«Управленческий учет на сельскохозяйственных предприятиях»

Наиболее рациональным вариантом организации бухгалтерского учета признано разумное сочетание централизации и либерализации бухгалтерского учета, которое предполагает установление требований и правил бухгалтерского учета методологическим центром, а допустимые конкретные способы ведения бухгалтерского учета выбираются организацией в зависимости от специфики ее деятельности, особенностей организационно-правовой формы, уровня обеспечения вычислительной техникой, стратегии финансово-хозяйственного развития, уровня квалификации кадров и т.д., исходя из установленных норм. Все вышесказанное и формирует учетную политику организации.

Учетная политика составляет самостоятельный раздел бухгалтерского учета, важный и весьма специфический. Выбор и реализация рациональной, экономически обоснованной учетной политики позволяет оказывать влияние на эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, ускорить оборачиваемость элементов капитала, получить дополнительные внутренние источники финансирования капитальных вложений и оборотных активов, улучшить дивидендную политику, привлечь внешние ресурсы для расширения деятельности.

Учетная политика не относится к наиболее подвижным разделам бухгалтерского учета. Принципы ее разработки и применения почти не меняются, появляется лишь новый перечень вопросов, требующих раскрытия в учетной политике в свете появления новых документов нормативной системы регулирования бухгалтерского учета и новых подходов к организации учетного процесса.

Тема правильной организации учетной политики на предприятии в современных условиях имеет сейчас большую актуальность, так как от правильного выбора технологии работы зависит успех любой организации. Официальный бухгалтерский учет служит инструментом финансового регулирования и проведения единой финансовой (в том числе налоговой) политики. Обеспечивая реализацию конституционного права на информацию в сфере предпринимательской деятельности и экономики, основанной на принципах юридического равенства сторон и договорных отношениях, конкуренции и риске, бухгалтерский учет является одной из конституционных гарантий единого рынка, единства экономического пространства как одной из основ конституционного строя Российской Федерации.

Управленческий учет является логическим следствием развития бух-галтерского учета, который как единая система учета имущества, капитала и прибыли возник в XV в. Потребность в учете затрат и калькулировании себестоимости продукции возникла в период зарождения и расцвета мануфактурного производства. С появлением акционерного капитала учет, предназначенный для составления финансовой отчетности в целях контроля за действиями администрации организации и предоставления базы для налогообложения, выделился и трансформировался в самостоятельное направление бухгалтерского учета.

Усложнение хозяйственных связей и механизм рыночных отношений обусловили возникновение потребности в дополнительной информации, обеспечивающей успешное функционирование предприятия в этих условиях. Очевидно, что для внутреннего управления нужна была новая система формирования информации для анализа, выбора и обоснования управленческих решений. В связи с этим появилась необходимость в переориентации основной цели бухгалтерского учета на удовлетворение внутренних потребностей фирмы. Бухгалтерский учет разделился на финансовый и производственный, причем в финансовом учете постепенно обособляется и управленческая функция.

Окончательное разделение финансового и управленческого учетов и формирование двух самостоятельных подсистем бухгалтерского учета, имеющих различные цели и задачи, произошло в начале XX в. Однако это не означает, что они существуют независимо друг от друга. С одной стороны, в управленческом учете используются данные финансовой отчетности, а с другой – управленческий учет позволяет рассчитать такие важные показатели финансового учета, как себестоимость, остатки готовой продукции и др.

Экономисты-исследователи выделяют следующие этапы развития управленческого учета в зависимости от изменяющихся целей:

• до 1950 г. целями управленческого учета были определение затрат и финансовый контроль посредством применения бюджетирования и методов калькуляции себестоимости;

• к 1965 г. больший интерес стала представлять информация, кото-рая могла быть использована в целях управленческого планирования и контроля посредством использования таких методов, как анализ принятия решений и учет по центрам ответственности;

• к 1985 г. внимание сосредоточилось на сокращении потерь ре-сурсов, задействованных в бизнес-процессах, посредством применения процессного анализа и более точных методов управления затратами;

• к 1995 г. внимание обращается на область управления созданием дополнительной стоимости посредством эффективного использования ресурсов, применения методов оценки и планирования показателей стоимости, управлением организационными инновациями и капитализацией знаний.

Основными центрами формирования методологической базы и обеспечения унифицированного квалификационного уровня специалистов и анализа в международной практике обычно выступают саморегулируемые профессиональные объединения в области управленческого учета.

Так, в США таким профессиональным объединением является Институт управленческого учета (Institute of Management Accountants – IMA), в Великобритании – Chartered Institute of Management Accountants (CIMA). Данные организации координируют работу по развитию методологической базы управленческого учета и анализа в национальном и международном контексте, разрабатывают требования к уровню квалификации специалистов по управленческому учету, совместно с университетами разрабатывают программы обучения в области управленческого учета, обеспечивают проведение сертификации специалистов, а также непрерывное повышение квалификации.

В последние годы и в нашей стране неуклонно возрастает интерес к управленческому учету не только среди отечественных менеджеров высшего и среднего звена, но и среди государственных органов. В частно-сти, в 1999 г. был создан Экспертно-консультационный совет по вопросам управленческого учета при Министерстве экономического развития и торговли Российской Федерации.

Вышеизложенное определяет актуальность темы данной дипломной работы. Целью работы является анализ организации управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях. На основании цели в работе поставлены следующие задачи:

• Выявить основные принципы организации учетной политики.

• Проанализировать организационные и методологические аспекты учетной политики.

• Выявить основные составляющие управленческого учета, базирующиеся на учетной политике.

• Проанализировать систему учета действующего сельскохозяйственного предприятия и спроектировать для него систему управленческого учета.

Объектом исследования данной работы является система управленческого учета. Предмет исследования – оптимальная система управленческого учета сельскохозяйственного предприятия.

В процессе написания дипломной работы были использованы фундаментальные концепции, представленные в классических и современных трудах отечественных и зарубежных ученых. При проведении анализа и обобщения практического и теоретического материала применялись методы сопоставления, структурно-функциональн-ого анализа, единства исторического и логического, статистического исследования. В работе также широко применялась специализированная литература и программные продукты Microsoft Word, Microsoft Excel, 1С Предприятие 7.7.

Нормативно-правовой базой диплома явились федеральные законы, подзаконные нормативные акты, регулирующие учетную политику предприятия.

Ценность учетной политики признается и судебными органами. Так, Высший Арбитражный Суд РФ подтвердил, что если какой-либо способ расчета налога не утвержден в налоговом законодательстве, то может быть применена методика, разработанная самим налогоплательщиком и прописанная в его учетной политике (Постановление Президиума ВАС РФ от 12 февраля 2008 г. № 6845/07), при условии, что эта методика не противоречит нормам законодательства. Поводом для такого вывода высшей судебной инстанции послужил спор организации с налоговой инспекцией, касающийся расчета суммы НДС, предъявленной к возмещению по экспортным операциям .

Учетная политика представляет собой руководство по организации и ведению учета внутри компании – правила, установленные для всех работников организации, принимающих участие в учетном процессе. Данная функция приобретает особую актуальность для организаций, имеющих обособленные подразделения, самостоятельно ведущие учет результатов своей финансово-хозяйственной деятельности. В этом случае качественная учетная политика часто выступает единственным способом надлежащей организации унифицированного учета. Учетная политика – это нередко и мощный инструмент оптимизации. Учетная политика может обеспечивать не только оптимизацию налогообложения, но и в очень многих случаях оптимизацию учетного процесса с точки зрения снижения его трудоемкости, повышения качества представления и группировки учетной информации и т.п .

До недавнего времени основным нормативным документом, регла-ментирующим основы формирования и раскрытия учетной политики организации для целей бухгалтерского учета, было Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, ут-вержденное Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. №60-н (с изменениями и дополнениями) (далее – ПБУ 1/98). Однако срок действия ПБУ 1/98 истек 31 декабря 2008 г. С 1 января 2009 г. действует

Организация бухгалтерского учета зависит от объема учетной работы в организации. При учреждении бухгалтерской службы ее структура зависит от масштабов и организационной структуры организации, осуществляемых видов деятельности, выбранного способа ведения учета, объема функций, возлагаемых на бухгалтерскую службу.

Необходимо понимать, что учетная служба не является каким-либо отдельным подразделением организации. Принципы разделения полномо-чий и ответственности бухгалтерской службы и работников функциональных подразделений организации, выполняющих отдельные учетные функции, регулируются внутрифирменным положением об учетной службе. Распределение обязанностей по формированию и обработке документов между бухгалтерской службой и работниками функциональных подразделений организации, выполняющими отдельные учетные функции, регулируется положением о системе документооборота.

При формировании учетной политики необходимым является утверждение рабочего плана счетов, используемого организацией для ведения бухгалтерского учета. Основная цель рабочего плана счетов – создание в организации такой схемы бухгалтерского учета, которая позволяла бы не только обеспечить аналитику по всем структурным подразделениям, но и использовать полученную информацию для формирования бухгалтерской и статистической отчетности и для других необходимых целей.

Следующий этап – утверждение первичных документов. Помимо форм первичных документов, организация обязана утвердить формы документов, используемых для внутренней бухгалтерской отчетности, т.е. регистров бухгалтерского учета, которые предназначены для систе-матизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

В учетной политике отображаются регистры бухгалтерского учета. Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях. Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Далее организация утверждает систему документооборота, которая регламентирует следующие вопросы:

• порядок создания первичных учетных документов;

• контроль правильности заполнения форм первичных учетных документов;

• порядок и сроки передачи первичных учетных документов в бухгалтерию;

• порядок передачи первичных учетных документов в архив.

В учетной политики организации отображаются также организационные и методологические аспекты.

Эффективная работа современного предприятия невозможна без хо-рошо налаженной системы управленческого учета и отчетности на всех уровнях управления. Учетная политика организации в части организационно-технического раздела для управленческого учета должна содержать информацию о выбранных вариантах учета прямых, косвенных затрат, об оценке готовой продукции, незавершенного производства, об организации учета расходов на счетах бухгалтерского учета. Основным критерием действенности системы управления является эффективное использование финансовых, материальных и людских ресурсов. Управленческий учет представляет для этого необходимый механизм, позволяющий комплексно рассмотреть вопросы планирования, оперативного контроля и учета отдельных видов деятельности.

Система управленческого учета позволяет объединить непосредст-венно учет и анализ хозяйственной деятельности, что расширяет аналитические возможности управления компанией. Руководитель всегда должен знать, насколько эффективно работает его компания, какова динамика получаемой выручки или производственных затрат. Постоянное ведение в компании анализа хозяйственной деятельности обеспечивает возможность в случае необходимости быстро переориентироваться в соответствие с меняющимися условиями рынка.

Внедрение управленческого учета в деятельность предприятий АПК обеспечивает учет затрат, доходов, результатов инновационной деятельно-сти, денежных потоков и получение стратегической информации по сегмен-там деятельности на основе соответствующих агрегатов модели (внешняя среда, прогнозирование, интеллектуальный капитал, критические факторы успеха, принятие решений и т.д.). Внедрение системы управленческого учета на предприятиях АПК также обеспечивает возможность получения оперативной и достоверной информации для принятия стратегических решений, направленных на достижение и закрепление устойчивых конкурентных преимуществ и повышение экономической эффективности деятельности инновационных сельскохозяйственных организаций.

Система управленческого учета для сельскохозяйственных предприятий включает в себя: методологические документы по управленческому учету, систему управленческих отчетов, а также автоматизированную информационную систему уровня принятия решений.

В работе была проанализирована учетная политика предприятия ООО «Агрофирма «Целина»». В учетной политике предприятия были выявлены следующие недостатки:

• Отсутствие разделов: «Регистры бухгалтерского учета», «Доку-менты внутренней бухгалтерской отчетности, правила документооборота и технология обработки учетной информации».

• Неполная система методов оценки активов и пассивов.

• Неэффективный метод списания расходов на счет основного произ-водства и учета готовой продукции.

• Отсутствие некоторых субсчетов на счетах учета денежных средств.

Для оптимизации учетной политики было предложено следующее:

• Ввести в Положение об учетной политике предприятия разделы: «Регистры бухгалтерского учета», «Документы внутренней бухгалтерской отчетности, правила документооборота и технология обработки учетной информации».

• Производить списание со счетов 23, 25, 26, 29 на счет 20 по видам выпускаемой продукции пропорционально оплате труда сотрудников основного производства, затраченного на выпуск различных видов продукции.

• Учет готовой продукции вести с учетом использования счета 41.

• Ввести на счетах 50 и 51 субсчет «Авансы полученные».

• В методах оценки активов и пассивов предприятия отобразить порядок проведения переоценки основных средств; порядок создания резервов под снижение стоимости материальных ценностей; порядок покрытия убытков.

Для улучшения экономических показателей ООО «Агрофирма «Це-лина»» необходимо также внедрение системы управленческого учета и его автоматизация. Путь к построению эффективной системы управленческого учета лежит не в развитии и совершенствовании методов бухгалтерского учета, а в выяснении основных информационных потребностей управления и поиске оптимальных путей их удовлетворения.

Хозяйственный учет операций осуществляется в бухгалтерии организации. Поэтому в каждом подразделении ООО «Агрофирма «Целина»» необходимо предлагается ввести должность специалиста по ведению управленческого учета. Центры финансовой ответственности устанавливаются на уровне руководителей ответственности соответствующих подразделений. Счета управленческого учета устанавливаются аналогично счетам бухгалтерского учета.

В результате оптимизации учетной политики будут достигнуто сле-дующее:

• Соблюдение требований законодательства в области бухгалтер-ского учета.

• Получение в системе бухгалтерского и управленческого учета ин-формации, достоверно отражающую хозяйственную деятельность организации.

• Рационализация работы структурных подразделений организации.

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций с Инструкциями по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. №94-н (в ред. от 07.05.2003).

7. Акилова Е.В. Учетная политика в целях бухгалтерского учета и налогообложения на 2008 г. // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2008. №2.

8. Акилова Е.В. Организационные аспекты учетной политики на 2009 г. // Бухгалтер и закон. 2009. №1.

9. Бакадоров В.Л., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятия. Практическое пособие. – М.: Изд-во ПРИОР, 2000.

10. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. – 4-е изд. – М., 1997.

11. Балабанов И.Т., Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. – 2-е изд., доп. – М.: Финансы и статистика, 2001.

12. Борисов А.Н. Комментарий к Федеральному закону «О бухгалтерском учете». – М., Юстицинформ, 2005.

13. Вахорина М.В. Проблема внедрения управленческого учета в организациях. // Бухгалтер и закон. 2009. №2.

14. Грибановский В.М. Концепция управленческого учета на современном этапе развития экономики России. // Управленческий учет. 2005. №1.

15. Демина И.Д. Изучение учетной политики в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. // Все для бухгалтера. 2008. №6.

16. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский (управленческий) учет. – М.: Юрист, 2006.

17. Лысенко Д. Организация управленческого учета. // Аудит и налогообложение. 2009. №2.

18. Невский И.А. Формирование учетной политики для целей бухгалтер-ского учета и налогообложения. // Горячая линия бухгалтера. 2009. №4.

19. Николаева О.Е., Алексеева О.В. Стратегический управленческий учет. – М.: Едиториал УРСС, 2005.

20. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. – М.: УРСС, 2006.

21. Поленова С.Н. Содержание и формирование учетной политики коммерческих организаций. // Все для бухгалтера. 2008. №5.

22. Прудников П.В. Комментарий к проекту нового ПБУ по учетной политике. // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2008. №18.

23. Русалева Л.А. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. – Ростов-на-Дону: «Феникс», 2002.

24. Серов М. Идеалы и идеология управленческого учета. // Консультант. 2007. №21.

25. Соколов А.А. Проблемы формирования учетной политики. // Все для бухгалтера. 2007. №12.

26. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2008.

27. Филина Ф.Н. Новое ПБУ 1/2008: учетная политика организаций. – М.: Росбух, 2009.

28. Фролова Т.С. Учетная политика для целей бухгалтерского учета. // Горячая линия бухгалтера. 2009. №2.

29. Хабарова Л.П. Сфера применения учетной политики 2008 г. // Бухгалтерский бюллетень. 2008. №2.

30. Чупахина Н.И., Чая В.Т. Основные компоненты и этапы постановки системы управленческого учета в агрохолдингах. // Экономический анализ: теория и практика. 2008. №13.

31. Шинкин В.В. Организационно-технические аспекты учетной политики. //Новая бухгалтерия. 2007. №6.

32. Шогенов Б.А., Жемухов А.Х Стратегический управленческий учет и анализ затрат на производство сельскохозяйственной продукции. // Экономический анализ: теория и практика. 2008. №10.

33. Щербаков А.И. Оценка инвестиционных проектов, осуществляемых на действующем предприятии.// Инвестиции в России. 2006. №2.

34. Экономика: Учебник / Под ред. А.С. Пулатова. – М.: БЕК, 2004.

35. David Parmenter. The New Thinking on Key Performance Indicators, Fi-nance&Management, The Institute of Chartered Accountants in England and Wales, 2007.