«Аудит расчетов по кредитам и займам на примере ОАО»

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. При этом под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

В настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

Получение кредита – очень важный и ответственный шаг для предприятия. Получив кредит (при разумном его использовании), предприятие имеет дополнительную возможность для своего дальнейшего развития и увеличения объемов производства продукции (работ, услуг). Ответственность же этого шага заключается в появлении новых обязательств.

Несмотря на кажущуюся простоту отражения в учете предприятия полученных кредитов, при аудиторских проверках выявляется довольно большое количество ошибок и нарушений. Ошибки возникают как при оформлении кредитных отношений (предприятия квалифицируют как получение кредита, получение заемных денежных средств от предприятий и организаций, не имеющих лицензий Центрального банка Российской Федерации на осуществление кредитных операций), так и при отражении в учете операций с заемными средствами и исчисление налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Отражение в учете полученного кредита включает три следующие хозяйственные основные операции:

 получение кредита;

 возврат кредита;

 начисление и уплату процентов за пользование кредитными средствами.

По первым двум хозяйственным операциям ошибки и нарушения встречаются реже, чем при отражении в учете процентов по кредитам.

Целью курсовой работы является теоретическое исследование, анализ и разработка практических рекомендаций по проведению аудиторской проверки кредитов и займов.

Для решения поставленной цели был определен следующий круг задач:

 изучение законодательной и нормативно-правовой базы аудита учета расчетов по кредитам и займам;

 изучение экономической сущности кредитов и займов и порядок их учёта;

 изучение и анализ методики проведения аудиторской проверки кредитов и займов на предприятии;

 изучение порядка проведения аудиторской проверки.

Объектом исследования в данном случае является учет расчетов по кредитам и займам, предметом – особенности аудита по расчетам кредитов и займов.

Работа имеет традиционную структуру и содержит: вводную часть; основную часть, состоящую из трех глав; заключение; список источников, включающий перечень нормативно-правовых актов; приложения.

В первой главе будет приведен обзор нормативных документов, регламентирующих расчеты по кредитам и займам, кратко будет рассмотрен бухгалтерский учет расчетов по кредитам и займам и приведен состав первичных документов и учетных регистров по расчетам кредитов и займов.

Во второй главе дана краткая характеристика основных экономических показателей деятельности исследуемого предприятия.

В третьей главе на основе деятельности ОАО «» проанализируем методику проведения аудиторской проверки кредитов и займов, а также выработаем практические рекомендации по наилучшему осуществлению хозяйственной деятельности данного предприятия. Также здесь будет описано оформление результатов аудиторской проверки.

Взаимоотношения ОАО «ДОЗ ИЖМАШ» с ОАО «ИЖМАШ» строятся на основании заключенного между ними «Договора о взаимоотношениях», в котором предусматриваются взаимные права, обязанности и сроки отчетности. Данный договор утверждается Общим собранием акционеров, подписание которого поручается директору, со стороны ОАО «ИЖМАШ» утверждается Советом директоров и подписывается Генеральным директором и Председателем Совета Директоров. Данный договор изменяется, дополняется и прекращает свое действие в порядке, предусмотренном для его подписания.

ОАО «ДОЗ ИЖМАШ» является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на балансе. Оно имеет право от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные не имущественные права, быть истцом и ответчиком в суде, имеет гражданские права и несёт обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами. Отдельными видами общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

ОАО «ДОЗ ИЖМАШ» имеет самостоятельный баланс и расчетный счет в банке, действует на основании своих учредительных документов и в соответствии с действующим законодательством РФ.

ОАО «ДОЗ ИЖМАШ» вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции, осуществлять их свободную продажу с учётом требований Федерального Закона «Об акционерных обществах».

Уставный капитал (УК) ОАО должен быть не менее норматива, установленного Федеральным Законом. Источниками формирования собственного имущества общества могут являться средства, полученные в качестве оплаты за размещение обществом акций согласно ст. 34 Федерального Закона «Об Акционерных Обществах» [5] – оплата акций может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещественными ценностями или имущественными правами, либо иными правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты акций общества при его учреждении определяется договором о создании общества, а дополнительные акции - решением об их размещении.

Другим источником является имущество, полученное по основаниям, предусмотренным ст.218, 219 Гражданского Кодекса РФ [1] – произведённая обществом продукция, оказанные услуги. Собственное имущество получено в соответствии с действующим законодательством о приватизации. Имущество выкуплено акционерами, в ряде случаев частично получено бесплатно при приватизации государственных и муниципальных предприятий и организаций.

Организационная структура ОАО «ДОЗ ИЖМАШ» представлена в приложении 1. Она представляет собой дивизионную структуру управления: в непосредственном подчинении директора – заместители директора, которые возглавляют службы по функциональным направлениям.

Основными направлениями работы ОАО «ДОЗ ИЖМАШ», как и на большинстве промышленных предприятий являются: производство, технические службы, экономика и финансы, бухгалтерский учет и безопасность.

Основным видом деятельности ОАО «ДОЗ ИЖМАШ» является деревообработка, которая включает в себя:

 модульная тара для ОАО «Иж-Авто» – удельный вес от общего объема производства составляет в среднем 63 %;

 ящичная тара для предприятий группы «ИЖМАШ» на нужды военной промышленности – удельный вес от общего объема производства составляет в среднем 11 %;

 столярные изделия – удельный вес от общего объема производства составляет 5 %;

 погонажные изделия (брус, клееный брус, плинтус, пол, вагонка, опанелка и т.д.) – удельный вес от общего объема производства составляет 21 %.

ОАО «ДОЗ ИЖМАШ» является крупнейшим промышленным предприятием отрасли деревообработка в Удмуртской республике, которое в полном объеме обеспечивает выполнение заказов по предприятиям группы «ИЖМАШ». Кроме того, предлагает широкий ассортимент продукции для организаций и населения: погонажные изделия – плинтус, опанелка, штапик, рейка, вагонка, доска пола, столярные изделия.

Особое место в производственной программе предприятия занимает серийное производство деревянной технологической тары используемой в различных отраслях промышленности. На сегодняшний день ОАО «ДОЗ ИЖМАШ» является ведущим предприятием в сфере изготовления модульной тары, предназначенной для транспортировки комплектующих изделий и заготовок между заводами смежниками.

Осуществляемая программа по освоению серийного выпуска новых видов продукции (оконный, конструкционный, профилированный брус, предназначенный для строительства домов, различных видов перекрытий, профилей «евроокон», оконных блоков и др.) позволяет в ближайшее время рассчитывать на значительное увеличение рынков сбыта.

Рассмотрен процесс планирования аудита, заключающийся в определении его стратегии и тактики; составлении общего плана аудиторской проверки; разработке аудиторской программы; определении объема конкретных аудиторских процедур; оценке объема аудиторской проверки.

Также определено от каких факторов зависит достаточность аудиторских доказательств, т.е. данных системы внутреннего контроля, самостоятельного анализа получение аудиторских доказательств в форме документов и письменных показаний как более достоверных; возможности сопоставления выводов.

Был указан перечень вопросов для составления плана и программы аудиторской проверки.

Особое внимание было уделено аудиторской проверке и отражению в учете хозяйственных операций по учету кредитов и займов: правильности оформления кредитных отношений, включению процентов в себестоимость продукции, нарушению принципов оценки имущества, неправильному применению льготы, нарушению принципов формирования финансовых результатов.

Приведен перечень типовых и наиболее часто встречающихся в практике нарушений по учету кредитов и займов.

На примере ОАО «ДОЗ ИЖМАШ» была рассмотрена стратегия проведения аудиторской проверки - исследование учета кредитов, начиная от бухгалтерской отчетности постепенно переходя к регистрам синтетического учета, регистрам аналитического учета и первичным документам.

Принятая стратегия позволила сохранить логическую последовательность проверки ведения учета кредитов и займов на предприятии. Тактикой проводимого аудита на ОАО «ДОЗ ИЖМАШ» являлась проверка наиболее весомых с финансовой точки зрения операций, а также основных документов отражающих эти операции:

 Проверка форм 1, 2, 3, 4 и 5 бухгалтерской отчетности предприятия за 2006 год.

 Проверка правильности ведения такой формы синтетического учета, применяемого на предприятии, как журнал-ордер № 4.

 Аудит регистров аналитического учета и первичных документов.

Проанализировав кредитный договор, мы выяснили, что нет необходимости группировать кредиты по целевому назначению (практически все кредиты привлекаются предприятием для финансирования оборотных средств), т.к. цель выдачи кредита не оговаривается.

Так как аудиторская проверка внутреннего контроля ОАО «ДОЗ ИЖМАШ», в соответствии с Федеральными правилами (стандартами), не выявила серьезных нарушений учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, было принято решение о проведении лишь тщательной проверки учета кредитов и займов, получаемых предприятием.

При функционировании кредитного договора в ОАО «ДОЗ ИЖМАШ» практически замораживается заложенное имущество, т.е. предприятие не может уменьшить величину остатков своей готовой продукции ниже установленной залогом суммы, что особенно негативно влияет на финансово-экономическую деятельность предприятия в периоды сезонного усиления спроса.

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н) (с изменениями от 18 сентября 2006 г.).

9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н) (с изменениями от 26 марта 2007 г.)

10. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г.)

11. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006). Утверждено приказои Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н

12. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н) (с изменениями от 18 сентября 2006 г.)

13. Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01 (с изменениями от 18 сентября 2006 г.)

14. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99

(утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н)

(с изменениями от 27 ноября 2006 г.)

15. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н) (с изменениями от 27 ноября 2006 г.).

16. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000 (утв. приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 91н) (с изменениями от 27 ноября 2006 г.)

17. Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01 (утв. приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. № 60н) (с изменениями от 27 ноября 2006 г.)

18. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (постановление Правительства РФ от 5.08.92г. № 552, с изменениями и дополнениями).

19. Письмо Минфина РФ от 5 апреля 2006 г. № 07-05-08/78 "По вопросу об отражении в бухгалтерском учете затрат по полученным займам и кредитам"

20. Караков А.А. Аудит: Учебное издание. М.: Изд-во Рос. экон. акад.,2000 год.

21. Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов. М.: Юнити-Дана,2000 год.

22. Белуха Н Аудит: Учебник. М.: Знание, 2000 год.

23. Данилевский Ю. Аудит: Учебное пособие. М.: ФБК - Пресс, 2000 год.

24. Лабынцев Н. Стандарты аудиторской деятельности: Учебное пособие. М., 2000 год.

25. Сотникова Л.В. Бухгалтерский учет и аудит кредитов и займов: практическое пособие. М.: «Бухгалтерский учет», 2000 год.

26. Василевич И.П. «Аудиторская проверка учета кредитов и займов» Журнал «Бухгалтерский учет» 18`2000

27. «Методика проверки операций по кредитам и займам» Аудиторские ведомости № 2`2001

28. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. М. ЮНИТИ 2001г.

29. Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческих организаций. М. Бухгалтерский учет 2000.

30. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. Издание 4-ое М.: ИИД Филинъ-Рилант-2000г.

31. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете, под редакцией Касьяновой Г.Ю. М.: Информ центр XXI века-2001г.

32. Касьянова Г.Ю. Раздельный учет: бухгалтерский и налоговый. М.: Статус-Кво-2001г.

33. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М.: ИНФРА-М 2001г.

34. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение (практикум). М.: ИНФРА-М 2001г.

35. Палий В.Ф. Комментарий нового Плана счетов бухгалтерского учета. М.: Проспект 2001г.

36. Пономарева Д.Ж. Самоучитель по бухгалтерскому учету М.:ПРИОР – 2001г.

37. Нормативная база бухгалтерского учета: сборник официальных материалов/ Предисловие и составление Л.В. Сотникова Бухгалтерский учет 2001г.