«Учет и анализ расчетов с заказчиками, покупателями и другими дебиторами»

Дебиторская задолженность характеризует отвлечение средств из оборота предприятия и использование их дебиторами, тем самым она отрицательно влияет на финансовое состояние предприятия. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние, как размеры балансовых остатков дебиторской задолженности, так и период оборачиваемости. В связи с этим существует необходимость сокращения дебиторской задолженности, а для этого необходимо постоянно контролировать текущее состояние взаиморасчетов и отслеживать тенденции их изменения в средне- и долгосрочной перспективе. При этом контроль должен быть дифференцирован по отношению к различным группам клиентов, каналам сбыта, регионам и формам договорных отношений.

Поступление денежных средств от продаж определяет возможности предприятия по погашению долгов кредиторам. Как правило, большая часть дебиторской задолженности формируется как долги покупателей. Установление с покупателями таких договорных отношений, которые обеспечивают своевременное и достаточное поступление средств для осуществления платежей кредиторам — главная задача управления движением дебиторской задолженности.

Таким образом, актуальность выбранной темы: «Учет и анализ расчетов с заказчиками, покупателями и другими дебиторами» обуславливается тем, что основной задачей любой организации является получение прибыли, а снижение дебиторской задолженности играет немаловажную роль, в связи с тем, что ее рост и высокий уровень может снизить финансовую устойчивость, платежеспособность и конкурентоспособность предприятия. Следовательно, перед каждой организацией возникает необходимость учета расчетов с дебиторами, а также проблема улучшения расчетно-платежной дисциплины.

Целью дипломной работы является: рассмотреть мероприятия, направленные на совершенствование бухгалтерского учета по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами на предприятии ООО «Агма-М».

Для достижения указанной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть теоретические аспекты бухгалтерского учета по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами; дать организационно-экономическую характеристику анализируемого предприятия; провести анализ дебиторской задолженности с 2009-2011 г.г. на ООО «Агма-М»; рассмотреть особенности бухгалтерского учета по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами на ООО «Агма-М»; определить недостатки бухгалтерского учета по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами на ООО «Агма-М»; рассмотреть мероприятия, направленные на совершенствование бухгалтерского учета по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами на ООО «Агма-М».

Объектом исследования в дипломной работе является предприятие ООО «Агма-М». Предмет исследования- данные бухгалтерской и статистический отчетности предприятия ООО «Агма-М» с 2009-2011 г.г. Методами исследования являются: изучение и анализ научной литературы; изучение и обобщение сложившейся практики; методы сравнения и группировки. Проблематикой изучения состояния средств в расчетах занимались множество российских авторов, основными из них являются: А.С. Бакаев, С.Э. Маркарьян, А.Д. Шеремет, Э.А. Маркарьян, В.Д. Новодворский, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский, Г.П. Герасименко, В.Б. Ивашкевич и другие.

Дипломная работа изложена на 107 листах машинописного текста и имеет следующую структуру: введение, основная часть, заключение, список использованной литературы и приложения. Первая глава дипломной работы является теоретической и направлена на изучение целей, задач учета и анализа дебиторской задолженности на предприятии; понятие и классификация дебиторской задолженности; нормативно-правовое регулирование расчетов с заказчиками, покупателями и другими дебиторами на предприятиях в РФ; рассмотрены теоретические аспекты бухгалтерского учета по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами.

Вторая и третья главы дипломной работы являются практическими и направлены на исследование учета и анализа дебиторской задолженности на предприятии ООО «Агма-М», на основании проведенного исследования выявлены недостатки бухгалтерского учета по расчетам с заказчиками, покупателями и другими дебиторами и предложены мероприятия, направленные на совершенствование учета на анализируемом предприятии. Предложенные мероприятия могут быть применены на практике для данной организации.

Основным нормативно–правовым документом, регулирующим бухгалтерский учет расчетов с дебиторами является: Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ; порядок учета дебиторской и кредиторской задолженности излагается в ПБУ 15\08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»; порядок списания и оценки дебиторской задолженности в бухгалтерском учете организации регулируется ПБУ 10/99 и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Объектом исследования в дипломной работе является предприятие ООО «Агма-М»-это производитель и поставщик ЛДСП и других качественных материалов для корпусной, офисной и мягкой мебели. Помимо поставок материалов ООО «Агма-М» занимается изготовлением собственной фирменной мебели. Официальные дилеры в городах: Белгород, Пенза, Брянск, Рязань, Воронеж, Краснодар, Санкт-Петербург, Смоленск, Курск, Тула, Орел, Москва.

ООО «Агма-М» является обществом с ограниченной ответственностью, осуществляет свою деятельность на основании Устава, закона «Об Обществах с ограниченной ответственностью», законов РФ, гражданского и налогового законодательства. Проведенный анализ экономических показателей с 2009-2011 г.г. показал, что наблюдается рост прибыли и выручки от реализации продукции, произошел рост показателей рентабельности, коэффициенты финансовой устойчивости находится в норме , коэффициент финансового риска минимальный, и составляет 0,24.

На предприятии ООО «Агма-М» дебиторская задолженность возникает по различным основаниям. Основными дебиторами предприятия являются: покупатели, заказчики, подрядчики, персонал организации, различные фонды и др. Заказчиками в частности являются: предприятия, занимающиеся производством мебели. Основными покупателями являются как физические так и юридические лица, в основном- это жители г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области. Так как дебиторская задолженность образуется также в связи с излишне перечисленными налогами, налогами по социальному и пенсионному обеспечению, то дебиторами в частности являются: пенсионный фонд, фонд социального обеспечения, налоговая инспекция и др.

Проведенный анализ дебиторской задолженности на ООО «Агма-М» показал, что в течении 2009-2011 г.г. наблюдается увеличение дебиторской задолженности на 111 тыс. руб., так, прирост составил 5,52%. В основном на такое увеличение повлиял рост краткосрочной дебиторской задолженности, которая на конец анализируемого периода составила 2121,0 тыс. руб. Значительный прирост произошел по покупателям и заказчикам и темп роста составил 154,04%, в стоимостном выражении стоимость краткосрочной дебиторской задолженности по покупателям и заказчикам увеличилась на 656 тыс. руб. и составила в 2011 г. 1850 тыс. руб. В течении 2009-2011 г.г. наблюдается, что отсутствует долгосрочная дебиторская задолженность как на начало, так и на конец анализируемого периода. Наибольший удельный вес в общей структуре дебиторской задолженности приходится на покупателей и заказчиков, так в 2011 г. доля дебиторской задолженности покупателей и заказчиков составила 87,22%.По отношению к началу анализируемого периода удельный вес краткосрочной дебиторской задолженности по покупателям и заказчикам снизился на 4,43%. Небольшой удельный вес в общей структуре приходится на авансы выданные и прочую дебиторскую задолженность (краткосрочную), так их доля на конец анализируемого периода составила 9,24% и 3,54% соответственно.

Срок погашения дебиторской задолженности - показывает, за сколько в среднем дней погашается дебиторская задолженность организации. На анализируемом предприятии срок погашения дебиторской задолженности снизился на 0,64 и составил на конец анализируемого периода 18,61 дня, что является положительным фактором в управлении дебиторской задолженностью организации. Также наблюдается , что произошло увеличение оборачиваемости дебиторской задолженности на 0,65 и на 2011 г. этот показатель составил 19,61. Это связано прежде всего с ростом стоимости дебиторской задолженности. Хотя, доля в текущих активах дебиторской задолженности снизилась на 2,86%, и составила 39,14%, что также можно оценить положительно.

Оценка организации бухгалтерского учета на предприятии ООО «Агма-М» показала следующие результаты: в организации применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. Действующая учетная политика предприятия имеет, как и положено, два раздела: учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогового учета. Бухгалтерский учет автоматизирован и ведется в стандартной версии компьютерной программе 1С: Предприятие версия 7.7. На предприятии утверждены положения о бухгалтерии и должностные инструкции, разработан и утвержден рабочий план счетов. Для учета по расчетам с покупателями , заказчиками и другими дебиторами на предприятии ООО «Агма-М» используется счета: счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"; Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам"; счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"; счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"; счет 75 "Расчеты с учредителями"; счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". По всем счетам ведется синтетический и аналитический учет.

Проведенный анализ бухгалтерского учета по расчетам с дебиторами показал, что система учета соответствует действующим нормативным документам и обеспечивает возможность подготовки достоверной бухгалтерской отчетности. В ходе выборочной аудиторской проверки по учету дебиторской задолженности на предприятии ООО «Агма-М», в связи с выявленными недостатками в бухгалтерском учете по расчету с дебиторами возникла дебиторская задолженность: по расчетам с персоналом организации; по расчетам с подотчетными лицами, по расчетам по налогам и сборам., а причиной возникновения явились следующие недостатки: ошибки в платежных поручениях при оформлении написании кодов бюджетной классификации (КБК); неправильное определение налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц; неправильное применение налоговых льгот (стандартных налоговых вычетов) по налогу на доходы физических лиц; осуществляется выдача денежных средств лицам, ранее не отчитавшимся по полученным авансам. Одной из причин несовершенства бухгалтерского учета на предприятии ООО «Агма-М» является: автоматизация учета по старой версии программы 1С.

Таким образом , на предприятии ООО «Агма-М» для совершенствования бухгалтерского учета по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, необходимо: внедрение и применение программы для заполнения платежных поручений «Платежные поручения»; ввести систему внутреннего контроля в виде снижения премии бухгалтера (на 10%), ответственного за определение налогооблагаемой базы по доходам работников предприятия; применения налоговых льгот и исчисления налога; провести проверку использования подотчетных сумм, получить письменные объяснения от соответствующих должностных и подотчетных лиц о несвоевременности предоставления авансовых отчетов, рассмотреть вопрос о включении выданных сумм в совокупный доход подотчетных лиц; автоматизировать бухгалтерский учет предприятия с помощью совершенной программы 1С Бухгалтерия 8-я версия.

Правильно организованный учет дебиторской задолженности, работа с предприятиями-должниками позволит руководителю оперативно принимать стратегическое решение, от которого будет зависеть платежеспособность организации в целом.

5. Федеральный закон "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ Принят Государственной Думой 6 июля 2007 года. Одобрен Советом Федерации 11 июля 2007 года с изменениями от 5 июля 2010 г.)

6. Федеральный закон "Об акционерных обществах" от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ (с изменениями от 28 декабря 2010 г.). Принят Государственной Думой 24 ноября 1995 года.

7. Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ (с изменениями от 27 июля 2010 г.). Принят Государственной Думой 25 апреля 2003 года. Одобрен Советом Федерации 14 мая 2003 года.

8. Федеральный закон от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (с изменениями от 9 декабря 2010 г.). Принят Государственной Думой 2 июля 1998 года. Одобрен Советом Федерации 9 июля 1998 года.

9. Постановление Правительства РФ «Об особенностях направления работников в служебные командировки» от 13 октября 2008 г. N 749.

10. Постановление Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184 « Об утверждении правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (в ред. Постановлений Правительства РФ от 11.12.2003 N 754, от 11.04.2005 N 207)

11. Постановление Правительства Российской Федерации «О перечне выплат, на которые начисляются страховые взносы в фонд социального страхования РФ» от 07.07.1999 N 765 (с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ от 05.10.2006 N ГКПИ06-967)

12. Постановление Правительства Российской Федерации от 19.01.1998 N 55// «Об утверждении правил продажи отдельный видов товаров, перечня товаров длительного пользования на которые не распространяется требование покупателя о безвозмездном предоставлении ему на период ремонта или замены аналогичного товара, и перечня непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичных товар других размера, формы, габарита, фасоны, расцветки или комплектации»// в ред. Постановлений Правительства РФ от 20.10.1998 г. № 1222, от 02.10.1999 № 1104, от 06.02.2002 г. № 81 (ред.23.05.2006), от 12.07.2003 № 41, от 01.02.2005 № 49, от 08.02.2006 г. № 80, от 15.12.2006 № 770, от 27.03.2007 № 185, от 27.01.2009 г. № 50.

13. Указание Банка России "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке" от 14.11.2001 N 1050-У.

14. Указание ЦБ РФ «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или индивидуального предпринимателя от 20.06.2007 N 1843-У (в ред. Указания ЦБ РФ от 28.04.2008 N 2003-У)// Зарегистрировано в Минюсте РФ 5 июля 2007 г. N 9757.

15. Письмо Минфина России «По вопросу о порядке документального подтверждения расходов на командировки для целей налогообложения прибыли» от 24.10.2006 N 03-03-04/2/226

16. Письмо Минфина России от 17.05.2006 N 03-03-04/1/469 «О порядке учета служебных зарубежных командировок работников организаций в целях налогообложения прибыли».

17. Письмо Минфина РФ "О нормах возмещения расходов при краткосрочных загранкомандировках" от 26.04.1993 N 52 (ред. от 23.10.1997) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.1993 N 234).

18. Письмо Минфина России "О порядке возмещения командированным работникам затрат на пользование постельными принадлежностями в поездах" от 12 мая 1992 г. N 30.

19. Письмо ЦБ РФ об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в РФ» от 4 октября 1993 г. N 18 (в ред. Письма ЦБ РФ от 26.02.96 N 247).

20. Письмо МНС РФ от 7 июня 2000 г. N ВП-6-19/437@ "О нормах и порядке возмещения командировочных расходов при направлении на курсы повышения квалификации."

21. Письмо ЦБ РФ "Об утверждении "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации" от 4 октября 1993 г. N 18 (в ред. письма ЦБ РФ от 26.02.96 N 247).

22. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций//(утверждены приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, с изменениями от 07 мая 2003 г. № 38н, от 18 сентября 2006 г. № 115н, от 08.11.2010 № 142н)

23. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. ЦБ РФ 22 сентября 1993 г. N 40) (в ред. письма ЦБ РФ от 26.02.96 N 247)

24. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций// Утверждена Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н// в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н,от 18.09.2006 N 115н)

25. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ// Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. N 34н(в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 N 31н) .

26. ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, с изменениями от 25.10.2010 №132н, от 08.11.2010 №144н.

27. ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденное Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н, с изменениями от 25.12.2007 №147н, от 25.10.2010 №132н, от 24.12.2010 №186н.

28. ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденное Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, с изменениями от 18.09.2006 №115н, от 08.11.2010 №142н.

29. ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н. с изменениями от 30.12.1999 №107н, от 30.03.2001 №27н, от 18.09.2006 №116н, от 27.11.2006 №156н, от 25.10.2010 №132н, от 08.11.2010 №144н.

30. ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н. с изменениями от 30.12.1999 №107н, от 30.03.2001 №27н, от 18.09.2006 №116н, от 27.11.2006 №156н, от 25.10.2010 №132н, от 08.11.2010 №144н.

31. 10000 и одна проводка / под ред. Г.Ю. Касьяновой (5-е изд., перераб. и доп.). – М.: АБАК, 2012г. – 872 с

32. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии. // Сборник материалов Международной научно-практической конференции «Развитие финансового контроля в современных условиях» – Рязань.: Рязанский государственный университет им. С.А. Есенина, 2008.

33. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие.Серия «Экономика и управление».-М.:ИКЦ «МарТ»., Ростов н./Д: Изд. центр «МарТ»,2011 г.

34. Андреев В.Д. Внутренний аудит: Учеб. пособие для студентов. –М.: 2010г.

35. Арефкина Е И. Правовые основы бухгалтерского и налогового учета и аудита в Российской Федерации: Учебное пособие для студентов вузов. – М.: 2011г.

36. Аудит: Учебник/ Под ред. Подольского В.И. — М.: Аудит, 2011г. — 432 с.

37. Абрюмова М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия; Учебно-практическое пособие; Издание 2-е, исправленное; М., «Дело и Сервис» 2010г.

38. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. — 4 изд., перераб. и доп. — М.: ФИЛИНЪ, 2009. — 528 с.

39. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. Учебник. М.ИНФРА-М, 2012г. – 518 с.

40. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М.ИНФРА-М, 2010г. – 745 с.

41. Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н., Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет.-М.: Финансы и статистика,2011г.

42. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. Учебник для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити - Дана, 2009г.

43. Воронов В.В. и др. Общий аудит. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществлении — М.: Международная школа управления «Интенсив» РАГС, Издательство «ДИС», 2012 г. — 544 с.

44. Галлеев М.Ш. Дебиторская и кредиторская задолженность: острые вопросы учета и налогообложения. – М.: Вершина, 2009г.

45. Ефремова А.А. Типичные бухгалтерские ошибки. – М.: ФБК-Пресс, 2012г, - 263с.

46. Зудина Н.Ю. Анализ и регулирование дебиторской задолженности в коммерческой организации. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук. – М., 2009г.

47. Ивашкевич В.Б Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности / В.Б. Ивашкевич, И.М. Семенова. – М.: Бухучет, 2008г.

48. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту — 2-е изд. М.: ИНФРА, 2012г.

49. Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету (Отв. Ред. А.С.Бакаев). Юрайт-Издат, 2011г.

50. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. (Учебное пособие) М.: «Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2011г.

51. Куликова И.В. Принципы оценки дебиторской и кредиторской задолженности в учетной системе предприятия // Перспективы инновационного развития региональной и отраслевой экономики: Межвузовский сборник научных трудов. – СПб.: Политехн. ун-т, 2007.

52. Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э. Экономический анализ хозяйственной деятельности (Учебное пособие), Ростов-на-Дону: «Феникс», 2009г.

53. Международные стандарты аудита: Учеб.пособие / под ред. С.В.Панкова. – М.: «Финансы и статистика», 2012г.

54. Налоговый кодекс Российской Федерации //в ред. Федеральных законов от 2012г.

55. Табалина С.А. Аудит. Современная методика: Проверка разделов отчетности согласно МСА и федеральных Профессиональных стандартов аудиторской деятельности. – М.: 2011г.

56. Управление дебиторской задолженностью с помощью «1С:Предприятие 8.0». М., 2010г.

57. Харченко О.Н., Катуша С.А., Федорова И. Аудит: Практикум: Учебное пособие. – М.: Кнорус, 2012г.

58. Чечевицына Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебное пособие д/вузов / Л.Н. Чечевицына, И.Н. Чуев. Ростов н/Д: Феникс, 2012г.

59. Шеремет А.Д. Аудит: Учеб. для студентов вузов. – М: «Финансы и статистика», 2011г.