«Разработка системы управления затратами на оплату труда на примере Элеконд»

Общепризнанной системой качества в настоящее время является японская концепция TQM (total quality management – управление на основе всеобщего качества). Данная система предусматривает процессно-ориентированное описание бизнеса, что предполагает постепенный переход от традиционных методик планирования и учета затрат к новейшим разработкам, основанных на описании бизнес-процессов [24].

Традиционные методики управлением затратами, основанные на нормировании затрат в зависимости от объема продукции, не позволяют получить прозрачную картину их взаимосвязи с поведением рынка, а значит и действенно управлять величиной затрат. Основной проблемой в этом является высокая величина накладных расходов. В связи с этим в 90-х годах в мировой практике, а с 2002 г. – и в российской появились новые методики управления затратами, основанные на процессном подходе. Одной из наиболее прогрессивной является методика калькулирования себестоимости, бюджетирования и управления на основе видов деятельности.

Методика процессного учета затрат основывается на комбинации 2-х стратегий:

1. управлении эффективностью бизнеса;

2. управлении затратами.

Первая стратегия предполагает внедрение сбалансированной системы оценочных индикаторов. При создании BSC, прежде всего, определяются стратегические цели, основанные на запросе конечных потребителей, в целях закладывается достижение результатов, отражаемых в количественных и качественных показателях (индикаторах ведения бизнеса). Вторая стратегия основывается на поэтапном внедрении функционально-стоимостного анализа и процессно-ориентированного управления, после чего осуществляется переход к процессно-ориентированному бюджетированию [35].

Методика процессно-ориентированного учета затрат позволяет преодолеть ряд трудностей, характерных для классического подхода к формированию себестоимости по статьям калькуляции и элементам затрат. Оценивание затрат по этой методике естественно обеспечивается процессным описанием бизнеса, которое предусматривается также и последней версией международных стандартов ISO 9000 [2]. В результате применения этой методики формируется прозрачная взаимосвязь между действиями, осуществляемыми для выпуска продукции и удовлетворения клиента (операциями), и величиной затрат, которые ими порождаются. Кроме того, снимается проблема накладных расходов. Очевидно, что для принятия верных управленческих решений наиболее ценной является информация о переменных затратах. Смещение точки зрения с объема производства на операции меняет характер поведения львиной доли накладных расходов, которые по существу становятся переменными по отношению к объему операций. В этом случае анализ этих затрат представляется очень полезным, поскольку дает дополнительную релевантную информацию о причинах их поведения и о возможностях снижения, в отличие от традиционного подхода.

В данной работе предпринимается попытка моделирования системы управления затратами на оплату труда на основе методики процессно-ориентированной системы учета затрат процесса управления персоналом.

В качестве объекта было выбрано предприятие ОАО «Элеконд», в частности процесс управления персоналом. Предметом защиты служит система управления затратами.

Для реализации цели были сформулированы следующие задачи:

1. Теоретический анализ системы управления затратами на основе процессного подхода.

2. Анализ существующей системы управления затратами на оплату труда.

3. Разработка механизма управления затратами на оплату труда на основе процессного подхода.

4. Разработка математически–статистической модели – системы управления затратами на оплату труда.

5. Разработка бюджетов подразделений службы управления персоналом.

6. Расчет годовой экономии от внедрения системы управления затратами на оплату труда.

Для достижения поставленной цели был выбраны следующие методы: вертикальный анализ, SWOT-анализ, метод экспертных оценок, регрессионный анализ, прогнозирования, функционально-стоимостной анализ.

Дипломная работа состоит из четырех частей: трех практических и одной теоретической. В первой части дается характеристика объекта – ОАО «Элеконд». Во второй части рассматриваются теоретические аспекты системы управления затратами на основе методики процессно-ориентированного учета затрат и анализ существующей системы управления затратами. Третья часть содержит практическую реализацию моделирования системы управления затратами на оплату труда с использованием методики процессно-ориентированного учета затрат процесса управления персоналом на ОАО «Элеконд». Четвертая – посвящена организации внедрения системы управления затратами.

Рассмотрим и проанализируем объект дипломного проектирования - ОАО «Элеконд».

5. Разработка бюджетов подразделений службы управления персоналом.

6. Расчет годовой экономии от внедрения системы управления затратами на оплату труда.

В ходе разработки дипломной работы было выявлено, повышение эффективности управления затратами на оплату труда можно достичь, внедрив процессно-ориентированных подход в управлении, анализе, бюджетировании.

В ходе прохождения преддипломной практики на ОАО «Элеконд» было определено, что показатели его работы за последние годы свидетельствуют об устойчивой работе предприятия и внушают оптимизм. Но, несмотря на это, была выявлена проблема управления затратами на оплату труда, основанная на приоритете выполнения текущих задач, на отсутствии нормирования труда управленческих работников и служащих. Кроме того, ФОТ служащих подразделений, участвующих в процессе управления персоналом, формировался независимо от результатов текущей и стратегической деятельности предприятия, уровня производительности их труда. Изложенная выше проблема была решена в процессе разработки этой дипломной работы, в которой была разработана система управления затратами на оплату труда, основанная на системе оценочных индикаторов процесса и методике процессно-ориентированного управления, бюджетирования и функционально-стоимостного анализа с использованием интегральных методов. Преимущества указанной методики в том, что, во-первых, все задачи, функции, мероприятия и операции процесса управления персоналом основываются на стратегической политике предприятия; во-вторых, зависимость уровня затрат на оплату труда соотносится не только с объемом реализации продукции, но и трудоемкостью процесса, уровнем производительности и результативности труда; и, в-третьих, методика позволяет оптимизировать работу подразделений и уровень затрат на оплату труда. Суть метода состоит в установлении зависимости бюджета затрат на оплату труда от трудоемкости работ службы управления персоналом, объема реализации продукции, интегральных оценочных показателей деятельности подразделений (показателей производительности труда).

Методологическая основа создания и моделирования системы управления затратами на оплату труда базируется на анализе опыта зарубежных экономистов и ведущих консалтинговых фирм России, который представлен во второй части предлагаемой дипломной работы. Анализ показал, что система управления затратами – это широко используемый в управлении инструмент, позволяющий аккумулировать информацию, требуемую для реализации разнообразных управленческих функций

Методика АВС-АВВ-АВМ позволяет преодолеть ряд трудностей, характерных для классического подхода к формированию себестоимости по статьям калькуляции и элементам затрат. Оценивание затрат по этой методике естественно обеспечивается процессным описанием бизнеса, которое предусматривается также и последней версией международных стандартов ISO 9000. В результате применения этой методики формируется прозрачная взаимосвязь между действиями, осуществляемыми для выпуска продукции и удовлетворения клиента (операциями), и величиной затрат, которые ими порождаются. Кроме того, снимается проблема накладных расходов. Очевидно, что для принятия верных управленческих решений наиболее ценной является информация о переменных затратах. Смещение точки зрения с объема производства на операции меняет характер поведения львиной доли накладных расходов, которые по существу становятся переменными по отношению к объему операций. В этом случае анализ этих затрат представляется очень полезным, поскольку дает дополнительную релевантную информацию о причинах их поведения и о возможностях снижения, в отличие от традиционного подхода.

Поскольку в рамках этой дипломной работы моделируется система управления затратами, основанная на процессно-ориентированном подходе, то был проведен теоретический анализ методики АВМ-АВС-АВВ, в результате которого были получены следующие выводы. Затраты на оплату труда должны быть зависимы от коэффициента зарплатоемкости объема реализованной продукции, динамики интегрального показателя оценки труда, состоящего из интегральных показателей проекции финансов, маркетинга, внутренних бизнес-процессов и обучения и роста, тарифного фонда (трудоемкости работ).

При проведении анализа системы управления затратами на оплату труда было выявлено ряд отрицательных сторон: высокая загруженность процесса управления, функциональный подход к управлению персоналом, неэффективный механизм распределения стимулирующих выплат, отсутствие мотивации в достижении стратегических целей предприятия.

В третьей части дипломной работы была разработана структура управления персоналом – служба управления персоналом, разработана миссия и стратегические цели предприятия. Цели были детализированы до уровня службы по управлению персоналом. На основе представленных целей были разработаны подпроцессы, формирующие процесс управления персоналом, разработаны операции и этапы проведения работ. Прогнозирование тенденции роста стратегических целей позволило создать модели оценочных индикаторов процесса и оценить рост производительности труда работников службы управления персоналом. Модели оценочных индикаторов послужили базой при управлении затратами на оплату труда, их динамика позволила создать механизм увеличения тарифного фонда оплаты труда, сформировать бюджет затрат на 2004 г.

В результате внедрения данного механизма и модели управления затратами на оплату труда управление бизнес-процессом станет более эффективным, производительным и управляемым. Этому свидетельствует также тот факт, что оценочные показатели процесса управления персоналом возрастут в среднем в 20 раз., определение на 2004 г. перечня работ и операций, их трудоемкости позволило определить необходимый тарифный фонд и необходимую плановую численность в целом по службе (в т.ч. в разрезе подразделений). Анализ показал, что при таком подходе трудоемкость работ снизилась на 30,58%, тарифный фонд увеличился на 1,34 %, численность снизилась на 16,67 %. Предприятие сможет повысить уровень средней заработной платы работникам службы персонала на 36,43 %, снизить показатель зарплатоемкости на 19,68 % (что дает, примерно, 445 тыс. руб. в год экономии), повысить интегральный в 20,37 раз.

В работе также разработан регламент и план внедрения процессно-ориентированной системы учета затрат на предприятии и проведен анализ управленческих возможностей руководителей и работников, ответственных за реализацию проекта.

Таким образом, поставленная в рамках этой дипломной работы цель была реализована и существующая на предприятии проблема может быть устранена.

7. Бизнес-планирование. /под ред. В.М. Попова, С.И. Ляпунова. - М.: Финансы и статистика, 2002 г.,672 с.

8. Джон О'Шонесси. "Принципы организации управления фирмой". // http// w*w.Management.com.ua.

9. Егорова И.О. Эффективное управление людьми невозможно без современных персонал – технологий // Человек и труд, 2003. - №11. – 76-77с.

10. Ерохина Р.И., Самраилова Е.К. Анализ и моделирование трудовых показателей на предприятии. М.: МИК.-2002. – 160 с.

11. Ефремов В.С. Стратегия бизнеса. Концепции и методы планирования. – М.: Финпресс, 1998 г. – 192 с.

12. Забулонов А.В. Реинжиниринг: практические подходы к реорганизации // Менеджмент в России и за рубежом, 2004. - №1.- 105-110с.

13. Зозуля В. Activity-Based Budgeting: Видеть легко, трудно предвидеть. Рынок капитала – 2003 - №6.

14. Ивлев В.А., Попова Т.В. Что такое функционально-стоимостной анализ процессов и систем. М.: ИздАТ, 2002. – 188 c.)

15. Как внедрить процессно-ориентированное управление. // Рынок капитала. – 2002. - № 23.

16. Как внедрить процессно-ориентированное управление. // Рынок капитала. – 2002. - № 24.

17. Калюкин А. «Формирование бюджета промышленного предприятия» // http// home. uic. tula. ru.

18. Каплан Р., Нортон Д. Сбалансированная система показателей: от стратегии к действию. М.: Олимп-Бизнес, 2003. – 190 с.

19. Карминский А.М., Оленев Н.И., Примак А.Г., Фалько С.Г. Контроллинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контроллинга в организациях. – М.: Финансы и статистика, 1998 – 321с.

20. Ковалев В.В. “Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инве-стиций. Анализ отчётности.” - М.: Финансы и статистика, 1996г. - 432с.

21. Козлов А.А. К вопросу управления персоналом в условиях переходной экономики // Менеджмент в России и за рубежом, 2003. - №1.

22. Кокинс Г., Страттон А., Хелбинг Дж. Учебник по методологии функционального учета затрат. – М.: ВИП Анатех, 2002. – 380.

23. Корпоративная система управления трудом. // Челябинский филиал института уральского отделения российской академии наук. – 2004 г. – 160 с.

24. Лапидус В.А. Всеобщее качество (TQM) в российских компаниях. – М.: ОАО «Типография «Новости», 2002 – 432 с.

25. М.Г. Карпунин, Б.И. Майданчик. Справочник по функционально-стоимостному анализу. М.: Финансы и статистика, 1988. – 431 с.

26. Петрова И.М. Подходы к управлению затратами в компании холдингового типа // http // w*w.GAAP. ru

27. Прогнозирование и планирование в условиях рынка: учебное пособие для ВУЗов под ред. Морозовой Т.Г., Пикулькина А.В. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 318с.

28. Райнер Марра. Управление персоналом в условиях социальной рыночной экономики – изд. Московского университета, 1997. – 208с.

29. Рассмуссен Н. Эйхорн К.Д. «Бюджетирование сегодня: обзор и тенденции» // http// w*w. iso. Ru.

30. Робсон М. Практическое руководство по реинжинирингу бизнес – процессов – М.: Аудит ЮНИТИ, 1997. – 222с.

31. Система управления организацией по целям и результатам. // Челябинский филиал института уральского отделения российской академии наук. – 2004 г. – 120 с.

32. Стратегия управления персоналом. // Справочник по управлению персоналом. – 2003 г. - №1-4.

33. Хлебников Д. Кризис функционального управления. // Новые рынки.-2004. - №3.

34. Чупров К.К. Стандарт IDEF – инструмент реинжиниринга бизнес – процессов // Консультант директора, 2003. - №8. - 12-17с.

35. Шанк Дж., Говиндараджан В. Стратегическое управление затратами. – СПб: Бизнес-микро, 1999 – 245 с.

36. Шонбергер Р. Японские методы управления производством. Девять простых уроков. М.: Экономика, 1988. – 251 с.