«Аудит расчетов с подотчетными лицами 2»

Тем не менее, практика аудиторских проверок показывает, что из всех проверяемых объектов наибольшее количество ошибок и нарушений допускается при расчетах с подотчетными лицами вследствие небрежного ведения бухгалтерского учета и отсутствия контроля за расчетами с работниками. Нередко ошибки допускают сами руководители организаций.

Целью дипломной работы является изучение и оценка состояния учета расчетов с подотчетными лицами на предприятии; исследование существующих проблем в данной области; проведение аудиторской проверки; выявление возможных путей совершенствования учета расчетов с подотчетными лицами.

Для достижения поставленной цели решаются следующие задачи:

- изучение нормативно – правовых документов и мнений различных авторов по актуальным вопросам учета и аудита расчетов с подотчетными лицами;

- представление организационно – экономической характеристики исследуемого хозяйства;

- изучение состояния расчетов с подотчетными лицами на предприятии, выявление отклонений от установленных нормативных актов, действующих в Российской Федерации;

- разработка плана и программы аудита расчетов с подотчетными лицами на предприятии, оценка результатов аудита;

- внесение предложений по совершенствованию учета.

Объектом исследования является организация ООО «Удмуртрегиогаз», занимающееся поставками газа для населения и организаций.

В работе использовались данные годовых отчетов предприятия, нормативные документы по учету внутренних расчетов, материалы периодической печати.

Для изучения выбранной темы использовались различные приемы и методы: монографический, аналитический, расчетно-конструктивный, экономико-математический и другие.

Отчет аудитора - конфиденциальный документ и может быть передан только лицу подписавшего договор на оказание аудиторских услуг, лицу, прямо указанному в качестве получателя письменного отчета аудитора в договоре.

На основании договора 1897/02 осуществлена аудиторская проверка по учету расчетов с подотчетными лицами в ООО «Удмуртрегионгаз». В ходе проверки обследованы по детально документальное оформление, бухгалтерские регистры аналитических и синтетических счетов, проведена проверка правильности и обоснованности налогообложения операций по учету расчетов с подотчетными лицами.

Путем пересчета, анализа, сравнения была осуществлена арифметическая проверка журналов-ордеров, главной книги. Методом сплошной проверки и сканированием было исследовано документальное оформление расчетов с подотчетными лицами.

По участку бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами составим отчет аудитора:

Отчет аудитора

исполнительному органу ООО «Удмуртрегионгаз»

Регистрационное свидетельство на занятие предпринимательской деятельностью № 000887, выдано администрацией г. Ижевска.

Счет № 00000000006547583209, в Удмуртское отделение СБ РФ №8618 г. Ижевска.

1. При планировании и проведении аудита мною рассмотрено состояние внутреннего контроля организации. Ответственность за состояние внутреннего контроля несет главный бухгалтер. В связи с тем, что в организации нет службы внутреннего контроля, внутренний контроль осуществляется на низком уровне.

2. При непосредственной проверке по пунктам, указанным в программе аудитора, удалось выявить некоторые ошибки и искажения в бухгалтерском учете расчетов с подотчетными лицами, которые изложены ниже.

3. В организации отсутствует список лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет.

4. При проверке документального оформления установлено, что авансовые отчеты оформляются с отсутствием некоторых обязательных реквизитов, имеются подчистки и исправления.

5. При проверке выдачи сумм в подотчет установлено нарушение п.11 Порядка ведения кассовых операций: подотчетные лица своевременно не отчитываются по полученным денежным средствам, авансы выдаются лицам, не отчитавшимся по ранее полученным денежным средствам.

6. По командировкам, связанным с приобретением материально-производственных запасов не включаются в их покупную стоимость, а относят на расходы основного производства.

7. При проверке налогообложения командировочных расходов выявлено нарушение гл.25 НК РФ, а именно: при проверке командировочных расходов установлено, что суточные сверх норм не облагаются НДФЛ и не включают в налогооблагаемую базу подотчетных лиц.

8. В ходе проверки синтетического и аналитического учета нарушений не установлено. Все записи в авансовых отчетах, оборотных ведомостях и журнале-ордере №7 соответствуют.

Предприятие ООО «Удмуртрегионгаз» ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета.

Все хозяйственные операции, проводимые предприятием ООО «Удмуртрегионгаз», оформляются оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97г. №71а.

ООО «Удмуртрегионгаз» является небольшой по размеру организацией, так как численность работников составляет менее 100 человек, однако прослеживается тенденция к увеличению численности работников.

Финансовое состояние предприятия ухудшается к 2006 году. Об этом свидетельствует показатель выручки от реализации, который уменьшился в 2006 году по сравнению с 2005 годом на 1928 тыс. руб. или на 54%. Несмотря на то, что затраты на 1 рубль товарной продукции сокращаются медленными темпами, что является положительным показателем, тем не менее от реализации предприятие получило убыток в 2006 году – 285 тыс. руб.

В ходе исследования было определено, что порядок учета расчетов с подотчетными лицами, применяемый на предприятии, в основном соответствует российскому законодательству. Однако его требования соблюдаются не всегда, в частности, нарушается Порядок ведения кассовых операций, некорректно составляются бухгалтерские проводки по отдельным хозяйственным операциям.

Чтобы оценить состояние бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами на предприятии, был использован метод контроля «Экспресс – аудит» в опросах ответственных работников. Результаты экспресс – аудита позволили выявить сильные и слабые стороны бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Проведенный опрос показал, что учет расчетов с подотчетными лицами ведется с некоторыми нарушениями требований бухгалтерского учета и имеются признаки недостаточности внутреннего контроля при осуществлении таких расчетов.

Для выявления каждого из возможных нарушений были разработаны план аудита (где указаны планируемые виды работ) и программа аудита (где подробно описаны аудиторские процедуры по разделам аудита).

Выполненные аудиторские процедуры позволили сделать вывод о том, что состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии является недостаточно удовлетворительным. Выявленные нарушения и недостатки не позволили составить аудиторское заключение в форме безусловно положительного.

Сформировав мнение о состоянии расчетов с подотчетными лицами на предприятии, можно сделать следующие предложения:

1. Организовать систему внутреннего бухгалтерского контроля (составить график документооборота; разграничить обязанности и ответственность работников; отразить в приказах руководства предприятия список лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет и сроки возвращения неизрасходованных сумм; проводить сверки внутренних расчетов; проводить инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, кассы (в том числе и внеплановые);

2. Регулярно (ежеквартально) осуществлять внутренний бухгалтерский контроль;

3. Усилить контроль за правильностью и своевременностью оформления первичных документов (иначе произведенные расходы могут рассматриваться как незаконные);

4.Следить за правильным составлением бухгалтерских проводок по отдельным хозяйственным операциям.

8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34-н.

9.Приказ Минфина РФ «Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории РФ» от 06. 07. 2001г. № 49н. // Российская газета. – 2001. – 7 августа.

10.Указание ЦБ РФ «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами» от 07. 10. 1998 № 375 – У // Российская газета. – 1998. – 14 ноября.

11.Указание ЦБ РФ «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке» № 1050 – У // Финансовая газета. – № 49. – 2001.

12.Инструкция ЦБ РФ «О порядке ведения кассовых операций в РФ» от 04. 10. 1993 № 18 // Экономика и жизнь. – 1993. - № 42 – 43.

11.Алборов Р. А. Аудит на предприятиях промышленности, торговли и АПК. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 1998. – 464с.

13. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК; Учебное пособие 3-е издание, переработанное и дополненное.-М.:издательство «Дело и сервис», 2003г.

14. Алборов Р.А. Основы бухгалтерского учета: Учебное пособие. - М.: издательство «Дело и Сервис», 2002.-288с.

15. Алборов Р.А., Бодриков В.В., Бодрикова С.В., Комышев А.Л. Организация внутреннего аудита в системе управления сельскохозяйственным производством. - Ижевск.: Шеп, 2002. - 160с.

16. Андросов А.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет. – М.: Андросов, 2000. – 1024 с.

17. Бакаев А.С. Нормативная база бухгалтерского учета. – М.; «Бухгалтерский учет», 2000.-400с.

18. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. – 4-е изд., доп. и перераб. – М.: Финансы и статистика, 2002;

19. Безруких П.С. «Бухгалтерский учет» М:- Бухгалтерский учет, 2002г.-718с 20. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности (Теория, практика и интерпретации). – М.: Финансы и статистика, 2003;

21. Бухгалтерский учет для руководителя / В.А. Быков, С.М. Бычкова, М.Л. Пятов и др., - М.: ПБОЮЛ Гриженко Е.М., 2001;

22. Васин Ф.П. Управленческий учет: Учебное пособие. – М.: Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации, 2000;

23.Вещунова Н.Л. «Бухгалтерский учет» М:- «Финансы и статистика»,2003г.- 558с.

24.Васильева И. П. О проведении внутреннего бухгалтерского контроля расчетов с подотчетными лицами // Налоговый вестник. – 2004. - № 7 – с. 137 – 141.

25.Волков Н. Г. Учет расчетов с подотчетными лицами // Бухгалтерский учет - № 4. – 2000. с. 3 – 10.

26.Говорин В. П. Выдача денежных средств под отчет // Учет. Налоги. Право. - № 29. – 2000. – с. 11.

27.Журавлева В. В., Савруков Н. Т. Анализ хозяйственно – финансовой деятельности предприятия. – Чебоксары, 1999. – 135с.

28.Козлова Е. П., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н. Учет расчетов с подотчетными лицами // Бухгалтерский учет. – 2000. № 21.

29. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА-М,2003. – 638 с.

30.Пизенгольц М.З. «Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве», М- «Финансы и статистика»,2002г.-399с.

31.Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск, ООО «Новое знание», 2004. – 688с.

32.Самойлов И. В. Учет расходов на служебные командировки на территории РФ // Современный бухучет. – 2005. - № 10. – с. 14 – 21.

33.Соколова Е.С. Аудит: учебное пособие.- Московский Государственный Университет экономики, статистики и информатики,- М. МЭСИ, 2002.-83с.

34.Суйц В.П., Ахметбеков А.Д., Дубровина Т.А. Аудит общий, банковский, страховой.- М, ИНФРА, 2001.-283с.

35. Чепурин М.Н., Киселева Е.А. Курс экономической теории. – Киров, АСА,2001. – 752 с.

36. Шеремет А.Д, Суйц В.П., Аудит учебник М.- ИНФРА – М,2003г.408с.

37. Журнал №6,2004г. «Аудиторские ведомости», Ширкина Е.И. «Учет расчетов с подотчетными лицами: типичные ошибки бухгалтера».

38. Журнал «Главбух» №18 –1998 Верещака В.В. «Расчёты наличными денежными средствами».