«Система налогообложения страховых организаций»

Как инструмент реализации основных задач в области налоговой политики особую значимость приобретает Налоговый кодекс

Налоговый кодекс РФ содержит массу норм, регулирующих особенности налогообложения предприятий. Свои особенности в налогообложении имеют страховые компании. Целью настоящей работы является изучение основных налогов страховых компаний. Задачей является раскрытие порядка налогообложения страховых компаний.

Согласно требованиям пункта 7 статьи 226 НК РФ совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Поэтому совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная организацией - налоговым агентом у налогоплательщиков - физических лиц, в отношении которых организация признается источником дохода, уплачивается по месту учета организации - налогового агента в налоговом органе.

Согласно статье 226 НК РФ организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

В подпункте 3 пункта 7 статьи 226 НК РФ сказано, что сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налогооблагаемого дохода, начисляемого и выплачиваемого работникам данного обособленного подразделения.

Если обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс, то уплата налога в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения осуществляется самой организацией; если же обособленное подразделение имеет самостоятельный баланс, то обязанность по перечислению исчисленного и удержанного организацией налога возлагается на обособленное подразделение.

Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения всех обособленных подразделений организации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 230 НК РФ ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за налоговым периодом, организации представляют в налоговые органы по месту своего учета сведения о доходах физических лиц, полученных в данном налоговом периоде, и о суммах налогов, начисленных и удержанных в этом налоговом периоде.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, обязаны представлять налоговые декларации как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения обособленных подразделений.

Таким образом, предложенная формулировка абзаца 2 ст. 330 НК РФ будет способствовать, на мой взгляд, совершенствованию правового механизма исполнения норм права в части порядка признания страховых премий (взносов), получаемых страховыми организациями.

Дополненить НК РФ (к уже существующим нормам пп. 1.1, 1.2 п. 2 ст. 294, а также ст. 294.1) положениями, конкретизирующими отдельные виды деятельности, при которых резервы (формирование которых является обязательным для страховщиков в соответствии с законодательством), в том числе резервы на финансирование предупредительных мероприятий, смогут учитываться в качестве страховых для целей налогообложения, например расходы по финансированию мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества на транспорте при обязательном личном страховании.

Указанное изменение позволит страховщикам в полной мере учитывать суммы отчислений в обязательные для формирования резервы в целях налогообложения, что будет способствовать реализации принципа экономического основания налога и одновременно обоснованному уменьшению налогового обременения налогоплательщиков.