«Аудит и анализ деятельности малого предприятия на примере ООО «Ижторг»

С другой стороны, в последнее время выявился небывалый рост мелко-го и среднего предпринимательства, особенно в сферах, где пока не требуется значительных капиталов, больших объемов оборудования и кооперации множества работников. Малых и средних предприятий особенно много в наукоемких видах производства, а также в отраслях, связанных с производством потребительских товаров. Возможность эффективного функционирования малых форм производства определяется рядом их преимуществ по сравнению с крупным производством: близость к местным рынкам и приспособление к запросам клиентуры; производство малыми партиями, что невыгодно крупным фирмам; исключение лишних звеньев управления и т.д. Малому производству способствует дифференциация и индивидуализация спроса в сфере производственного и личного по-требления.

В свою очередь развитие мелкого и среднего производства создает бла-гоприятные условия для оздоровления экономики: развивается конкурентная среда; создаются дополнительные рабочие места; активнее идет структурная перестройка; расширяется потребительский сектор.

Развитие малых предприятий ведет к насыщению рынка товарами и услугами, повышению экспортного потенциала, лучшему использованию местных сырьевых ресурсов. К малым экономическим субъектам относятся экономические субъекты, которые:

а) отнесены законодательством Российской Федерации к субъектам малого предпринимательства

б) обладают такими специфическими особенностями, которые позволяют аудитору на основе своего профессионального суждения отнести данный экономический субъект с позиций проведения аудиторской проверки к субъектам малого предпринимательства.

В ходе аудита малых экономических субъектов аудиторским организациям следует применять правила (стандарты) аудиторской деятельности в полном объеме. Вместе с тем для малых экономических субъектов характерен ряд специфических особенностей, которые оказывают влияние на порядок проведения аудита таких субъектов. Данные особенности бывают, как правило, вызваны следующими факторами:

а) ограничение или отсутствие разделения полномочий сотрудников, отвечающих за ведение учета и подготовку отчетности;

б) преобладающее влияние владельца и (или) единоначального руководителя на все стороны деятельности такого экономического субъекта.

Во время аудита малых экономических субъектов особое внимание необходимо уделить следующим потенциальным факторам риска:

а) учетные записи могут вестись нерегулярно, без последовательного соблюдения формальных требований, могут не отражать реального положения дел, что повышает риск искажений бухгалтерской отчетности;

б) руководители экономического субъекта могут ошибочно предпола-гать, что в ходе аудита, предусматривающего выдачу аудиторского заключения, аудиторская организация дополнительно окажет услуги по восстановлению учета, исправлению допущенных ошибок, подготовке бухгалтерской отчетности;

в) если малый экономический субъект осуществляет большое количество операций за наличные деньги, возможна ситуация, когда выручка не фиксируется или занижается (с целью нарушения требований налогового законодательства), а расходы завышаются (с целью провести как производственные затраты средства, направленные на личное потребление руководящих работников).

Объектом исследования курсового проекта является малое предприятие – общество с ограниченной ответственностью «Ижторг», осуществляющее розничную торговлю продуктами питания.

Цели комплексного курсового проекта: - рассмотреть практические ас-пекты проведения аудиторской проверки малого предприятия; - провести анализ деятельности малого предприятия.

Для достижения представленных целей в ходе выполнения курсового проекта должен быть решен ряд задач:

-разработать общий план аудита;

-разработать программу проведения аудита малого предприятия;

-по результатам проведения аудиторской проверки разработать рекомендации по устранению выявленных недостатков;

-исследовать деятельность предприятия;

ВД = БД х (N1 + N2 + N3) х K1 x K2, (24)

где ВД - величина вмененного дохода;

БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности (пункт 3 статьи 346.29 НК РФ);

N1, N2, N3 - физические показатели, характеризующие данный вид дея-тельности в каждом месяце налогового периода (показатель за первый месяц квартала, второй месяц и третий месяц квартала);

K1, K2 - корректирующие коэффициенты базовой доходности.

Расчет ЕНВД по данным за 2006-2007 гг. будем проводить по формуле (24), представленной выше. Как известно, при определении величины базовой доходности базовая доходность, указанная в пункте 3 статьи 346.29 НК РФ, корректируется (умножается) на коэффициент К2, который определяется как произведение значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и рассчитывается по формуле (25).

К2= А1 х А2 (25)

Для расчета К2 определим значения А1 и А2. Как было указано на этапе теоретического исследования:

А1 - значение, учитывающее ассортимент товаров (работ, услуг);

А2 - значение, учитывающее особенности места ведения предпринима-тельской деятельности.

При реализации товаров, имеющих различные значения коэффициента А1, установленные Приложением 1 к решению Городской думы города Ижевска от 23 ноября 2005 г. N 25, применяется наибольшее значение. В связи с этим при расчете примем А1=1.

Объект розничной торговли ООО «Ижторг» расположен по ул. Коммунаров в центральной части г. Ижевска.

В соответствии с Приложением 2 к решению Городской думы города Ижевска от 23 ноября 2005 г. N 25 если объект организации торговли (здание, в котором расположен объект организации торговли) расположен непосредственно вдоль магистральных дорог регулируемого движения; магистральных улиц общегородского значения регулируемого движения; магистральных улиц районного значения, улиц и дорог местного значения согласно классификации, установленной нормативными правовыми актами г. Ижевска, то значение коэффициента А2=1.

В соответствии с данными табл.1.3 принимаем базовую доходность с 1 кв. м торгового зала, равную 1800 руб.

В соответствии с Приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 27.10.2005 № 277 «Об установлении коэффициента – дефлятора К1 на 2006 год» в 2006 г. налогоплательщикам единого налога на вмененный доход при исчислении данного налога следует корректировать (умножать) базовую доходность на расчетное значение коэффициента К1, равное 1,132.

Таким образом, произведем расчет по формуле (24):

ВД2006 = (149 м2 х 1800 руб. х 1,0 х 1,0 х 1,132) х 12 мес. = 3643 тыс. руб.

Единый налог на вмененный доход составит 15 % от вмененного до-хода:

ЕНВД2006 = 3643 * 15 % = 546 тыс. руб.

В соответствии со статьей 346.32 НК РФ сумма единого налога, исчис-ленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Произведем расчет выплат на обязательное пенсионное страхование. При этом отчисления на обязательное пенсионное страхование с выплат физическим лицам произведем исходя из ставки 14%. При этом, сумма выплат на обязательное пенсионное страхование по данным за 2006 г. составит 1092 тыс. руб. х 14% = 153 тыс. руб.

Укажем также, что сумма выплаченных ООО «Ижторг» работникам пособий по временной нетрудоспособности составила по данным за 2006 г. 12 тыс. руб. В результате окончательная сумма ЕНВД за 2006 г. составит 546 – 12 – 153 = 380 тыс. руб.

Сравним налоговую нагрузку ООО «Ижторг» при общем режиме налогообложения и при использовании ЕНВД.

При этом налоговая нагрузка на предприятие будет определена по сле-дующей формуле:

НН = Н / Д*100%, (26)

где НН – налоговая нагрузка;

Н – сумма налогов, уплаченных предприятием;

Д – доход предприятия

Дадим анализ уровня организации налогового планирования, используя методику, представленную аудитором Л.Г. Кисуриной в [20].

Согласно изложенной методике если показатель налоговой нагрузки получился менее 20 процентов, то эффективность политики организации в области оптимизации налоговых платежей достаточно высока.

Дальнейшее уменьшение их объема может привести к тому, что мы привлечем внимание налоговых органов к своему предприятию. Они могут счесть странным, что данная организация так мало налогов платит на фоне других таких же организаций.

Дальнейшее уменьшение выплат при показателе эффективности 20 про-центов, скорее всего, приведет к ошибкам, которые, вместо того чтобы уменьшить выплаты, повлекут за собой дополнительные расходы в виде штрафов. Одним словом, при таком значении показателя оптимизировать в организации нечего.

Вторая ситуация — показатель эффективности налогообложения боль-ше 20, но меньше 40 процентов. Это означает, что эффективность недостаточная и организации следует поработать над способами уменьшения налоговых платежей, над оптимизацией налогообложения. Но, как правило, если предприятие находится в таких границах, то порой достаточно не заниматься поиском схем оптимизации, а просто разработать грамотную систему управления денежными потоками, грамотную систему бюджетирования. Налоговые схемы при показателе 20—40 процентов придется применять в ограниченном числе случаев. Если показатель налоговой нагрузки находится в границе от 40 до 70 процентов. Здесь, конечно, просто необходимо заниматься оптимизацией налогообложения, причем срочно. А уж чем ближе к 70 процентам или более, тем острее встает вопрос о целесообразности дальнейшей работы.

Сравнительный анализ налоговой нагрузки при использовании общего режима и ЕНВД по данным за 2006 г. представлен в табл. 12.

Таблица 12

Сравнительный расчет налоговой нагрузки

Наименование показателя Общая система на-логообложения, по данным 2006 г. ЕНВД по данным 2006 г.

Доходы, тыс. руб. 32609 32609

Налог на прибыль, тыс. руб. 214 -

ЕСН, тыс. руб. 344 -

НДС к уплате, тыс. руб. 1583 -

Налог на имущество, тыс. руб. 35 -

Транспортный налог, тыс. руб. 5 5

Взносы в Пенсионный фонд, тыс. руб. в составе ЕСН 155

Единый налог, тыс. руб. - 378

Расходы по временной нетрудоспособности за счет организации, тыс. руб. 12 12

Сумма налогов и обязательных платежей, тыс. руб. 2181 380

Налоговая нагрузка, % 6,69% 1,18%

В результате делаем вывод, что перевод торгового павильона ООО «Ижторг» на ЕНВД позволит снизить налоговую нагрузку на предприятие, что говорит об эффективности данного управленческого решения.

-формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

-порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

-порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В процессе проведения аудиторской проверки проверен порядок составления и предоставления ООО «Ижторг» бухгалтерской отчетности.

Во время изучения учетной практики ООО «Ижторг» были отмечены случаи, когда предприятие оплачивало поставщикам наличными денежными средствами суммы более 60000 руб.

Нарушений в области синтетического и аналитического учета товаров выявлено не было.

В ходе проверки правильности отнесения отдельных объектов к основ-ным средствам в ООО «Ижторг» нарушений не обнаружено. Балансовая стоимость основных средств по предоставленному руководителем списку соответствует балансовой стоимости основных средств в ф.№1 Годового отчета.

Как показала проверка - инвентаризация основных средств ООО «Иж-торг» проводится формально; инвентаризационные описи передаются членам инвентаризационной комиссии с указанными данными бухгалтерского учета.

В балансе по счету 70 развернутое сальдо: кредитовое, отражающее за-долженность хозяйства рабочим и служащим по заработной плате (руководство объясняет его отсутствием денег на расчетном счете), и дебетовое, показывающее задолженность рабочих и служащих хозяйству по заработной плате, что свидетельствует о плохой организации расчетов с работниками (выплачено больше, чем причитается).

Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной книги. В самой же Главной книге обнаружено много исправлений; бухгалтер по оплате труда объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах. (все исправления подписаны бухгалтером).

Как показали результаты аудита, в ООО «Ижторг» отмечена переплата НДФЛ и недоплата НДФЛ по отдельным работникам.

В результате делаем вывод, что выявленные ошибки в основном обусловлены тем фактом, что ООО «Ижторг» - малое предприятие, к которым относятся следующие аспекты:

а) вследствие меньшего, чем в иных экономических субъектах, количества учетных работников по объективным причинам невозможно обеспечить надлежащее разделение их ответственности и полномочий;

б) в условиях малых экономических субъектов возможна ситуация, когда сотрудники, ведущие бухгалтерский учет, одновременно имеют доступ к таким активам экономического субъекта, которые легко могут быть сокрыты, изъяты или реализованы, что может способствовать возникновению злоупотреблений;

в) при ограниченном числе сотрудников, ведущих бухгалтерский учет, затруднены или невозможны регулярные взаимные сверки учетных данных, что повышает риск возникновения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности.

Анализ деятельности предприятия показал - результатом деятельности предприятия явилось увеличение товарооборота. Но прирост товарооборота за 2005 г. составил всего 6,8%, за 2006 год 4,5%.

При этом отмечено повышение доли издержек обращения в структуре товарооборота, что привело к снижению прибыли от продаж, а также снижение деловой активности предприятия. Все это должно заставить руководство предприятия искать пути повышения выручки и прибыли от продаж.

При положительном приросте рентабельности по чистой прибыли в 2005 году (0,8%), в 2006 году имеем ее снижение на 0,1%.

Аналогично имеем снижение по данным за 2006 год рентабельности ак-тивов (0,6%) и рентабельности собственного капитала (0,5%).

В результате проведенного исследования делаем вывод, что ООО «Иж-торг» необходима разработка мероприятий направленных на повышение прибыльности и рентабельности, в частности перевод на один из специальных налоговых режимов (в нашем случае ЕНВД).

Для перехода ООО «Ижторг» с традиционной системы налогообложения на ЕНВД необходимо сократить площадь торгового зала до 149 кв. м. с этой целью 4 кв. м. отводится под складские помещения.

Перевод торгового павильона ООО «Ижторг» на ЕНВД позволит снизить налоговую нагрузку на предприятие, что говорит об эффективности данного управленческого решения.

5. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении Положе-ния по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.).

6. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н "Об утверждении Положе-ния по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.).

7. Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. приказом Минфина России от 26 декабря 2003 г № 135н).

8. Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты в редакции от 21 марта 2005 года.

9. Типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики (утв. постановлением Минтруда России от 30 декабря 1997 г . № 69).).

10. Постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. N 71а

"Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (с изменениями от 25 января, 2 июля, 11 ноября 1999 г., 29 декабря 2000 г., 6 апреля 2001 г., 28 января 2002 г., 21 января 2003 г.).

11. Абрютина М.С. Анализ финансово – экономической деятельности пред-приятия.- М.: 2003.

12. Артеменко В.Г. Финансовый анализ.- М: 2003.

13. Баканов М.И. Теория анализа хозяйственной деятельности. – М.: Финан-сы и статистика, 2004.

14. Барногльц С.Б., Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития.- М.: 2004.

15. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности. М.: Финансы и статисти-ка, 2003.

16. Бухгалтерский учет: Учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. Под редакцией Безруких П.С., - М.: Бухгалтерский учет, 2003.

17. Вахрушина М.А. "Бухгалтерский учет". - М.: Бухгалтерский учет, 2002.

18. Ефимова О.В. Финансовый анализ.-М.: Бухгалтерский учет, 2004.

19. Савицкая Г.В Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Инфра, 2003.

20. Керачев А.В. Экономика промышленного предприятия. М.: 2003.

21. Козлова Е.П. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2001.

22. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и стати-стика, 2003

23. Ковалева В.В. Финансы. – М.: Финансы и статистика, 2002.

24. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. – М.: Финансы и ста-тистика, 2004.

25. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2004

26. Крейнина М.Н. Финансы, денежное обращение и кредит. – М.: Финансы и статистика, 2003.

27. Касьянова Г.Ю., Колесников С.Н. Управленческий учет по формуле "три в одном". - М.: Статус-Кво, 2003.

28. Любушкин Н. П., Лещева В. Б., Дьякова В. Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов / Под ред. проф. Н. П. Любушкина. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2004.

29. Макарьева В. И. Как правильно отразить хозяйственные операции в бухгалтерском учете. – М.: «Налоговый вестник», 2004.

30. Макарьева В. И. Практические советы по применению ПБУ 1 – ПБУ 14 (в ред. приказа Минфина России от 30.03.2001 № 27н). – М.: «Налоговый вестник», 2005.

31. Малышко В. П. Учет материально-производственных запасов. // Практический бухгалтерский учет – 2001. № 9 – с. 12 – 25.

32. Мацкявичене Е. В. Методы списания материально-производственных запасов в соответствии с ПБУ 5/01 // Консультант, 2005. – № 23. – с. 16.

33. Медведев А.Н. Как правильно заключить хозяйственный договор. - М.: ИНФРА-М, 2004 – 126 с.

34. Методика экономического анализа деятельности промышленного предприятия. Под. Ред. А.И.Бужинского, А.Д.Шеремета – М.:Финансы и статистика, 2004.

35. Палий В.Ф. Бухгалтерская отчетность. Содержание. Методика анализа-М.:2004.

36. Родионова В.М., Федотова М.А. Финансовая устойчивость предприятия. – М.:2004.

37. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. М.: 2003.