«Аудиторская проверка операций с основными средствами и нематериальными активами»

При современном развитии экономики в условиях ограниченности фи-нансовых ресурсов и высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает формирование организациями учетной политики относительно привлечения инвестиций и обновления основного капитала. В последние годы значительно изменилась нормативная база по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов. Наряду с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» введено Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000 и ПБУ 14/2007).

Благосостояние предприятия находится в непосредственной зависимости от того, насколько быстро средства, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги. Основные средства и нематериальные активы предприятия составляют его имущество, состояние и эффективность их использования одно из основных условий деятельности предприятия. Развитие рыночных отношений, высокая инфляция, неплатежи и другие кризисные явления вынуждают предприятие изменить свою политику по отношению к основным средствам, искать новые источники их пополнения, изучить проблему эффективности их использования. Одним из условий эффективного роста производства является постоянное возобновление его материальной основы. В зависимости от того, насколько правильно организован бухгалтерский учёт, насколько верно в наши дни составлена учетная политика предприятия, в большей степени зависит финансовый результат деятельности самого предприятия.

При решении основных задач аудита основных средств и нематериальных активов осуществляется проверка правильности: документального оформления и своевременного отражения в учетных регистрах поступления основных средств и нематериальных активов; начисления и отражения в учете сумм износа; определения финансовых результатов при выбытии (ликвидации) основных средств; документального оформления и отражения в соответствующих учетных регистрах операций по движению основных средств.

Цель курсовой работы – исследовать теоретические и практические ас-пекты аудиторской проверки операций с основными средствами и нематериальными активами ОАО «Деревообрабатывающий завод «Ижмаш».

Задачами данной работы являются: изучение теоретических и методологических основ аудиторской проверки операций с основными средствами и нематериальными активами, организационно-экономической правовой характеристики ОАО «Деревообрабатывающий завод «Ижмаш», и проведение аудиторской проверки операций с основными средствами и нематериальными активами (установление соответствия совершенных экономическим субъектом финансово - хозяйственных операций действующему законодательству).

В процессе выполнения курсовой работы были использованы общенаучные и специальные методы исследования: анализ, синтез, моделирование, экономико-статистический, приемы обследования, систематизации и обобщения теоретического и практического материала.

Мы провели аудит в соответствии с:

-Федеральным законом от 7.08.2001 г. № 119- ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

-федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 г. № 696;

-внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности пра-вилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

-нормативными актами органа, осуществляющего регулирование дея-тельности ОАО «Деревообрабатывающий завод «Ижмаш».

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить ра-зумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не со-держит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством ОАО «Деревообрабатывающий завод «Ижмаш», а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Все выявленные в процессе проведения аудиторской проверки недостатки связаны с недостаточным уровнем внутреннего контроля на предприятии. Свод рекомендаций по устранению всего комплекса недостатков, выявленных в ходе аудита (табл. 13).

Таблица 13

Свод рекомендаций по устранению недостатков, выявленных в ходе аудита

№ Недостатки (нарушения) в бухучета Рекомендации по их устранению

1 2 3

1 Ошибки при расчете амортизации Повысить квалификацию сотрудников бухгалтерии, организовать доступ к систе-ме «Консультант Плюс» для обеспечения персонала законодательными и норматив-ными актами, ПБУ, инструкциями и опе-ративного отслеживания изменений в нор-мативной базе

2 Ошибки при определении первона-чальной стоимости основных средств

3 При выявлении фактов недостач ос-новных средств не всегда проводится служебное расследование по установ-лению причин и виновных в недоста-че; при установлении виновных лиц ущерб взыскивается по учетным ценам Обеспечить контроль за соблюдением ус-ловий и порядка проведения инвентариза-ции основных средств

4 Инвентаризация основных средств проводится формально; инвентариза-ционные описи передаются членам инвентаризационной комиссии с ука-занными данными бухгалтерского учета

Продолжение таблицы 13

1 2 3

5 Инвентарные карточки учета оформ-ляются не своевременно Главному бухгалтеру усилить контроль за правильным оформлением первичных до-кументов по движению основных средств и своевременным оформлением регистров аналитического учета

6 Не во всех актах на списание основ-ных средств указывается финансовый результат, не все акты на списание ут-верждены руководителем предприятия

7 Недостаточный контроль со стороны главного бухгалтера предприятия за документооборотом, наличием и дви-жением основных средств

Таким образом, делаем вывод - сформулировать принцип учета основных средств достаточно просто: приобретенное имущество покупают, ставят на баланс и на его стоимость начисляют амортизацию, которая уменьшает налогооблагаемый доход организации. Однако, как показало исследование, проведенное в процессе выполнения курсового проекта, на деле бухгалтеру приходится сталкиваться с множеством нюансов. Начиная с того, что относится ли вообще имущество к основным средствам, как правильно сформировать его первоначальную стоимость, и заканчивая такими тонкостями, как постоянные и временные разницы, возникающие при учете различных операций с основными средствами и т.д. Самостоятельно разобраться во всем этом не всегда удается. К тому же задачу усложняют постоянные изменения в законодательстве, прямо или косвенно затрагивающие порядок учета основных средств.

Сущность мероприятий по повышению качества учета основных средств должна заключаться в создании системы обучения персонала бухгалтерии и контроля знаний с помощью ежегодных аттестаций. В настоящее время переобучение сотрудников бухгалтерии ОАО «Деревообрабатывающий завод «Ижмаш» не проводится, аттестация же проводится только после выявления каких-либо учетных ошибок.

Таким образом, наличие учетных ошибок - вина не только бухгалтера по учету основных средств, но и главного бухгалтера и руководителя предприятия.

Кроме этого, должна быть создана система внутреннего аудита. Руково-дство системой внутреннего аудита необходимо ввести в должностные обязанности заместителя главного бухгалтера предприятия. С целью своевременного устранения учетных ошибок, причем это касается не только системы учета основных средств, необходимо заключить договор с аудиторской фирмой для заказа проведения аудиторской проверки. Это необходимо сделать, чтобы устранить все ошибки до выявления их налоговой инспекцией. Ведь глава 25 "Налог на прибыль организации" Налогового кодекса РФ ввела такое понятие, как "амортизируемое имущество". Таковым являются не все объекты основных средств, а значит, не на каждое имущество нужно начислять амортизацию. Если бухгалтер забудет про это (как было отмечено в ходе исследования учетной практики ОАО «Деревообрабатывающий завод «Ижмаш»), то не просто неправильно амортизирует объект имущества, но и на большую сумму уменьшит на-логооблагаемый доход.

-столярные изделия – удельный вес от общего объёма производства со-ставляет 5 %;

-погонажные изделия (брус, клееный брус, плинтус, пол, вагонка, опанелка и т.д.) – удельный вес от общего объёма производства составляет 21 %;

ОАО «ДОЗ «Ижмаш» является крупнейшим промышленным предприятием отрасли деревообработка в Удмуртской республике, которое в полном объёме обеспечивает выполнение заказов по предприятиям группы «Ижмаш». Кроме того, предлагает широкий ассортимент продукции для организаций и населения: погонажные изделия – плинтус, опанелка, штапик, рейка, вагонка, доска пола, столярные изделия.

Аудит операций с основными средствами и нематериальными активовами планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством ОАО «Деревообрабатывающий завод «Ижмаш», а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Проведенный аудит учета основных средств и нематериальных активов предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В ходе выполнения курсовой работы предложен свод рекомендаций по устранению недостатков, выявленных в ходе аудита:

- повысить квалификацию сотрудников бухгалтерии, организовать доступ к системе «Консультант Плюс» для обеспечения персонала законодательными и нормативными актами, ПБУ, инструкциями и оперативного отслеживания изменений в нормативной базе;

- обеспечить контроль за соблюдением условий и порядка проведения инвентаризации основных средств;

- главному бухгалтеру усилить контроль за правильным оформлением первичных документов по движению основных средств и своевременным оформлением регистров аналитического учета.

6. Приказ Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 91н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000 (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н).

7. Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 года №153н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)".

8. Алексеева Г.И. Бухгалтерский учет. – М., 2007. – 610 с.

9. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудиторов и бухгалтеров — М: Бератор-пресс, 2005. — 144 с.

10. Алборов Р.А., Хорунжий Л.И., Концевая С.М. Основы аудита: учебное пособие — М: Дело и сервис, 2004. — 224 с.

11. Алборов Р.А. «Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. — М: Издательство «Дело и Сервис», 2003. — 464 с.

12. Аудит: Учебник для вузов / Под редакцией проф. В.И. Подольского. - 2-е изд., перераб., доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.— 655с.

13. Алборов Р.А. Принципы и основы бухгалтерского учета. – М., 2006. – 344 с.

14. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для ВУЗов. - М., 2006. – 576 с.

15. Барышников Н.П. «Организация и методика проведения общего аудита» - издание 3-е, переработанное и дополненное: М., 2006. – 115 С.

16. Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. Изд. 2-е, перераб. и доп. – М.: МЦФЭР, 2003. – 765 с.

17. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2003. – 550 с.

18. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. / Под ред. П.С. Безруких. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2004. – 410 с.

19. Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н., Козлова Е.П., Парашутин Н.В. «Бухгалтерский учет». М.: Финансы и статистика, 2000. – 320 с.

20. Вахрушина М.А. "Бухгалтерский учет". - М., 2003. – 610 с.

21. Варенова И.Г. Бухгалтерский учет. – М., 2007. – 520 с.

22. Епифанов О.В. Бухгалтерский и налоговый учет на производстве. - М., 2006. – 344 с.

23. Ефремова А.А. Типичные бухгалтерские ошибки. - М., 2006. – 263 с.

24. Ефимова О.В. Бухгалтерский учет. М., 2005. – 210 с.

25. Захарьин В.Р. Бухгалтерский учет НМА // Консультант бухгалтера. - №6. – 2006. – с. 34-37.

26. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет в орга-низациях – М: Финансы и статистика, 2005 – 560 с.

27. Климова М.А. Документооборот в бухгалтерском учете. - М., 2003 – 320 с.

28. Козлова Е.П. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2003. – 560 с.

29. Кутер М. И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 640 с.

30. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра-М., 2003 – 584 с.

31. Ларионов А.Д. Практикум по аудиту: учебное пособие — М: ООО «ТК Велби», 2003 — 504с.

32. Лукаш Ю.А. Большой словарь-справочник профессионального бухгалтера. - М., 2003. – 1050 с.

33. Макаревич Л.М. 200 правил бизнеса. - М.: Дело и Сервис, 2003. – 422 С.

34. Макарьева В.И. Альбом бухгалтерских проводок. - М., 2004. – 456 с.

35. Пошерстник Н.В. Самоучитель по бухгалтерскому учету. - СПб.: «Издательский дом Герда», 2003. - 656 с.

36. Практическая энциклопедия бухгалтера. М.: Бератор, 2005. – 210 с.

37. Ришар Ж. Аудит. М.: ЮНИТИ, 2005. – 540 с.

38. Стась В.Н., Серый-Казак И.Н. Внешний и внутренний аудит. – Барнаул, изд-во АГУ, 2004. – 250 с.

39. Тяжких Д.С.Типичные ошибки бухгалтерского учета. – Санкт-Петербург: 2005. – 650 с.

40. Учетная политика: бухгалтерская и налоговая / Под ред. Касьяновой Г.Ю. - М., 2006 – 152 с.

41. Шишкин А.К., Микруков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов, - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2005 – 496 с.