«Проверка соблюдения законодательства и расчетов по оплате труда на примере ОАО Ваши окна»

- затруднения при получении кредитных инвестиций ;

- постоянно меняющаяся нормативно-правовая база;

- многообразие налогов, сборов и различных платежей.

Экономические отношения в стране в настоящее время чаще всего рассматриваются на макроуровне. Уровень предприятия остался как бы на втором плане. Между тем, все преобразования на макроуровне в конечном счете предназначены для предприятий, ибо именно там реализуется взаимосвязь труда и вознаграждения за него, именно там создаются условия ослабления трудовой мотивации и зарождаются все негативные последствия, связанные с дезорганизацией в сфере оплаты труда. Практически в настоящее время решение почти всех вопросов оплаты труда перенесено на микроуровень, хотя для решения некоторых из них на этом уровне зачастую отсутствуют соответствующие условия.

Трудно найти такую область бухгалтерского учета, которая подвергалась бы столь частым и серьезным изменениям, как расчет заработной платы и всех, связанных с ней налогов.

В рыночной экономике заработная плата выражает главный и непосредственный интерес работников, работодателей и государства в целом. Нахождение взаимовыгодного механизма реализации и соблюдения интересов указанного трехстороннего партнерства есть одно из главных условий развития производства, и составляет предмет функции управления трудом и заработной платой.

Заработная плата – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Организации самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, а также другие виды доходов работников.

Заработная плата является основным и главным источником жизнедеятельности работников. Именно заработная плата претерпевает наибольшие изменения при переходе к рынку. Ее размер, структура, распределение между различными категориями работающих отражаются на уровне благосостояния людей.

Для предприятий и организаций затраты живого труда являются важнейшим элементом издержек производства и обращения и занимают значительный удельный вес в структуре себестоимости произведенной ими продукции. Поэтому важное значение имеет наличие экономически обоснованной и достоверной информации о труде и его оплате. Учет труда и его оплаты должен обеспечить:

• контроль за производительностью труда; количеством и качеством труда; использованием рабочего времени; фондом оплаты труда;

• осуществление своевременных и правильных расчетов по оплате труда;

• получение данных по труду и его оплате для планирования и оперативного регулирования;

• своевременное составление бухгалтерской и статистической отчетности по труду и его оплате.

Основным законодательным документом, регулирующим вопросы организации труда и оплаты работнику стоимости его труда с 1 февраля 2002 года является, Трудовой Кодекс Российской Федерации. До этого момента таким документом был Кодекс Законов о труде Российской Федерации.

Аудит данного объекта контроля предполагает проверку обоснованности установления заработной платы в организации, соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение и оценка состояния учета и эффективности внутреннего контроля операций по оплате труда на отдельном предприятии, проверка достоверности учетных и отчетных данных о расчетах с персоналом по оплате труда, разработка предложений и рекомендаций по устранению выявленных недостатков и нарушений.

Объектом исследования является открытое акционерное общество «Ваши окна».

1. В ходе выборочной проверки первичных документов, отражающих начисление оплаты труда рабочим предприятия, выявлены следующие нарушения.

Первичные документы, как правило, содержат очень много помарок и исправлений; не во всех учетных листах труда и выполненных работ стоит подпись начальника участка; в нарядах на сдельную работу (для бригады) не заполнена графа “Параграф единых норм и расценок”; в 1 из нарядов на сдельную работу (индивидуальном) не проставлен шифр синтетического учета.

2. При проверке правильности начисления основного заработка обнаружены ошибки. Зарплата некоторых работников предприятия начислена неверно, бухгалтеру по заработной плате следует сделать исправительные записи по начислению зарплаты.

Нарушения такого рода приводят не только к завышению расходов на оплату труда, но и к присвоению денежных средств.

3. При проверке правильности и обоснованности начисления премий за высокие производственные показатели установлено, что выявлены случаи необоснованной выплаты премии двум работникам цеха за октябрь месяц 2006 года при отсутствии у них рабочих дней в этом периоде на сумму 2600 рублей.

4. В ходе проверки начисления доплаты за работу в ночное время, доплата за вредность работ, доплаты водителям за классность, ошибок не обнаружено, замечаний нет. Все доплаты начислены в соответствии с законодательством РФ.

5. При проверке начисления оплаты работникам за работу в выходные и праздничные дни выявлено нарушение ст.113 ТК РФ, а именно, на предприятии не учитывают согласия работников.

6. В ходе проверки оплаты за сверхурочные работы обнаружено серьезное нарушение гл.25 НК РФ. А именно, вся сумма доплат за сверхурочные работы на основании табелей использования рабочего времени и расчетно-платежных ведомостей отражается на счетах затрат. В соответствии с гл.25 НК РФ доплата за часы, не предусмотренные ТК РФ (сверх 120 часов) должна производится за счет нераспределенной (чистой) прибыли предприятия. Необоснованно списанная сумма на издержки производства составила в целом по предприятию 4680 рублей.

7. В ходе выборочной проверки расчета отпускных установлено, что при начислении отпуска Марковой В.О. за период с 19.07.06 по 15.08.06 не произведено разграничение затрат между текущим и будущим отчетными периодами. Общая сумма отпускных в размере 4308,08 рублей отнесена на издержки производства в июле месяце и отражена корреспонденцией:

Дт26 Кт70, а следовало: Дт26 Кт70 2000,18руб. (сумма за июль)

Дт97 Кт70 2307,90 руб. (сумма за август).

Кроме того, на данном предприятии отсутствует график отпусков. Руководителю предприятия необходимо принять срочные меры по данному вопросу, т.к. отпуска в течение года распределены неравномерно.

8. При проверке начисления пособий по временной нетрудоспособности ошибок не обнаружено.

9. В ходе проверки правильности удержаний налога на доходы физических лиц установлено, что Плотниковой И.Н. в течение налогового периода выплачена материальная помощь на сумму 6600 рублей, налогообложение не произведено. Бухгалтеру следовало удержать налог на доходы физических лиц с суммы превышающей 4000 рублей, который составил 260 рублей: (6600-4000) *13%.

10. В ходе глубокого исследования удержаний из заработной платы работников ОАО «Ваши окна», выявлен ряд арифметических ошибок, в частности, неправильно рассчитан налог на доходы физических лиц, а также удержания по исполнительным листам.

Бухгалтеру по зарплате следует сделать исправительные записи.

11. При проверке обоснованности предоставления налоговых льгот по налогу на доходы физических лиц обнаружено, что работнику ремонтно-механического цеха Пивоварову Н.Г. в течение налогового периода производился стандартный вычет на ребенка 19 лет без справки с места учебы, только на основании заявления. За пять месяцев налогового периода (совокупный доход работника до 20 тыс. рублей), сумма необоснованно предоставленных налоговых вычетов составила 3 000 рублей, а, следовательно, не поступило в бюджет с этой суммы 390 рублей налога на доходы. Главному бухгалтеру и бухгалтеру по заработной плате следует учесть этот факт и произвести перерасчет налога на доходы физических лиц.

12. При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление заработной платы производится своевременно, а ее выплата регулярно задерживается на 1-2 месяца по объективным причинам.

13.В ходе сплошной проверки корреспонденций счетов по расчетам с персоналом по оплате труда ошибок не выявлено.

Ведомость результатов аудита представлена в рабочем документе №7.

Рабочий документ №7: Ведомость обобщения результатов аудита расчетов по оплате труда в ОАО «Ваши окна» за 2006год.

Содержание

нарушения Данные

организации Данные

аудитора Отклонения Влияние

нарушения

на достоверность

фин.отчетности

сумма Дт Кт сумма Дт Кт + -

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11

1 Рабочий документ №6. Расчет правильности начисления оплаты труда по данным первичных документов за 2006 год. 11900 20 70 11744 20 70 282 106 Переплата по заработной плате ведет к завышению расходов, к необоснованному завышению себестоимости и уменьшению налогооблагаемой прибыли. Недоплата может привести к присвоению денежных средств (ф.№2 годового отчета).

2 Рабочий документ №7. Расчет оплаты внутрисменного простоя в цехе за декабрь 2006 года. 74,67 20 70 74,67 20 70 - - Нарушений не выявлено

3 Платежная ведомость №35 за сентябрь 2006г. (приказ №136). Начислена премия работникам предприятия 2600 20 70 - - - 2600 - Необоснованно выплачена премия и отнесена на издержки производства, что ведет к необоснованному завышению себестоимости и уменьшению налогооблагаемой прибыли (ф.№2 годового отчета).

4 Табель учета рабочего времени. Доплата за работу в сверхурочное время 4680 20 70 4680 84 70 - - Доплата за сверхурочные работы необоснованно отнесена на себестоимость продукции, значит, влияет на величину балансовой прибыли (ф.№2 годового отчета)

Продолжение

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11

5 Рабочий документ №8. Альтернативный расчет зарплаты за время очередного отпуска 4308,08 26 70 2000,18

2307,90 26

97 70

70 - - Не производится разграничение затрат текущего и будущего отчетных периодов, что приводит к завышению себестоимости в отчетном периоде и занижению - в другом (ф.№2 годового отчета).

6 РКО №76 и РКО №92. Выдана материальная помощь Плотниковой И.Н. 6600 91 70 6600 91 70 260 - Сумма материальной помощи не включена в совокупный доход при налогообложении

налогом на доходы физических лиц, что оказывает влияние на показатели кредиторской задолженности в бюджет

7 Лицевые счета работников, в т.ч Пивоварова Н.Г. 3000 - - 3000 - - 390

(3000*13%) - Необоснованное уменьшение дохода работников влияет на показатель кредиторской задолженности бюджету (ф.№1 годового баланса)

8 Ведомость расхождений по проверке правильности удержаний из зарплаты за октябрь 2006г.

- НДФЛ

-по исполнительным

листам

433

2034

40

70

68

76

400

2010

70

70

68

76

33

24

-

- Арифметические ошибки по удержанию из заработной платы влияют на показатель кредиторской задолженности (ф.№1 годового отчета)

Вывод:

1) Выявлено ошибок на сумму 3500 рублей 00 копеек, что в пределах рассчитанного уровня существенности, поэтому эти ошибки не окажут особого влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

2) В результате обобщения и оценки суммы расчетов по оплате труда выявлено:

а) необоснованные завышения издержек производства, а, следовательно, занижения налогооблагаемой прибыли на сумму 2882 руб., а отсюда сокрытие налога на прибыль в размере 692 руб. (Дт99 Кт68)

б) неправильное удержание НДФЛ ведет к возникновению задолженности в бюджет в сумме 228 руб. (Дт70 Кт68).

3) Рабочий документ использован для составления отчета аудитора и выражения мнения о влиянии на достоверность бухгалтерской отчетности.

Аудитор: А.А.Пенкина

-проведен аудит расчетов по оплате труда.

В вопросах организации заработной платы предприятие является таким, где реализуются экономические преобразования. Задача предприятия состоит в том, чтобы требования воспроизводства рабочей силы, нормы вознаграждения за труд, отражающие уровень развития экономики и адекватные ей общественные отношения увязать с конкретными показателями, характеризующими трудовую деятельность работника и определенными техникой, технологией и организацией производства и труда.

Администрации предприятия можно предложить следующие шаги в области политики организации и оплаты труда работников:

1) обеспечить активное воздействие доходов и прежде всего заработной платы на производство и его структурную перестройку на основе потребительских возможностей и спроса населения за счет освоения новых видов продукции;

2) совершенствовать ассортиментную политику предприятия путем снижения доли низкорентабельной продукции;

3) определить основные направления поиска резервов повышения эффективности использования средств на оплату труда за счет сокращения сверхплановых целодневных, внутрисменных и непроизводительных потерь рабочего времени, ликвидации необоснованных увеличений расценок;

4) в области кадровой политики выявлять резервы экономии рабочей силы, улучшать социальную сферу, укреплять трудовую дисциплину, стимулировать повышение квалификации и образовательного уровня работников, стремиться к снижению коэффициента текучести кадров и т.д.

5) выбрать обоснованную и эффективную систему оплаты труда, ввести обоснованную систему вознаграждений, способствующих материальной заинтересованности работников в результатах своего труда;

6) выделять средства на приобретение современных бухгалтерских программ для применения в автоматизированной компьютерной системе предприятия, которые позволяют значительно повысить точность бухгалтерского учета и снизить затраты на его проведение.

Предложенные мероприятия будут являться первоочередными направлениями совершенствования организации и учета труда и его оплаты труда на предприятии.

Через личные результаты работы и через соответствующее увеличение получаемой заработной платы работник способствует укреплению конкурентоспособности предприятия, на котором он работает, и укреплению экономики в целом.

9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34-н в ред от 31.03.07г.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №32Н с изм. От 01.02.07г.;

11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №33Н в ред. от 28.11.06г.;

12. План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению, утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94Н в ред. от 31.10.06г.

13. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера при заполнении организациями форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденная постановлением Госкомстата России от 24 ноября 2000 г. № 116.

14. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК; Учебное пособие 3-е издание, переработанное и дополненное.-М.:издательство «Дело и сервис», 2004г.

15. Алборов Р.А. Основы бухгалтерского учета: Учебное пособие. - М.: издательство «Дело и Сервис», 2004.-288с.

16. Алборов Р.А., Бодриков В.В., Бодрикова С.В., Комышев А.Л. Организация внутреннего аудита в системе управления сельскохозяйственным производством. - Ижевск.: Шеп, 2004. - 160с.

17. Андросов А.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет. – М.: Андросов, 2005. – 1024 с.

18. Аудит: Учебник для вузов /В.И. Подольский, Г.Б.Поляк, А.А.Савин, Л.В.Сотников. Под редакцией профессора В.И.Подольского - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006г.-255с.

19. Бакаев А.С. Нормативная база бухгалтерского учета. – М.; «Бухгалтерский учет», 2006.-400с.

17. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. – М.: Финансы и статистика, 2005.-234с.

18. Безруких П.С. «Бухгалтерский учет» М:- Бухгалтерский учет, 2005г.-718с.

19. Вещунова Н.Л. «Бухгалтерский учет» М:- «Финансы и статистика»,2006г.- 558с.

20. Грибков А.Ю. Создание и использование резервов// Бухгалтерский учет. – 2006. - № 6. – С.40-41.

32. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Проспект, 2005. – 424 с.

33. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Учет труда и заработной платы// Бухгалтерский учет. – 2005. - №1. – С.40-42.

34. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика, 2006г. – 720с.

35. Кокин Ю. Основы политики доходов и заработной платы на перспективу// Человек и труд. – 2006. - №1. – С.82-84.

36. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА-М,2006. – 638 с.

37. Луговой В.А. Расчеты по оплате труда// Бухгалтерский учет. – 2007. - №9. – С.37.

38. Парушина Н.В. Учет и расчет пособия по временной нетрудоспособности// Бухгалтерский учет. – 2007. - №8. – С.23.

39. Першина Е. Режимы рабочего времени// Экономика и жизнь. – 2007. - №14. – С.18-22.

40.Пизенгольц М.З. «Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве», М- «Финансы и статистика»,2008г.-399с.

41. Ракоти В. Дифференциация оплаты труда// Человек и труд. – 2004. - №8. – С.82-88.

42. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск, Новое знание, 2005г- 704с.

43.Соколова Е.С. Аудит: учебное пособие.- Московский Государственный Университет экономики, статистики и информатики,- М. МЭСИ, 2006.-83с.

44.Суйц В.П., Ахметбеков А.Д., Дубровина Т.А. Аудит общий, банковский, страховой.- М, ИНФРА, 2005.-283с.

45. Чепурин М.Н., Киселева Е.А. Курс экономической теории. – Киров, АСА,2005. – 752 с.

46. Шеремет А.Д, Суйц В.П., Аудит учебник М.- ИНФРА – М,2006г.408с.