«Совершенствование налогообложения субъектов малого предпринимательства»

В системе экономических и социальных отношений большинства государств малый бизнес выполняет сегодня важнейшие функции. В этой сфере производится основная часть валового внутреннего продукта, обеспечивается занятость большинства работающего населения. Малый бизнес содействует развитию научно-технического прогресса, создавая более половины всех инноваций. Наконец, благодаря ему возник и приобрел свой современный вид так называемый «средний класс» – важнейший фактор социально-политической стабильности современного общества.

Уровень развития малого предпринимательства в России сохраняется без существенных изменений с начала 21 века. Вследствие этого не используются значительные потенциальные возможности для роста производства товаров и услуг, занятости и доходов населения, не вовлекаются в экономический оборот имеющиеся значительные ресурсы.

До начала 1950-х годов малые предприятия не привлекали к себе специального внимания в экономической науке и рассматривались в качестве одной из многочисленных форм предпринимательской деятельности. В трудах классиков экономической теории А. Смита, Д. Рикардо, К. Маркса, Д. Кейнса и др. можно найти упоминания о некоторых особенностях малого предпринимательства, но не специально посвященные ему исследования. В зарубежной науке положение изменилось в послевоенный период. Мотивом послужило появление специальных государственных программ поддержки малого бизнеса. Это обусловило активизацию научных исследований в рассматриваемой области, в которые включились специалисты в области экономики, менеджмента, маркетинга и права. В их число вошли Г. Берл, П. Вэйл, Д. Гэммон, М. Мескон, Я. Мэйтланд, П. Уилсон, Л. Роджерс, Д. Стэнворт, В. Хойер и др.

До начала рыночных преобразований отечественная наука, отражая приоритеты государственной экономической политики, уделяла основное внимание деятельности крупных хозяйствующих субъектов. Незначитель-ное внимание привлекала к себе потребительская кооперация, а в конце 1980-х годов – кооперативы нового типа. В 1990-х годах малое предпринимательство стало объектом постоянных исследований со стороны ученых и специалистов – практиков. В работах Т. Алимовой, А. Блинова, А. Виленского, А. Игнатьева, А. Крутика, А. Муравьева, П. Мягкова, М. Лапусты, А. Орлова, В. Радаева, С. Савельева и других нашли отражение многие организационные, экономические, социальные и юридические аспекты процесса зарождения и развития малых предприятий. Однако существует достаточно малое количество работ, в которых анализируются вопросы налогообложения малого бизнеса, что и определяет актуальность темы данной работы.

Целью работы является анализ путей, методов и способов оптимиза-ции налогообложения малого предпринимательства в современной экономике России. Поставленная цель позволяет решить следующие основные задачи:

• проанализировать сущность понятия «малый бизнес» и его основные составляющие;

• выявить основные организационно-правовые формы малого биз-неса;

• проанализировать зарубежный опыт налогообложения субъектов малого бизнеса;

• изучить становление и развитие субъектов малого бизнеса в нашей стране – проблемы и перспективы его развития;

• проанализировать систему налогообложения малого бизнеса в нашей стране;

• изучить общие черты и характерные особенности специальных налоговых режимов для малого бизнеса;

• проанализировать методы и способы улучшения налогообложения малого бизнеса в нашей стране.

Объектом исследования работы являются предприятия малого бизне-са. Предмет исследования данной работы – система налогообложения предприятий малого бизнеса.

При обосновании теоретических обобщений и практических рекомендаций широко использовались положения и выводы, содержащиеся в научной литературе, концептуальные подходы, реализуемые в законодательных и нормативных актах РФ, в методических документах органов государственного управления. Для обоснования теоретических положений использовались следующие методы статистического, экономического, категориального, сравнительного анализа; научного наблюдения и обобщения. В исследовании широко используются институциональный, структурно-функциональный и системный подходы.

Информационно-эмпирическая база исследования сформирована на основе научных исследований предприятий малого бизнеса.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, содержащих в об-щей сложности десять параграфов, заключения и списка использованных источников.

Как свидетельствует мировой опыт, эффективность функциониро-вания этой экономической системы может быть достигнута только в том случае, если на всех основных рынках товаров и услуг экспансия крупных производителей уравновешивается необходимым количеством мелких и средних производителей, которые в решающей степени обеспечивают формирование и сохранение конкуренции и препятствуют тенденциям монополизации рынков. Но, в то же самое время, одной из немаловажных причин успешного развития малого и среднего бизнеса в странах с развитой экономикой является то, что крупный бизнес не только не противопоставляется мелкому, а напротив, культивируется принцип сочетания крупных и малых предприятий: крупные и малые предприятия не противостоят, а взаимодополняют друг друга.

Важным аспектом налогообложения малого бизнеса является крите-рий признания предприятия малым. Обычно выделяют два вида таких критериев – количественные и качественные. Западные специалисты предлагают свои качественные критерии для определения малого бизнеса, к которым могут быть отнесены: личное управление предприятием, прямой личный контакт между высшими органами руководства и производственными рабочими, клиентурой и поставщиками, невозможность получить доступ к рынкам капитала и др. Однако на основании такого рода критериев установить различия между малыми и средними предприятиями еще труднее.

В конечном итоге в налоговом законодательстве большинства разви-тых стран при определении понятия «малое предприятие» в качестве базовых используются количественные показатели, но они почти всегда дополняются качественными характеристиками, о чем будет сказано далее.

Мировая практика свидетельствует о том, что :

Во-первых, малый бизнес является важнейшим структурообразую-щим сектором развитой экономики, деятельность которого напрямую влияет на успешное развитие не только крупного бизнеса, но и экономики страны в целом, обеспечивая наполнение внутреннего рынка потребительскими товарами и услугами, рост экспортного потенциала, решение проблем занятости и повышения уровня реальных доходов населения.

Налогообложение субъектов малого предпринимательства осуществляется, в основном не на общих основаниях, так и с помощью специальных налоговых режимов. Особый режим налогообложения для малого бизнеса принят в большинстве стран. Для этого существуют различные причины. Прежде всего, малое предпринимательство является важной сферой функционирования экономики. Малые предприятия отличаются большей гибкостью, легче приспосабливаются к изменяющейся конъюнктуре рынка. Поддержка малого предпринимательства позволяет увеличить занятость населения и таким образом улучшить социальную атмосферу в обществе и уменьшить расходы на выплату пособий по безработице. Особенно важным с этой точки зрения является развитие малого предпринимательства при структурной перестройке экономики, когда растет безработица за счет сокращения производства в целых отраслях. Для стран с переходной экономикой поддержка малого бизнеса может быть немаловажной и по политическим причинам – формирование значительного слоя независимых самостоятельных предпринимателей, осознающих свои интересы, простившихся с иждивенческой психологией и заинтересованных в развитии демократических институтов, может улучшить атмосферу в обществе и способствовать рыночной направленности его развития. Мировой опыт показывает, что наряду с общеустановленным порядком налогообложения в целях улучшения ряда экономических показателей необходимо использовать специальные методы регулирования экономики для указанных субъектов предпринимательской деятельности, которые позволяют при правильном их применении (как правило, комплексном) в короткие сроки добиться положительных результатов.

Специальные налоговые режимы обладают не только особым поряд-ком применения бухгалтерского и налогового учета, но и характеризуются наличием таких элементов юридической конструкции налога, как налогоплательщик, объект налогообложения, налоговая ставка, налоговый период, порядок и сроки уплаты налога. НК РФ установлено четыре специальных налоговых режима, составляющих часть системы налогообложения, это:

• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

• упрощенная система налогообложения;

• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

• система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Существует разновидность упрощенной системы налогообложения малого бизнеса, патентная система налогообложения, которая характеризуется следующим:

- патент существует в рамках упрощенной системы налогообложе-ния, и все ограничения, предусмотренные для упрощенной системы налогообложения, распространяются и на патент;

- применять патент могут только индивидуальные предприниматели;

- применение патента – это право предпринимателя, а не его обязан-ность;

- виды деятельности для применения патента ограничены и прописа-ны в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ;

- патент действует только на территории того субъекта РФ, в котором он выдан;

- можно одновременно применять два и более патента, в том числе на территории разных субъектов РФ;

- при работе на патенте можно иметь наемных работников, но не бо-лее пяти человек.

В настоящее время специальные налоговые режимы функционируют в налоговой системе Российской Федерации как самостоятельные и постоянные налоги, что не соответствует самой природе специальных налоговых режимов, применение которых должно носить временный и вынужденный характер в целях реализации стимулирующих задач налоговой политики. В связи с этим для совершенствования института специальных налоговых режимов необходимо ставить первостепенной задачей при введении их в действие ориентацию на стимулирование развития определенных отраслей экономики либо определенного круга экономических субъектов, наиболее выгодных для государства в на-стоящий момент.

К сожалению, в России малый бизнес находится на начальном этапе развития. Несмотря на принимаемые Правительством меры по поддержке малого предпринимательства, его деятельность ограничена рядом проблем. Количественные показатели в несколько раз уступают соответствующим показателям развитых стран. Можно предположить, что одним из факторов выхода нашей страны из кризиса и построения рыночной экономики является развитость и нормальное функционирование малого предпринимательства.

Для повышения конкурентоспособности российского малого предпринимательства необходим комплекс организационно-экономических и социально-правовых мер, направленных на создание щадящих (льготных) условий по линии их инвестирования, кредитования налогообложения, ценообразования и т.д. Необходимо устранение правовых, административных, экономических и организационных барьеров, ограничивающих их деятельность. Для дальнейшей оптимизации системы упрощенного налогообложения необходимо:

• снижение налогового бремени – снижение налоговых ставок по УСН;

• унификация критериев отнесения к субъектам малого предпринима-тельства (все малые предприятия, признанные таковыми в соответствии с законом «О государственной поддержке малого предпринимательства» должны иметь право применять упрощенную систему налогообложения);

• введение добровольного перехода на систему вмененного налогооб-ложения, поскольку данная система недостаточно эффективна в современ-ных российских условиях.

Для оптимизации налогообложения малого бизнеса необходимо также дальнейшее развитие патентного режима, в первую очередь, за счет расширения видов деятельности, подпадающих под него.

7. Виленский А.В. Российские объединения малых предпринимателей как институт гражданского общества // Общественные науки и современность, 2008. № 1.

8. Войтов А.Г. Экономика. Общий курс. (Фундаментальная теория эко-номики): Учебник.  8 е перераб. и доп.  М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2008. С. 67.

9. Волков М.В. Этапы развития малого предпринимательства в России в 80 - 90-е годы XX века. // История отечественного государства и права. 2007. №13.

10. Ворот И.В. Экономика фирмы. – М.: Высшая школа, 2007.

11. Гильмиярова А.Ф. Методы государственного воздействия на предпринимательскую активность малого и среднего бизнеса. // Безопасность бизнеса. 2011. №3.

12. Горшков Г. Малый и средний бизнес: государство в помощь! // ЭЖ-Юрист. 2011. №32.

13. Единый социальный налог (ЕСН) с 2010 года заменяется страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды – Юридическая фирма «Гольцблат БЛП».

14. Золотухин В., Гаврилов А. К вопросу о содержании предпринимательства и формах его реализации// Управленческое консультирование. 2008. №1.

15. Зобова Е.П. Упрощенная система бухгалтерского учета для малого бизнеса. // Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение. 2011. №8/

16. Зобова Е.П. Меры поддержки малого и среднего бизнеса. // Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение. 2010. №5.

17. Ильин А.Ю. Специальные налоговые режимы: правовой механизм применения, развития и совершенствования. // Финансовое право. 2011. №3.

18. Лапуста М.Г., Старостин Ю.Л. Малое предпринимательство. – М.: ИНФРА, 2007.

19. Лермонтов Ю.М. Практический комментарий к главе 26.2 НК «Упрощенная система налогообложения». – М.: Юстицинформ, 2007.

20. Лермонтов Ю.М. Комментарий к 26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности». – М.: Юстицинформ, 2007.

21. Лисица В.Н. О развитии малого и среднего предпринимательства в условиях финансово-экономического кризиса. // Предпринимательское право. 2009. №4.

22. Малое предпринимательство в РФ: общая характеристика, основные тенденции развития.// Доклад Правительства РФ. w*w.goverment.r*.

23. Матинов А.С. Применение специальных налоговых режимов субъектами малого бизнеса в системе налогообложения зарубежных стран. // Налоги. 2005. №4.

24. Матинов А.С. Специальные налоговые режимы. – М., 2006.

25. Налоговое право России. Особенная часть: Учебник / Отв. ред. Н.А. Шевелева. – М.: Юристъ, 2008.

26. Погонцев В. В Южном федеральном округе изменился вектор развития частного бизнеса. // Российская газета. 2011. №49.

27. Потапенкова Т.А. Важнейшие направления совершенствования правового регулирования малого и среднего предпринимательства. // Российская юстиция. 2011. №12.

28. Пучкова И.А. Постатейный комментарий к главе 26.4 Налогового ко-декса Российской Федерации «Система налогообложения при выпол-нении соглашений о разделе продукции». – М.: Юристъ, 2009.

29. Саакян Р.А. Налоговый паспорт и его значение при определении налогового потенциала субъекта Российской Федерации и планировании поступлений по налогам и сборам в бюджетную систему Российской Федерации. – М., 2008.

30. Сидоров М.А. Проблемы малого бизнеса в России. // Материалы VI Всероссийской конференции представителей малых предприятий «Малый бизнес – экономическая основа развития местного самоуправления», состоявшейся 26 апреля 2008 года в Торгово-промышленной палате Российской Федерации.

31. Синельников С. Проблемы налоговой реформы в России: анализ ситуации и перспективы развития. – М., Евразия, 2009.

32. Сытова Е.В. Роль малого бизнеса в экономике. // Безопасность бизнеса. 2009. №4.

33. Сытова Е.В. Стимулирование малого и среднего бизнеса в условиях кризиса. // Налоги. 2009. №26.

34. Терновцов А.В. Малый бизнес получит поддержку со стороны государства. // Безопасность бизнеса. 2009. №2.

35. Усенко Л.Н. Формирование условий для развития малого предпринимательства на региональном уровне.// Ведомости. 2007. №2.

36. Чхутиашвили Л.В. Упрощенная система налогообложения как под-держка малого бизнеса. // Налоги и налогообложение. 2010. №9.

37. w*w.donland.r*