«Аудит материально – производственных запасов на примере ОАО Ижмаш – Авто»

В результате вышесказанного в условиях рыночной экономики актуальной становится тема контроля за расходом материальных запасов на производство продукции (работ, услуг). Контроль (аудит) проводится независимым экспертом, предполагает равноправные отношения сторон, сотрудничество между ними. Он направлен на выявление причин искажения бухгалтерской отчетности, факторов, ухудшающих финансовое положение предприятия. По результатам проверки формулируется аудиторское заключение и рекомендации для клиента, обеспечивается конфиденциальность информации.

Целью аудита материально – производственных запасов является подтверждение достоверности данных отчетности по наличию и движению товарно-материальных ценностей и установление соответствия оформленных хозяйственных операций действующим нормативным актам.

Целью курсовой работы является проведение аудиторской проверки сохранности и использования материалов, а также изложение аудиторского мнения по результатам проверки.

Для реализации цели нами поставлены следующие задачи:

- рассмотреть экономическое содержание материалов, дать их классификацию и оценку;

- изучить методику поступления материалов;

- рассмотреть этапы аудита материалов;

- дать анализ обеспеченности предприятия товарно-материальных ценностей, их сохранности и использования;

- сделать заключение аудитора по результатам проверки.

Методологической основой разработки темы курсовой работы являются труды ученых экономистов, а также нормативные, инструктивные и законодательные документы.

Для реализации методологической основы в конкретных исследованиях применяются балансовый, статистический, экономико-математический и другие методы.

Объектом исследования в дипломной работе является крупное про-мышленное предприятие по производству автомобилей ОАО «Ижмаш-Авто» г. Ижевска.

Источниками информации для проведения исследования являются бухгалтерская отчетность предприятия за 2003-2004 год, регистры синтетического и аналитического учета, первичные документы по счёту 10 «Материалы».

Для расчета уровня существенности составим рабочий документ, приведенный в таблице 5.

Таблица 5

Рабочий документ №4:Расчет уровня существенности

в ОАО «Ижмаш – авто»

Наименование базового показателя Значение базового показателя бух. отчетности, руб. Доля, % Значение, применимое для уровня существенности

1 2 3 4

Балансовая прибыль предприятия 352 093 5 17605

Валовой объем реализации, без НДС 8 189 800 2 163 796

Валюта баланса 5 145 2 103

Собственный капитал (итог раздела 4) 2 190 10 219

Общие затраты предприятия 7 837 706 2 156754

Значение столбца 4 получим умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%.Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(17 605+ 163 796 + 103 + 219 + 156754) /5 = 67 695 тыс. руб. В качестве уровня существенности выбираем 70 000 ты. руб., т.е. округлим число 67695 тыс. руб. до 70 000 тыс. руб.

Различия между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(70 000 - 67 695)/67 695 * 100% =3,5%, что находится в пределах допустимого (до 20%).

Далее рассчитаем аудиторский риск. Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. Аудиторский риск рассчитывают интуитивным или расчетным методом. В данном случае мы применим расчетный метод. Для этого составим факторную модель аудиторских величин:

ПАР = ВР * РК * РН, где

ПАР = приемлемый аудиторский риск,

ВР = внутрихозяйственный риск,

РК = риск средств контроля,

РН = риск необнаружения.

Приемлемый аудиторский риск выражает меру готовности аудитора признать приемлемой вероятность содержания в финансовой отчетности материальных (существенных) ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту стандартного аудиторского заключения без оговорок.

Внутрихозяйственный риск выражает меру ожидания аудитором вероятности содержания в отчетности ошибок, превосходящих допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля.

Риск контроля выражает меру ожидания аудитором вероятности пропуска ошибок, превосходящих величину, допустимую системой внутрихозяйственного контроля.

Риск необнаружения выражает меру готовности аудитора признать вероятность невыявления в процессе проведения аудита ошибок, превосходящих допустимую величину.

Аудитор не должен уверять себя в абсолютной достоверности отчетности. Аудиторский риск всегда находится в пределах от 0 до 1. Далее приведем пример расчета аудиторского риска на примере Сарапульского аграрно-экономического колледжа.

Предположим, что на стадии планирования проверки величина внутрихозяйственного риска составляет 50%. Обычно предлагается эту величину устанавливать в пределах 50-100%. Риск контроля установим в размере 40%,т.к. контроль в аудируемой организации осуществляется на среднем уровне. Величина риска необнаружения, согласно статистике равна 10%. Риск необнаружения находится в прямой зависимости от внутрихозяйственного риска и риска средств контроля. ПАР установим на уровне 4%, т.к. за последние 2 года нестабильное финансовое положение, рассчитанное на основании коэффициентов финансового состояния предприятия. Затем рассчитаем вероятность риска невыявления ошибок в системе учета, и в свою очередь невыявленных внутренним контролем:

0,04%: (0,8 * 0,4) * 100 = 0,125.

Из выше приведенных расчетов можно сделать вывод, что риск необнаружения довольно низкий, поэтому проверку следует провести более тщательно, увеличив объем данных для тестирования с целью получения свидетельств. Следует иметь в виду, что значения внутрихозяйственного риска остаются постоянными и могут измениться лишь в случае обнаружения в ходе проверки объективно существующих факторов, не учтенных в ходе подготовки общего плана.

Вторая часть работы рассматривает теоретические аспекты и нормативную базу по проведению аудиторской проверки материально – производственных запасов.

В третьем разделе проведена аудиторская проверка по учету материально - производственных запасов. В процессе аудита обнаружены некоторые нарушения в бухгалтерском учете. В частности, бухгалтерии необходимо оформлять движение производственных запасов в соответствии с требованиями законодательства. Главному бухгалтеру необходимо поставить на контроль правильность оформления ведомостей по расходу материалов сверх лимита, а также исправление ошибок, выявленных в ходе аудиторской проверки по учету материально – производственных запасов.

Материально – производственные запасы занимают большой удельный вес в себестоимости продукции, а значит, влияют на прибыль предприятия. Самой больной проблемой на сегодняшний день у предприятий остается проблема по соблюдению сохранности и полноты оприходования производственных запасов. Руководству предприятия предлагаются некоторые пути решения, играющие огромную роль для успешной деятельности предприятия.

1. Бухгалтерии следует усилить контроль над поступлением производственных запасов, соблюдением норм, лимитов, и соответствия их технологическим потребностям.

2. Усилить контроль за оформлением первичных документов по учету производственных запасов.

3. Следует установить материальную зависимость от результатов работы цеха, бригады; это может повысить заинтересованность работников предприятия.

4. Постоянно повышать квалификации работникам бухгалтерии и обеспечить доступ к системе «Консультант – Плюс» для получения необходимой информации.

6. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002г.№696.

7. Адамс Р. Основы аудита / Пер. с англ.; Под ред. Я. В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ,1995,-398с.

8. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - М.: Издательство "Дело и сервис", 1998. - 464с.

9. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК; Учебное пособие 3-е издание, переработанное и дополненное.-М.:издательство «Дело и сервис», 2003г.

10. Аудит: Учебник для вузов /В.И. Подольский, Г.Б.Поляк, А.А.Савин, Л.В.Сотников. Под редакцией профессора В.И.Подольского - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.-432с.

11.Безруких П.С. «Бухгалтерский учет» М:- Бухгалтерский учет, 2002г.-718с.

12. Барышников Н.П. Организация и методика общего аудита. - М.: Информационно-издательский дом "ФИЛИНЪ", 1995. - 448с.

13.Ефимова 0. В. Как анализировать финансовое положение предприятия. – М. :1993г.-632с.

14.Козлова Е.П, «Бухгалтерский учет в организациях» / Е.П.Козлова, Т.Н.Бабченко, Е.Н. Галанина. - М.: Финансы и статистика,2002г.-720с.

15. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А. Аудит. Учебник для ВУЗов- 2-е изд. перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ- ДАТА, 2000г.

16. Пупко Г.М. Аудит и ревизия. Учебное пособие. – М.: Интер -пресс сервис; 2003/-429c/

17.Соколова Е.С. Аудит: учебное пособие.- Московский Государственный Университет экономики, статистики и информатики,- М. МЭСИ, 2002.-83с.

18.Суйц В.П., Ахметбеков А.Д., Дубровина Т.А. Аудит общий, банковский, страховой.- М, ИНФРА, 2001.-283с.