«Формирование налоговой нагрузки организации и пути ее снижения»

Налоги, их перечисление и расчет являются важным участком работы бухгалтерии. Главный бухгалтер любой организации несет личную ответственность за правильность исчисления и своевременность внесения налогов в бюджет, внебюджетные фонды.

Цель контрольной работы: отработать практические навыки расчета основных видов налогов, выплачиваемых организацией, оценить и проанализировать налоговые нагрузки, разработать мероприятия по сокращению налоговых платежей.

Объектом исследования является 1 квартал 2006 года общества с ограниченной ответственностью «Прометей», созданного в 2002 году. Данное предприятие занимается производством и продажей строительного и отделочного материала. Учетная финансовая политика в организации предусматривает исчисление налоговой базы по мере поступлений денежных средств от покупателей на расчетный счет предприятия.

При написании данной работы была использована специальная литература (Налоговый кодекс РФ [2], учетная политика организации), которая способствовала раскрытию теоретической части материала. Кроме того, большое внимание было уделено нормативным документам, регламентирующим порядок учета налогообложения, а также порядок исчисления и уплаты налогов.

Предусматривается уменьшение налогооблагаемого дохода с учетом различного кратного минимального уровня оплаты труда в месяц для различных категорий лиц. Совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, уменьшается также на суммы расходов на содержание детей и иждивенцев в пределах установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за каждый месяц с учетом возраста.

Не облагаются налогом суммы, полученные физическими лицами и перечисленные ими на благотворительные цели.

Налоговые вычеты из доходов налогоплательщиков в соответствии со статьями 218-221 НК РФ разделены на 4 группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

В отличие от налоговых вычетов, предоставляющихся до 1 января 2001 года и зависевших от минимального размера оплаты труда, в Налоговом кодексе РФ определена система четких и носящих всеобщий характер налоговых вычетов предусмотренных в твердо фиксированных суммах.

В статье 218 части второй НК РФ приведены стандартные налоговые вычеты, которые представляют собой необлагаемый минимум за каждый месяц налогового периода, в зависимости от категории налогоплательщика.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику:

• Одним из работодателей (по выбору налогоплательщика), являющихся источником выплаты дохода;

• На основании письменного заявления; на основании документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

При определении размера налоговой базы, подлежащей налогообложению по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение одного из следующих стандартных налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода:

• В размере 3000 рублей

• В размере 600 рублей

• В размере 500 рублей

• В размере 400 рублей

Право на получение налогового вычета в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода (пп. 1 п. 1 ст. 218 ч. II НКРФ) распространяется на следующие категории:

• Ликвидаторам аварии на Чернобыльской АЭС, а также другим лицам, подвергшимся воздействию радиации в результате аварии или испытаний;

• Инвалидам Великой Отечественной войны;

• Военнослужащим, получившим инвалидность I,II,III группы при защите СССР, РФ.

Пример. Сторож ООО «Прометей», Баландин С.В., инвалид из числа военнослужащих III группы вследствие ранения, полученного при защите Российской Федерации, ежемесячно получает заработную плату в сумме 3400 руб. Работникам представлено на стандартный вычет, предусмотренный в размере 3000 руб. подпунктом 1 пункта 1 статьи 218 части второй НК РФ.

При определении налоговой базы доход работника ежемесячно уменьшается на 52 руб. с января по декабрь включительно.

Общая сумма стандартного вычета предусмотренного за год, составляет 36000 руб. (3000 руб.*12 мес.)

Право на получение налогового вычета в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода (пп. 2 п. 1 ст. 218 ч. II НКРФ) распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

• Героям Советского Союза и Российской Федерации, лицам, награжденным орденом Славы трех степеней

• Участникам ВОВ

• Блокадникам и узникам концлагерей

• Инвалидам с детства, а так же инвалидам I,II групп

• Лицам, пострадавшим от воздействия радиации

• Войнам-интернационалистам

• Родителям и супругам государственных служащих и военнослужащих, погибших при исполнении служебных обязанностей или в результате заболевании, ранений.

Пример. Кашигин О.Н. являющемуся инвалидом с детства, работодателем на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 218 части второй НК РФ ежемесячно предоставляется стандартный налог вычет в сумме 500 руб. Ежемесячно работнику начисляется заработок в сумме 3000 руб.

У работника имеется один ребенок в возрасте 18 лет. Предоставление стандартного вычета на ребенка, предусмотренного подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 части второй НК РФ производится с января по июнь (3000 руб.*6 мес.=18000 руб.) с июля месяца стандартный вычет на ребенка не предоставляется, поскольку доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, в июле месяце превысил 20000 руб. (3000 руб.*7 мес.=21000 руб.)

Стандартный вычет в размере 500 руб. предоставляется с января по декабрь независимо от суммы дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала налогового периода, облагаемого налогом по ставке 13%.

Право на получение налогового вычета в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода (пп. 3 п. 1 ст. 218 ч. II НКРФ) распространяется на все остальные категории налогоплательщиков и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Пример. Диспетчеру, Медведевой Л.В., которая подавала заявление на стандартный вычет, ежемесячно начисляется 3500 руб. Работник имеет право на стандартный вычет в размере 400 руб., предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 части второй НК РФ,

Для определения налоговой базы начисленной работнику доход в течение января – мая уменьшается на сумму стандартного вычета в размере 400 руб. Общая сумма предоставленных стандартных вычетов за 5 месяцев составляет 2000 руб.

Доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20000 руб. в июне месяце (3500 руб.*6 мес.=21000 руб.).

Начиная с июня месяца, стандартный вычет не предоставляется.

И все же новое налоговое законодательство не в полной мере подходит к новым условиям. Его основные недостатки следующие: излишняя уплотненность, запутанность, наличие большого количества льгот для различных категорий плательщиков, не стимулирующих рост эффективности производства, ускорение научно-технического прогресса, внедрение перспективных технологий или увеличение выпуска товаров народного потребления. Действующее законодательство фактически закрыто по отношению к мировому, не стимулирует привлечение в народное хозяйство иностранных инвестиций. Мировой опыт свидетельствует, что налоговое законодательство — не застывшая схема, оно постоянно изменяется, приспосабливается к воспроизводственным процессам, рынку.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день — главная проблема реформы налогообложения.

Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу. Выдвигаемые реформаторские предложения касаются в лучшем случае отдельных элементов налоговой системы. Предложений же о принципиально иной налоговой системе, соответствующей нынешней фазе переходного периода, практически нет. И это не случайно, так как оптимальную налоговую систему можно развернуть только на серьезной теоретической основе, которой в России еще нет.

Несомненно, вся эта неразбериха с налогами приводит к нестабильному положению в нашей экономике и еще больше усугубляет экономический кризис. Несомненно, для выхода из кризисного состояния необходимо одним из первых шагов наладить налоговую систему страны.

5. Киперман Г. Я., Белялов А. З. Налогообложение предприятий и граждан в Российской Федерации.- М., 2002. – 248с.

6. Петров А.В. Как уменьшить налоги фирмы и не попасть в тюрьму. – М.: Бератор-паблишинг, 2005. - 344с.

7. Черник Д. Г. Налоги: учебное пособие. - М., "Финансы и статистика" , 2004.-260с.

8. Налоги, журнал "Экономика и жизнь", №4, 2005 год.

9. Налоги, журнал "Экономика и жизнь", №36, 2005 год.