«Учет и аудит экспортных операций (на примере ЗАО «Новгородский металлургический завод»)»

Наиболее высокие темпы экономического развития характерны для тех стран, где быстро расширяется внешняя торговля, особенно экспорт. Как показывает практика, организации, экспортирующие готовую продукцию, создают финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала, а также для неуклонного роста собственного капитала. Организации-экспортеры являются важнейшим источником формирования доходов бюджета.

В настоящее время относительно благоприятное на фоне других регионов России экономическое положение Пермской области во многом связано с деятельностью наших предприятий-экспортеров, которые благодаря активному выступлению на внешних рынках имеют возможность получать реальные денежные средства и, как следствие, выплачивать заработную плату и рассчитываться с бюджетом.

Так как экспорт является одним из основных источников пополнения государственного бюджета, то главная задача государства – обеспечить предприятиям нормальные условия для осуществления внешнеэкономической деятельности. На современном этапе экономических преобразований необходимой основой формирования устойчивого и развивающегося внешнеэкономического комплекса является стабильная, реально функционирующая законодательная база, которая способствовала бы оптимальному развитию финансово-хозяйственной деятельности предприятий – экспортеров.

Целью данной работы является изучение существующей методики учета экспортных операций. Актуальность выбранной темы заключается в том, что в условиях перехода к системе рыночных отношений существенно изменилась политика в области учета экспортных операций. Также целью работы являются ответы на все назревшие вопросы в области бухгалтерского учета экспорта, которые возникают из-за быстрой смены законодательных норм, нечеткости и противоречивости некоторых из них.

Прохождение практики осуществлялось в бухгалтерии ЗАО «Новгородский металлургический завод».

Устав ЗАО «НМЗ» утвержден решением общего собрания акционеров по протоколу №1 от 17.04.2004 г.

Полное официальное наименование общества – «Закрытое акционерное общество Новгородский металлургический завод».

Юридический адрес: 173 012, г. Великий Новгород, площадка ОАО «Акрон», телефон 18-43-66.

По уставу ЗАО «НМЗ» основным видом деятельности является переработка вторичных ресурсов, в том числе лома и отходов цветных металлов, а так же металлургическое производство.

Новгородский металлургический завод предназначен для переработки содержащего медь лома цветных металлов в высококачественную катодную медь марки МООК, отвечающего требованиям лондонской биржи металлов.

Первоначально уставный капитал составлял 10 000 руб, в соответствии с изменениями к Уставу ЗАО «НМЗ» уставный капитал был увеличен путем эмиссии акций. Полный объем дополнительной эмиссии был размещен по номинальной стоимости единственному лицу – компании STARINVEST technologing Ltd. Компания произвела оплату стоимости акций путем поставки технологического оборудования согласно перечня. Уставный капитал сформирован полностью.

Рисунок 1 Структура управления ЗАО «Новгородский металлургический завод»

«Новгородский металлургический завод» все основные показатели экономической деятельности увеличиваются, что говорит об улучшении финансового и экономического состояния предприятия. Выручка от реализации увеличилась на 2173822 тыс. руб., чистая прибыль увеличилась на 145 %. Так же наряду с увеличением прибыли, увеличивается и себестоимость на 2048478 тыс. руб., появляются коммерческие и управленческие расходы. Положительным моментом считается, то что в 2004 году операционный и внереализационный результаты – убытки, а в 2005 году положение изменилось и предприятие стало

В ЗАО «НМЗ» применяется журнально-ордерная и автоматизированная форма учета с использованием персональных компьютеров. Баланс составляется один раз в квартал. Основным регистром бухгалтерского учета является главная книга. Записи в главную книгу осуществляются с журналов-ордеров, реестров, ведомостей и на основании отдельных первичных документов.

В журналах-ордерах хронологические и систематические записи совмещены. Журналы – ордера и ведомости к ним построены по кредитовому признаку.

В ЗАО «Новгородский металлургический завод» все обязанности в бухгалтерии строго распределены. Их обязанности записаны в книге должностных обязанностей, которая разрабатывается главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия. В бухгалтерии работает: главный бухгалтер – 1, заместитель главного бухгалтера – 1, бухгалтера по оплате труда – 2, бухгалтер по расчетам с поставщиками и подрядчиками– 1, бухгалтер материального стола – 1, кассир – 1, бухгалтер по учету основных средств – 1.

В бухгалтерии имеется справочная литература по ведению бухгалтерского учета, положения, законы, указы. Еженедельно приходит периодическая печать.

Учетной политикой ЗАО «Новгородский металлургический завод» выручка от реализации продукции определяется на момент предъявления покупателю расчетных документов за отгруженную продукцию. Кроме того, предусмотрен раздельный учет продукции на складе предприятия, предназначенной для реализации на внутреннем рынке и на экспорт. Фактическая себестоимость материальных ресурсов, списываемых в производство, производится методом оценки запасов ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения). При продаже (отпуске товаров) их стоимость списывается с применением метода оценки ФИФО.

В последнее время государство предприняло важные шаги по поддержке экспортеров. Можно выделить пять основных направлений:

• финансовое содействие из средств федерального бюджета;

• меры налогового регулирования;

• механизмы таможенно-тарифного стимулирования;

• специальные мероприятия в поддержку экспортеров;

• меры общеэкономического характера;

Первый и главный блок вопросов – это государственная финансовая поддержка экспортеров. Принципиальным завоеванием в этой области является отражение соответствующих расходов отдельной строкой при формировании федерального бюджета на очередной год.

Причем меры стимулирования экспорта за счет средств федерального бюджета предполагают соответствие этих мер нормам и требованиям Всемирной торговой организации, определяющей приятный в мировой практике порядок оказания государственной поддержке экспорта.

Рассматриваются также вопросы возможности кредитования с участием государства закупки оборудования для развития экспортного производства, затрат на производство экспортной продукции с длительным циклом изготовления, включая закупку непроизводимых в России сырья, материалов и комплектующих изделий.

Изучается и возможность использования для стимулирования таких мер, как:

• предоставление государственных гарантий банкам, финансирующим экспортные поставки на основе коммерческого кредита на срок свыше 180 дней;

• обеспечение государственных гарантий по кредитам на участие в международных торгах;

• страхование операций по освоению внешних рынков;

Существенное значение для производителей поставляемой на экспорт продукции, например машинно-технической, будут иметь меры таможенно-тарифного стимулирования деятельности. В связи с этим должны быть внесены необходимые изменения в нормативные акты, касающиеся таможенного режима переработки под таможенным контролем, а также таможенного режима выпуска для свободного обращения. Речь идет в том числе о возможности применения условного выпуска товаров, предусматривающего предоставление отсрочки уплаты таможенных пошлин и налогов на время, объективно необходимое для производства и сбыта машинотехнической продукции за рубежом, или же невзымание таможенных платежей, а также процентов за предоставление отсрочки их уплаты, если экспорт указанной продукции будет произведен в течение заранее установленного срока.

Наиболее широко и разнообразно в анализируемых документах представлены специальные меры стимулирования экспорта. Речь идет об информационном, консультационном, маркетинговом и техническом содействии экспортерам. Однако ахиллесовой пятой всех этих мер является отсутствие необходимого финансирования, что значительно затрудняет их реализацию. Первоочередной задачей в области информационного обеспечения экспорта является создание отвечающей требованиям времени системы внешнеторговой информации. Работа по созданию системы внешнеторговой информации только началась, отрабатываются ее концептульные основы, и поэтому не следует ожидать скорого достижения ею операционной стадии. Тем более что соответствующее бюджетное финансирование пока не предусмотрено.

Для надлежащего финансирования соответствующих мероприятий разрабатывается положение о специальном внебюджетном фонде поддержке экспорта, призванном содействовать продвижению российской промышленной продукции и экспортных услуг на внешний рынок, а также оказывать техническую помощь экспортерам, в том числе в предконтрактной проработке экспортных операций.

В общем, можно сказать, что формирование основ государственной политики стимулирования экспорта состоялось. Пусть это еще не целостная система мер, обеспечивающая эффективную комплексную поддержку национального экспорта, на важно то, что намечен конкретный план действий и государство в лице своих уполномоченных органов приступило к его реализации. Первые шаги особенно трудны, поэтому в ближайшее время первостепенное значение приобретут практические вопросы отработки механизмов и процедур получения финансовой и иной помощи экспортерам.

В настоящее время, по-видимому, сложно с высокой степенью вероятности предсказывать будущее российского экспорта, но есть надежда, что заинтересованное участие государства поможет экспорту в сжатые сроки обрести современное качество и сохранить обретенный им стабильность и динамизм.

С учетом всей совокупности факторов, влияющих на развитие экспорта, в Федеральной программе развития экспорта были выделены три принципиальных этапа формирования новой, более эффективной модели участи России в международном разделении труда.

Первый (1996-1997гг.) и второй (1998-2000гг.) этапы предусматривали не столько расширение экспорта, сколько поддержание его устойчиво высоких объемов на основе оптимального использования имеющихся конкурентных преимуществ и мировой конъюнктуры, постепенного расширения ассортимента вывозимой продукции.

Решающим со всех точек зрения является третий этап (2001-2005гг.), в течении которого будет обеспечена диверсификация российского экспорта, в том числе за счет широкого выхода на внешний рынки отечественных поставщиков готовой, а в первую очередь, наукоемкой продукции. Доля последней в структуре экспорта страны предположительно достигнет 10-15% и приблизится к уровню промышленно-развитых государств.

Российским предприятиям действительно стоит делать упор на экспорт готовой продукции, а не давальческого сырья, что приведет к выходу России на международный рынок наравне с экономически – развитыми странами.

Итак, на основе изученного материала мы можем сделать следующие выводы:

• экспорт – вывоз товара, работ, услуг и т.д. за границу;

• имеет два основных признака:

1. расположение коммерческих предприятий сторон на территории различных государств;

2. товар перемещается через государственные границы;

• существует такой вид экспорта как реэкспорт;

• при экспортных сделках таможенному обложению подлежат товары, вывозимые из России во все без исключения государства, причем ставки экспортных пошлин едины для всех стран мира;

• организация и техника осуществления экспортной сделки сводится к следующему:

1. поиск и выбор рынков сбыта;

2. выбор наиболее целесообразных методов работы на рынке;

3. проведение рекламной компании применительно к выбранной системе сбыта;

4. подготовка контракта, проведение переговоров;

5. подписание контракта партнерами – контрагентами;

6. контроль за исполнением контракта;

• в настоящее время экспорт является крупнейшей и неотъемлемой частью российской экономики;

6. Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» N 9/99. Приказ Минфина РФ от 06.05.99 года N 32н;

7. Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» N 10/99. Приказ Минфина РФ от 06.05.99 года N 33н;

8. Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» N 4/99. Приказ Минфина РФ от 06.07.99 года N 25н;

9. Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» N 1/98. Приказ Минфина РФ от 09.12.98 года N 60Н;

10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утвержденного приказом Министерства Финансов РФ N 94н от 31 октября 2000 года;

11. Постановление Правительства РФ от 28.05.2001 N 411 «О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 12 июля 1999 года N 798»

12. Указ Президента РФ «О частичном изменении порядка продажи части валютной выручки и взимания экспортных пошлин» от 14.06.92. N 629;

13. Приказ МНС РФ от 27.12.2000 N БГ-3-03/461 «О возмещении сумм НДС при экспорте товаров (работ, услуг)»

14. Инструкция МНС России «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» от 15.06.2000 N 62;

15. Инструкция Госналогслужбы РФ «О порядке исчисления и уплаты НДС» от 11.10.95. N 39;

16. Письмо МНС РФ от 16.04.2001 N АС-6-09/3100 «О возмещении НДС, фактически уплаченного экспортерами поставщикам за приобретенные материальные ресурсы»

17. Письмо МНС РФ от 01.12.2000 N БГ-6-03/909 «О предоставлении в налоговые органы специальных реестров вывезенных товаров в режиме экспорта»

18. Письмо МНС РФ от 27.11.2000 N ВГ-6-03/899 «О возврате сумм НДС, подлежащих возмещению из федерального бюджета, традиционным экспортерам»

19. Письмо МНС России «Об учете для целей налогообложения выручки от продажи валюты» от 02.03.2000 N 02-01-16/27;

20. Письмо МНС России «О возмещении (зачете) традиционным экспортерам НДС в счет текущих платежей» от 17.07.2000 N ФС-6-29/534.

21. Приказ Минфина РФ «О порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» от 28.06.2000 N 60н;

22. Инструкция ЦБ РФ «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ» от 29.06.92 года N 7.

23. Инструкция ЦБ РФ N 19 и ГТК РФ N 01-20/10283 «О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию валютной выручки от экспорта товаров» от 12.10.93 года

24. Указание ЦБ РФ от 16.02.2000 N 743-У «О признании утратившим силу письма Банка России от 15 октября 1993 года N 61 «О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в РФ валютной выручки от экспорта товаров»»

25. Телеграмма ЦБ РФ от 25.03.99. N 109-Т «О льготном порядке обязательной продажи экспортной валютной выручки»

26. Письмо ГТК РФ от 04.05.2001 N 01-06/17378 «О подтверждении вывоза товаров»

27. Приказ ГТК РФ от 27.04.2001 N 404 «О признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов ГТК России» (Зарегистрировано в Минюсте РФ N 18.05.2001 N 2714)

28. Приказ ГТК РФ от 26.03.2001 N 308 «О ставках вывозных таможенных пошлин»

29. Приказ ГТК РФ от 26.02.2001 N 212 «О таможенном оформлении товаров» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.03.2001 N 2638)

30. Распоряжение ГТК РФ от 02.11.2000 N 01-99/1217 «О технологии валютного контроля» (вместе с «Порядком заполнения электронных копий документов валютного контроля, используемых при выявлении нарушений валютного законодательства РФ и законодательства РФ в области государственного регулирования внешнеторговых бартерных сделок»)

31. «Методическое руководство по созданию на предприятии (в организации) внутрифирменной системы экспортного контроля» (утв. ВЭК РФ 12.05.98.)

32. Налоговый Кодекс (часть I,II) РФ;

33. Гражданский Кодекс РФ;

34. Международные правила толкования торговых терминов «Инкотермс» (извлечения);

Монографии и учебные пособия:

1. Бабченко Т. Н. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. – М.: Главбух, 1997 г. – 168 с.

2. Глушков И. Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. Новосибирск, «Экор», Москва, «Кнорус», 2000 г. – 830 с.

3. Годовой отчет. Практическое пособие по составлению и сдаче годового отчета, подготовленное совместно редакциями ведущих бухгалтерских изданий и специалистами Министерства РФ по налогам и сборам и Министерства финансов РФ. Под редакцией Верещакова В. В. Издательство «Главбух», 2000 г.

4. Донцова Л. В., Никифорова Н. А. Анализ бухгалтерской отчетности. – М.: Издательство «ДИС», 1998 г. – 208 с.

5. Кондаков Н. П. Бухгалтерский учет. Второе издание, переработанное и дополненное. Учебное пособие. Москва, Инфра – М, 2000 г.

6. Кондраков Н. П. Самоучитель по бухгалтерскому учету. Издание второе, переработанное и дополненное. – М.: «Проспект», 1999 г. – 416 с.

7. Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С. Финансы предприятий. – М., ИНФРА–М, 1997 г. – 343 с.

Статьи:

1. А. А. Никонов «Налог на добавленную стоимость по экспортным операциям» // Бухгалтерский учет. – 2001. – N 4 – с. 27-35.

2. А. С. Селивановский «Валютные операции по экспорту и импорту» // Бухгалтерский учет. – 2001. – N 5 – c. 61-66.

3. А. С. Селивановский «Виды валютных операций и их осуществление» // Бухгалтерский учет. – 2001. – N 4 – c. 37-42.

4. В. Я. Орлов «Внешняя политика и российские регионы» // Международная жизнь. – 2001. – N 4 – с. 45-49.

5. Е. И. Ширкина «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте» // Бухгалтерский учет. – 2001. – N 8 – с. 16-22.

6. К. И. Оганян «Налогообложение и отражение в бухгалтерском учете операций с иностранной валютой» // Налоговый вестник.– 2001.– март – с. 26-29.

7. Л. Б. Смирнова, М. В. Ильин «Исчисление НДС при экспорте продукции» // Главбух. – 2001. – N 8 – апрель – с. 58-68.

8. М. Бойкова «Как учитывать для целей налогообложения добровольную продажу иностранной валюты» // АКДИ Экономика и жизнь. – 2001. – N 2 – с. 26-28.

9. М. В. Сухов «Исчисление НДС с авансов в иностранной валюте» // Главбух.- 2001. – N 10 – май – с. 56-63.

10. Т. О. Евмененко «Новое в оформлении счетов–фактур» // Бухгалтерский учет. – 2001. – N 3 – с. 56-58.

11. Н. В. Абрамова «Как уплатить НДС, если аванс получен в иностранной валюте» // Главбух. – 2000. – N 16 – август – с. 39-43.

12. Н. В. Ульянова «Формирование выручки от реализации экспортной продукции» // Главбух. – 1998. – N 14 – июль – с. 50-57.

13. Н. Н. Карзаева «Курсовые разницы и расчет налога на прибыль» // Бухгалтерский учет. – 2001. – N 2 – с. 39-40.

14. Н. Т. Шалашова «Бухгалтерский учет импортных операций. Покупка иностранной валюты под исполнение импортного контракта. Учет операций по выполнению работ и оказанию услуг. Учет операций по переработке экспортных и импортных товаров. Учет бартерных операций. Бухгалтерский учет экспортных и импортных операций с участием посредников» // Бухгалтерский бюллетень. – 1997. – N 9 – с. 41-65.

15. Н. Т. Шалашова «Особенности и нормативная база бухгалтерского учета операций в иностранной валюте. Бухгалтерский учет экспортных операций. Продажа иностранной валюты с текущего валютного счета предприятия» // Бухгалтерский бюллетень. – 1997. – N 8 – с. 79-97.

Регулирующие документы:

1. Таможенный кодекс РФ;

2. Закон "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности";

3. Закон "Об экспортном контроле";

Приказ ГТК России от 21 августа 2003 г. N 915 "Об утверждении Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации"