«Аудит оплаты труда на примере СКХП Нива»

Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются.

Возникает необходимость контроля расчетов, как внутренними аудиторами предприятия, так и при проведении аудиторских проверок. Основной путь решения проблем при проверке этого раздела учета – выработка и постоянное совершенствование методики аудита расчетов с персоналом по оплате труда.

Актуальность выбранной темы проявляется в том, что необходимым условием для правильного определения оплаты труда и соблюдения принципа материальной заинтересованности работников является хорошо организованный бухгалтерский учёт. Именно поэтому проведение аудита данного раздела учета просто необходимо.

Целью курсовой работы является разработка методики проведения аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате туда в СХПК «Нива» Сарапульского района УР, и выработка предложений по совершенствованию методов аудита.

Объектом исследования является СХПК «Нива» Сарапульского района УР.

Методологической основой курсовой работы являются учебная, методическая литература, законодательные и нормативные документы, материалы исследуемой сельскохозяйственной организации.

Например, в июле 2004г. доярке Антроповой М.И. была начислена заработная плата по завышенным расценкам. А в сентябре того же года сторожу-скотнику Широкову Г.А. недоначислили ночные. Как выяснилось, эти недостатки в учёте возникли из-за халатности бухгалтера по оплате труда.

В целом система внутреннего контроля в СХПК «Нива» находится на должном уровне.

3.3.Проверка системы бухгалтерского учёта расчётов с персоналом по оплате труда

В СХПК «Нива» применяется автоматизированная система бухгалтерского учета «Форум», которая осуществляет и финансовый контроль над деятельностью организации. Эта автоматизированная система неудобна и далека от совершенства.

В соответствии с законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 123-ФЗ в СХПК «Нива» принята учетная политика.

Штат бухгалтеров состоит из шести человек. Главный бухгалтер ведет главную книгу, составляет квартальные отчеты, заполняет налоговые декларации, а также разрабатывает перечень служебных обязанностей для всех работников бухгалтерии. В бухгалтерии ведется документальное оформление всех хозяйственных операций, частичная группировка документов и сводка их в производственный отчет. Составлен график документооборота.

Как и многие хозяйства, СХПК «Нива» утвердил основной формой бухгалтерского учета – журнально-ордерную, с использованием автоматизированных систем.

Аппарат бухгалтерии СХПК «Нива» имеет непосредственное отношение ко всем цехам и отделам данного предприятия, он получает от них те или иные данные, необходимые для осуществления учета.

Бухгалтерский учет на синтетических счетах в СХПК «Нива» автоматизирован. Данные аналитического учета, заносятся в компьютеры, где систематизируются и обрабатываются согласно конкретному участку учета.

Часть первичной документации заполняется вручную, в первичных учётных документах есть исправления, заполнены не все реквизиты. Кассовое помещение не оборудовано должным образом, на складах ГСМ, при расходовании топлива не всегда оформляются первичные расходные документы. График документооборота не соблюдается, т.к. первичные документы с подразделений запаздывают (путевые листы, лимитно-заборные карты и пр.).

Что касается учёта расчётов с персоналом по оплате труда, можно сказать следующее: записи первичных документов соответствуют записям в регистрах бухгалтерского учёта. Так, данные из учётных листов тракториста-машиниста (ф.№133-АПК), путевых листов трактора (ф.№134-АПК), ведомости взвешивания животных (ф.№216-АПК) переносятся в расчётно-платёжные ведомости (ф.№141-АПК). Учёт расчётов по оплате труда ведётся на счёте 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», которому открываются аналитические счета.

При удержании налога на доходы физических лиц применяются льготы, стандартные вычеты, право на которые подтверждены оправдательными документами. Льготы, предоставляемые при исчислении единого социального налога тоже документально оправданы.

Для накапливания данных о затратах на производство по объектам учёта затрат (в том числе и такого важнейшего вида затрат, как оплата труда) и последующего отнесения их в регистры по учёту затрат применяется накопительная ведомость по учёту затрат (ф.№301-АПК). Данная ведомость является универсальной формой для накапливания производственных затрат, в том числе и затрат по оплате труда по многочисленным счетам синтетического и аналитического учёта в разрезе объектов затрат.

4.ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

4.1.Составление рабочих документов аудитора и сбор аудиторских доказательств

Приступим к сбору аудиторских доказательств. Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.

1.Соответствуют ли записи аналитического учёта с записями в главной книге и балансе по счёту 70.

2.Есть ли отчисления в Пенсионный фонд, правильно ли исчислен НДФЛ.

3.Соответствуют ли данные в расчётных листках данным рачётно-платёжной ведомости.

4.Везде ли проставлены подписи в получении заработной платы.

5.Регулярно ли выплачивается заработная плата.

6.Оформляются ли приказом руководителя приёмы и увольнения работников, факты повышение оплаты труда, переводы на другую работу.

7.Нет ли случаев повторного начисления по ранее оплаченным документам.

8.Совпадают ли фамилии в документах по учёту труда с данными личного состава.

9.Есть ли резерв для оплаты отпусков.

10.Все ли реквизиты в первичных документах заполнены, нет ли исправлений.

11.Правильно ли оплачиваются договоры подряда, соответствует ли фактический объём выполненных работ указанному в акте.

12.Рассматриваются ли заявления работников по вопросам оплаты труда.

13.Ведутся ли на работающих трудовые книжки

14.Применяются ли на предприятии утвержденные нормы и расценки оплаты труда.

Начнем проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда в СХПК «Нива» с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого сверим сальдо по счету 70 на первое октября 2004 года в Главной книге и в балансе предприятия.

В балансе по счету 70 развернутое сальдо: кредитовое, отражающее задолженность хозяйства рабочим и служащим по заработной плате (руководство объясняет его отсутствием денег на расчетном счете), и дебетовое, показывающее задолженность рабочих и служащих хозяйству по заработной плате, что свидетельствует о плохой организации расчетов с работниками (выплачено больше, чем причитается).

Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной книги. В самой же Главной книге обнаружено много исправлений; бухгалтер по оплате труда объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах (все исправления подписаны бухгалтером).

В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд и подоходный налог; проценты отчислений высчитаны верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены верно). Платежных ведомостей на аванс представлено не было: авансы уже давно не выплачиваются.

Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.

Книга учета депонированной заработной платы в СХПК «Нива» не заполняется, заработную плату все получают.

При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление заработной платы производится своевременно, а ее выплата регулярно задерживается на 1 а то и 2-3 месяца поскольку денежные средства на счет СХПК «Нива» не поступают вовремя.

Несмотря на все недостатки в учете, расчет с бюджетом производится правильно. Взяв наугад несколько личных дел, делаем вывод, что информация о дате найма и ставках оплаты труда присутствует; рост оплаты труда оформлен приказами руководителя, бухгалтера этой информацией для начисления и удержаний из заработной платы руководствуются.

Так как отпуска в хозяйстве предоставляются неравномерно на протяжении года в связи с сезонным характером производства, на предприятии должен быть создан резерв на оплату отпусков, что зафиксировано в учетной политике. Однако при проверке он обнаружен не был. Бухгалтер объясняет это отсутствием денежных средств. Предложено при написании следующей учетной политики учесть этот момент.

В ходе проверки табелей учета рабочего времени установлено, что случаев включения в них вымышленных («мёртвых душ») нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.

При проверке первичных документов обнаружены следующие недостатки:

- не во всех учетных листах труда и выполненных работ стоит подпись зоотехника (3 из 8 проверенных документов содержат только подпись зав.фермой);

- в учетных листах тракториста-машиниста и труда и выполненных работ не стоят шифры предприятия и табельные номера работников;

- в нарядах на сдельную работу (для бригады) не заполнена графа “Параграф единых норм и расценок”;

- в 1 из нарядов на сдельную работу (индивидуальном) не проставлен шифр синтетического учета;

- в некоторых первичных документах имеются исправления, но все они подписаны специалистами.

В ходе выборочной проверки договоров подряда выявлено, что согласно договора №24 от 15.04.2004 бригадой был произведен капитальный ремонт коровника (его пола). Договором подряда предусматривается ремонт 250 м2, а в акте приемки выполненных работ указан объем 340 м2. Фактически был произведен ремонт 250 м2. В связи с этим необоснованно начислена сумма заработной платы 5200 рублей. По этой хозяйственной операции составлены проводки: Дт 26 Кт 70 , а следовало составить запись Дт 08 Кт 70.

Заявления по вопросам оплаты труда работники не пишут, т.е. всё происходит в устной форме. Опросив персонал, мы выяснили, что любой сотрудник может подойти к бухгалтеру с интересующим его вопросом, и ему дадут ответ.

Трудовые книжки в СХПК «Нива» оформляются должным образом. При начислении заработной платы применяются утвержденные расценки и нормы по видам работ.

Других нарушений в ходе проверки финансово-хозяйственной деятельности СХПК «Нива» не выявлено.

Ежегодно увеличивается сумма краткосрочных обязательств, организация привлекает заемные средства, сумма кредиторской задолженности возрастает. Удельный вес заемных средств достиг критического значения. Это говорит о том, что руководству организации необходимо будет скорректировать финансовую политику организации. Анализ коэффициентов финансового состояния позволяет сделать вывод о неустойчивом положении организации. Рассчитанные коэффициенты не укладываются в нормативные значения.

СХПК «Нива» находится в неустойчивом финансовом положении, так как организация имеет недостаточный объем собственных оборотных средств. Основным источником оборотного капитала выступают заемные средства в виде краткосрочных кредитов банков. Однако организация остается способной платить по своим текущим обязательствам.

Бухгалтерский учет в СХПК «Нива» ведется централизованной бухгалтерией. Возглавляет работу бухгалтерии главный бухгалтер. Для учета хозяйственных операций и составления отчетности применяется автоматизированная рабочая программа «Форум».

В СХПК «Нива» была проведена аудиторская проверка учёта расчётов с персоналом по оплате труда за 2004г. Аудитором было выявлено следующее: в балансе по счету 70 развернутое сальдо: кредитовое, отражающее задолженность хозяйства рабочим и служащим по заработной плате, и дебетовое, показывающее задолженность рабочих и служащих хозяйству по заработной плате, что свидетельствует о плохой организации расчетов с работниками .

В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд и подоходный налог; проценты отчислений высчитаны верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены верно).

При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление заработной платы производится своевременно, а ее выплата регулярно задерживается.

При проверке первичных документов обнаружены, что должностными лицами заполняются не все реквизиты, допускаются исправления. Трудовые книжки в СХПК «Нива» оформляются должным образом. При начислении заработной платы применяются утвержденные расценки и нормы по видам работ.

Руководству организации необходимо принять меры для исправления обнаруженных нарушений: изыскать средства для своевременной выплаты заработной платы, ужесточить требования и контроль за должностными лицами при заполнении первичной документации, создать резерв для выплаты отпусков. Система внутреннего контроля в СХПК «Нива» находится на должном уровне, но руководству не мешало бы её пересмотреть и подкорректировать. Других нарушений в ходе проверки финансово-хозяйственной деятельности СХПК «Нива» не выявлено.

В заключении можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет в СХПК «Нива» ведется в соответствии с нормативными и регулирующими актами, с незначительными нарушениями, а замечания аудитора позволят избежать подобных погрешностей в будущем.

12. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №2 «Документирование аудита», утвержденный постановлением Правительства № 696 от 23 сентября 2002г. ( с изменениями и дополнениями от 04.07.03г., 07.10.04г.)

13. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утвержденный постановлением Правительства РФ № 696 от 23 сентября 2002г. ( с изменениями и дополнениями от 04.07.03г., 07.10.04г.)

14. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утвержденный постановлением Правительства РФ № 696 от 23 сентября 2002 г. ( с изменениями и дополнениями от 04.07.03г., 07.10.04г.)

15. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства», утвержденный постановлением Правительства РФ № 696 от 23 сентября 2002г. ( с изменениями и дополнениями от 04.07.03г., 07.10.04г.)

16. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденный постановлением Правительства РФ № 696 от 23 сентября 2002г. ( с изменениями и дополнениями от 04.07.03г., 07.10.04г.)

17. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утвержденный постановлением Правительства РФ № 696 от 23 сентября 2002г. ( с изменениями и дополнениями от 04.07.03г., 07.10.04г.)

18.Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №16 «Аудиторская выборка» утвержденный постановлением Правительства РФ № 696 от 23 сентября 2002г. ( с изменениями и дополнениями от 04.07.03г., 07.10.04г.)

19. Ю.Б. Агеева, А.Б. Агеева Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. - М.: Бератор-пресс, 2001. – 366с.

20. Р.А. Алборов Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – М.: Издательство «Дело и сервис», 2003.-463с.

21. Н.П. Барышников Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. – М.: 2000.-266с.

22. А.В. Брызгалин Практическая налоговая энциклопедия. Том 2. – М.: 2003.-149с.

23. О. В. Ковалева, Ю.П. Константинов Аудит: Учебное пособие. – М.: «Приориздат»,2003.-320с.

24.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, м, Инфра-М,2002,638с.

25.Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учёт», М., ИНФРА-М, 2003г.,626с

26.Козлова Е.П. Бабиченко Т.Н. Галанина Е.Н. «Бухгалтерский учет в организациях» - М: Финансы и статистика, 2002г. С.720

27.Кондраков Н.П. Кондраков И.Н. «План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета» - М: Гросс Бух, 2003г. С.304

28. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет» - учебное пособие 2-е издание переработанное и дополненное М: ИНФРА 2002г. С.538

29.Лубков А. М. Оплата труда на предприятиях сельского хозяйства // Экономист. – 2003. №8 – с. 88-96.

30.Лубков А. Н. Оплата труда на предприятиях сельского хозяйства // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. – 2003. №3. – с. 54-58.

31.Методические рекомендации по ведению первичных документов бухгалтерского учета в сельском хозяйстве // Экономика с/х и перерабатывающих предприятий АПК (журнал)№ 11- 2004г. С.23-25

32.Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве, Том 1, Москва «Финансы и статистика»,2002, 479с.

33. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве, Том 2, Москва «Финансы и статистика»,2002, 454с.

34.Подольский В.И. Аудит, Москва, «Мастерство»,2002, 255с.

35.Практическая энциклопедия бухгалтера. Том 1. –М.: Бератор, 2002.– 12с.

36. В.П. Суйц и др. Аудит: общий, банковский, страховой. – М.: «Инфра-М», 2001.- 675с.

37.Федосеева Е.А. Бухгалтерский учёт и контроль в организациях, Спб, 2001,312с.

38.Федченко А. Стимулирование работников: Зарубежный опыт // Человек и труд. – 1998. №3. – с. 79.

39.Федяев А. М. Организация учета по журнально-ордерной форме на предприятиях АПК.- ММ.: Госагропромиздат. 1991. – 303 с.

40.Шеремет А.Д. Суйц В.П. Аудит, Москва, «Инфра-М», 2003,407с.

41.Яковлев Р. Реформирование заработной платы – процесс длительный // Человек и труд. – 1998. №10. – с. 84-87.