,05%). Удаление фосфора из стальной ванны в окислительный период электроплавки обусловливает дополнительный расход окислителей (кислорода, железной руды, окалины), флюсов (извести, известняка), а также некоторого количества электроэнергии в связи с увеличением продолжительности окислительного периода плавки. Следует отметить, что решение проблемной экономико-технологической задачи исключения из металлозавалки чугуна или уменьшение его доли относится не только к дуговым (индукционным) печам, но в равной мере и к мартеновским печам, в том числе и большегрузным, скрап-процессом с использованием твердого чугуна.

Одновременно использование УККБ для внепечного легирования желе-зоуглеродистых сплавов кремнием и углеродом в ковше, позволит отказаться от использования силикомарганца CMn 17 заменив его на железомарганец FeMn78 и как следствие уменьшить производственный брак металлургического происхождения улучшить механические свойства, снизить содержание серы в металле, блокировать переокисление стальной ванны и обеспечить протекание более качественного окислительного периода плавки.

Себестоимость 1 тонны стали составляет 20,02 тыс. руб. Резерв снижения себестоимости стали как показано выше составляет 20,02 х 10% = 2,002 тыс. руб. Резерв снижения себестоимости на весь объем производства составит:

Рс = 2,002 х 163820 = 327967 тыс. руб.

Так как материальные затраты составляют в себестоимости 75%, резерв снижения материальных затрат составит 327967 х 0,75 = 245975 тыс. руб. в год

При этом экономический эффект составляет свыше 100000 тыс. руб. в год. Как показано в табл. 21 максимальный размер премии может составить до 0,5% от суммы экономического эффекта. Пусть в нашем случае установлен размер премирования по ставке 0,25%. В нашем случае имеем размер премии на 10 чел.: 327967 х 0,0025 = 811 тыс. руб. в год. Продолжительность выплат 1 год. В результате резерв снижения себестоимости (роста прибыли) составит 327967 – 811 = 327156 тыс. руб. в год.

-недостаточной подготовкой персонала бухгалтерии, осуществляющего ведение учета производственных запасов;

-недостаточным контролем главного бухгалтера за документооборотом в области движения производственных запасов.

С целью совершенствования организации бухгалтерского учета в бухгалтерии ОАО «Ижсталь» необходимо осуществить следующие мероприятия.

При составлении документов в целом и по отражению в учете расчетов по аренде, в частности, необходима проверка «во вторую руку». Проверка «во вторую руку» заключается в том, что после составления документа одним работником бухгалтерии другой проверяет полностью этот документ, расписывается за проведенную проверку и несет ответственность за правильность данных наряду с сотрудником, составившим документ. С целью обеспечения нормальных, благоприятных условий работы сотрудников бухгалтерии необходимо обязательное утверждение приказом руководителя предприятия распорядка работы бухгалтерии, в том числе времени приема в бухгалтерии работников предприятия (по производственным вопросам). Целесообразно время приема устанав-ливать — 1 час до обеда и 1,5 часа после обеденного времени. В другое время прием посетителей бухгалтерией возможен только с разрешения руководителя.

Необходима организация в бухгалтерии наглядного учета подготовки и своевременности представления работниками бухгалтерии отчетных доку-ментов в налоговые органы с указанием сроков и ответственных за составление и проверку. С целью повышения профессионализма и компетентности работников бухгалтерии необходимо постоянное повышение их квалификации на специальных курсах, участие в специализированных семинарах и др., регулярное получение и изучение специальной литературы. Также целесообразно регулярно (не реже одного раза в месяц) проводить в бухгалтерии коллективное (возможно, по группам) изучение действующих руководящих документов (в том числе и в области учета производственных запасов), а также своевременное обновление применяемого программного обеспечения. Новые правила учета необходимо сразу же доводить до исполнителей под роспись и оставлять им копию руководящего документа. Копии руководящих документов по соответствующим направлениям учета должны быть в отдельных папках. В случае неясности каких-либо положений по учету надо сразу же определять учетную политику по спорному вопросу с привлечением аудиторов, юристов и др., возможно, с направлением запроса в соответствующий контролирующий орган. В настоящее время в бухгалтерии ОАО «Ижсталь» не проводится регулярных аттестаций работников. Необходимо проводить ежегодную аттестацию работников бухгалтерии.

Как показывают результаты анализа – использование материально-производственных запасов на ОАО «Ижсталь» в 2007 году менее неэффективно, нежели в 2005 году. В результате сделан вывод, что в основу мероприятий по поиску резервов повышения эффективности использования производственных запасов должно быть положено именно увеличение прибыли на 1 рубль материальных затрат. Поиск резервов повышения эффективности использования производственных запасов необходимо проводить в следующих направлениях:

-соблюдение норм расхода производственных запасов;

-проведение рационализаторских мероприятий с целью снижения материальных затрат.

7. Федеральный Закон от 30.12.2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

8. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (в ред. от 19.11.2008).

9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетно-сти в Российской Федерации, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998г. № 34н (ред. от 18.09.2006 года).

10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций Утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н и Инструкция по его применению. М.: Финансы и статистика, 2005.

11. Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".

12. Постановление Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций".

13. Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30.10.97 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (ред. от 21.01.2003)

14. Методические указания по учету материально-производственных запасов (Утверждены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2001 г. N 119н). М.: Финансы и статистика, 2008.

15. Андреев Д.М. Модель аудиторского риска // Аудиторские ведомости. - № 12. - 2002. – с. 12-16.

16. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудиторов и бухгалтеров — М: Бератор-пресс, 2005. — 144 с.

17. Алборов Р.А., Хорунжий Л.И., Концевая С.М. Основы аудита: учебное пособие — М: Дело и сервис, 2004. — 224 с.

18. Алборов Р.А. «Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. — М: Издательство «Дело и Сервис», 2003. — 464 с.

19. Аудит: Учебник для вузов / Под редакцией проф. В.И. Подольского. - 2-е изд., перераб., доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.— 655с.

20. Алборов Р.А. Принципы и основы бухгалтерского учета. – М., 2006. – 344 с.

21. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для ВУЗов. - М., 2006. – 576 с.

22. Барышников Н.П. «Организация и методика проведения общего аудита» - издание 3-е, переработанное и дополненное: М., 2006. – 115 С.

23. Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. Изд. 2-е, перераб. и доп. – М.: МЦФЭР, 2003. – 765 с.

24. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2003. – 550 с.

25. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. / Под ред. П.С. Безруких. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2004. – 410 с.

26. Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н., Козлова Е.П., Парашутин Н.В. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2000. – 320 с.

27. Вахрушина М.А. Бухгалтерский учет. - М., 2003. – 610 с.

28. Варенова И.Г. Бухгалтерский учет. – М., 2007. – 520 с.

29. Епифанов О.В. Бухгалтерский и налоговый учет на производстве. - М., 2006. – 344 с.

30. Ефремова А.А. Типичные бухгалтерские ошибки. - М., 2006. – 263 с.

31. Ефимова О.В. Бухгалтерский учет. М., 2005. – 210 с.

32. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет в орга-низациях – М: Финансы и статистика, 2005 – 560 с.

33. Климова М.А. Документооборот в бухгалтерском учете. - М., 2003 – 320 с.

34. Козлова Е.П. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2003. – 560 с.

35. Кутер М. И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 640 с.

36. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра-М., 2003 – 584 с.

37. Ларионов А.Д. Практикум по аудиту: учебное пособие — М: ООО «ТК Велби», 2003 — 504с.

38. Лукаш Ю.А. Большой словарь-справочник профессионального бухгалтера. - М., 2003. – 1050 с.

39. Макаревич Л.М. 200 правил бизнеса. - М.: Дело и Сервис, 2003. – 422 С.

40. Макарьева В.И. Альбом бухгалтерских проводок. - М., 2004. – 456 с.

41. Пошерстник Н.В. Самоучитель по бухгалтерскому учету. - СПб.: «Издательский дом Герда», 2003. - 656 с.

42. Практическая энциклопедия бухгалтера. М.: Бератор, 2005. – 210 с.

43. Ришар Ж. Аудит. М.: ЮНИТИ, 2005. – 540 с.

44. Стась В.Н., Серый-Казак И.Н. Внешний и внутренний аудит. – Барнаул, изд-во АГУ, 2004. – 250 с.

45. Тяжких Д.С.Типичные ошибки бухгалтерского учета. – Санкт-Петербург: 2005. – 650 с.

46. Учетная политика: бухгалтерская и налоговая / Под ред. Касьяновой Г.Ю. - М., 2006 – 152 с.

47. Шишкин А.К., Микруков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов, - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2005 – 496 с.