«Аудит основных средств на примере Сарапул-Молоко»

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения. Одним из показателей эффективного применения основных средств является увеличение: времени их работы (путем сокращения простоев); коэффициента сменности; производительности (на базе внедрения новой техники и технологий); фондоотдачи (т.е. увеличения выпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждый рубль основных средств).

Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

Целью аудита основных средств является формирование обоснованного мнения относительно достоверности и полноты информации об основных средствах, отраженной в финансовой отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

Задачи аудита можно подразделить на основные и дополнительные. Необходимость такой классификации вызвана тем, что в организациях различных отраслей учет основных средств включает как традиционные, так и нетрадиционные операции (лизинговые операции и др.).

При решении основных задач аудита основных средств осуществляется проверка правильности:

- документального оформления и своевременного отражения в учетных регистрах поступления основных средств;

- начисления и отражения в учете сумм износа;

- определения финансовых результатов при выбытии (ликвидации) основных средств;

- документального оформления и отражения в соответствующих учетных регистрах операций по движению основных средств.

В процессе решения дополнительных задач проверяется правильность:

- оформления операций по аренде основных средств;

- учета отнесения затрат на ремонт основных средств;

- переоценки основных средств.

Объектом исследования является ОАО МК «Сарапул - молоко», занимающийся производством молочной продукции.

В ходе исследования использовались элементы нормативного регулирования бухгалтерского учета и аудита, экономическая литература, материалы периодических изданий, методологические указания и рекомендации по ведению бухгалтерского учета, а также бухгалтерские данные, предоставленные бухгалтерией предприятия.

Учетная политика ОАО «МК «Сарапул - молоко» формируется главным бухгалтером, утверждается директором и оформляется Положением об учетной политике по ОАО «МК «Сарапул - молоко». Учетная политика ОАО «МК «Сарапул - молоко» содержит: форму учета, порядок начисления износа по основным средствам и нематериальным активам, методы оценки производственных запасов, порядок начисления заработной платы, порядок проведения инвентаризации по основным и оборотным средствам, порядок ведения расчетов с организациями, лицами и бюджетом, порядок учета товаров и наценки на покупные товары. В связи с критериями, приведенными в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности», предприятие ОАО «МК «Сарапул - молоко» подвергается ежегодной обязательной аудиторской проверке внешними аудиторами.

Одним из основных показателей работы предприятия является себестоимость продукции. Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции и всей реализованной продукции называется калькуляцией. На предприятии составляют фактическую калькуляцию.

Фактическая калькуляция составляется по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство молочной продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции. В фактическую себестоимость продукции на предприятии включают не планируемые непроизводственные расходы. В соответствии с учетной политикой организации и с учетом отраслевых особенностей согласно инструкции по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях молочной, маслосыродельной и молочноконсервной промышленности, утвержденной Минсельхозпродом РФ от 19.03.1996года.

В ОАО МК «Сарапул- молоко» применяется попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости. Основным способом производственного учета является способ суммирования затрат. Вариантом калькулирования является вариант калькулирования полной фактической стоимости продукции. Полная себестоимость видов продукции определяется в целом по предприятию как стоимостная оценка используемых в процессе производства видов продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива,энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию, произведенные всеми подразделениями. В сводном учете полная стоимость производства готовой продукции определяется суммированием затрат по видам продукции.

В оборотных ведомостях собирают затраты за месяц на производство отдельных видов продукции (по цехам), где учитывают:

1) прямые затраты (сырье, основные и вспомогательные материалы, зарплата рабочих, ЕСН, амортизация);

2)косвенные расходы (общепроизводственные) за месяц;

3) незавершенное производство (по результатам инвентаризации.

Фактическая себестоимость единицы каждого вида молочной продукции определяют делением фактических затрат по производству (цеху) на количество произведенной продукции.

Кроме фактической себестоимости произведенной готовой продукции, исходя из отраслевых особенностей производства для оперативного, ежедневного учета применяют нормативную себестоимость готовой продукции. Расчет нормативной (плановой) цены единицы продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. Расчет такой себестоимости осуществляется плановым отделом предприятия.

Калькуляционным периодом в ОАО МК «Сарапул – молоко» является месяц. Поэтому в конце каждого месяца плановая себестоимость продукции доводится до фактической. Разница между нормативной (плановой) и фактической себестоимостью выпущенной из производства продукции списывается на счет 90 «Продажи» дополнительной проводкой или сторнировочной записью (в зависимости от того получена экономия или перерасход).

Например, фактические затраты за октябрь 2004года на производство стерилизованного молока 3,2% жирности составили 2643659,10 руб.

Плановая себестоимсть продукции - 2730189,24 руб.

Количество произведенной продукции – 300680 штук.

Плановая себестоимость 1л. (пакета) = 2730189,24/ 300680 = 9,08 руб.

Фактическая себестоимость 1л (пакета) = 2643659,10/ 300680 =8,80руб

В бухгалтерском учете данные записи отражаются:

Дт40 Кт20 -2643659,10

- выход продукции по фактической себестоимости (стерилизованного молока 3,2% жирности 1л.).

Дт43 Кт40 – 2730189,24 руб.

- списывается нормативная себестоимость готовой продукции (стерилизованного молока 3,2% жирности 1л).

Дт90 Кт40 - 86530,14

(красное сторно)

- списывается разница между плановой и фактической себестоимостью продукции (экономия).

Основными недостатками системы учета основных средств в ОАО МК «Сарапул- молоко» являются:

• недостаточный контроль со стороны главного бухгалтера предприятия за документооборотом, наличием и движением основных средств;

• не во всех актах на списание основных средств указывается финансовый результат, не все акты на списание утверждены руководителем предприятия;

• инвентарные карточки учета оформляются не своевременно;

• инвентаризация основных средств проводится формально; инвентаризационные описи передаются членам инвентаризационной комиссии с указанными данными бухгалтерского учета;

• при выявлении фактов недостач основных средств не всегда проводится служебное расследование по установлению причин и виновных в недостаче; при установлении виновных лиц ущерб взыскивается по учетным ценам;

В целях совершенствования системы учета основных средств и в целом системы бухгалтерского учета нами разработаны и предложены руководству предприятия следующие рекомендации:

1. Главному бухгалтеру усилить контроль за правильным оформлением первичных документов по движению основных средств и своевременным оформлением регистров аналитического учета.

2. На предприятии необходимо создать постоянно действующую комиссию для проведения служебного расследования по выявленным фактам недостач и хищений. По результатам служебного расследования привлекать виновных к дисциплинарной и материальной ответственности, а необходимых случаях направлять материалы служебного расследования в правоохранительные органы для привлечения виновных в хищении к уголовной ответственности.

3. Повысить квалификацию сотрудников бухгалтерии.

4.Организовать доступ к системе «Консультант Плюс» для обеспечения персонала законодательными и нормативными актами, ПБУ, инструкциями и оперативного отслеживания изменений в нормативной базе.

5. Обеспечить контроль за соблюдением условий и порядка проведения инвентаризации основных средств.

Таким образом, можно сделать вывод, что основные средства соотносятся с производством на предприятии как часть и целое. Состояние и эффективное использование основных средств прямо влияют на эффективность производства и результаты финансово-хозяйственной деятельности. Успешная работа предприятия во многом зависит от грамотного использования и ведения бухгалтерского учета основных средств.

7.Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №32Н;

8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №33Н;

9. Аудит: Учебник для вузов /В.И. Подольский, Г.Б.Поляк, А.А.Савин, Л.В.Сотников. Под редакцией профессора В.И.Подольского - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2002г.-255с.

10. Алборов Р.А., Бодриков В.В., Бодрикова С.В., Комышев А.Л. Организация внутреннего аудита в системе управления сельскохозяйственным производством. - Ижевск.: Шеп, 2002. - 160с.

11. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. – М.: Финансы и статистика, 1993.-234с.

12. Ефимова О. В. Финансовый анализ – М.: Бухгалтерский учет, 1996г. -342с.

13.Лисович Г.М.,Ткаченко И.Ю. «Бухгалтерский учет»,учебное пособие ,М: «Дело и сервис»,2002г.-232с.

14. Николаева С.А. Бухгалтерский учет. – М.: «Финансы и статистика», 2003г. -236с.

15.Пизенгольц М.З. «Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве», М- «Финансы и статистика»,2002г.-399с.

16.Соколова Е.С. Аудит: учебное пособие.- Московский Государственный Университет экономики, статистики и информатики,- М. МЭСИ, 2002.-83с.

17.Суйц В.П., Ахметбеков А.Д., Дубровина Т.А. Аудит общий, банковский, страховой.- М, ИНФРА, 2001.-283с.

18. Фомина Л.Ф., Вещунова Н.Л. «Бухгалтерский учет».- М. «Финансы и статистика»,2003г.-558с.