«Экономическая сущность и методология учета незавершенного производства»

Учет и внутрихозяйственный контроль незавершенного производства играет важную роль. От его правильной организации в значительной мере зависит достоверность определения важнейших экономических показателей работы как предприятия в целом, так и его производственных подразделений – цехов. В связи с этим актуальность темы курсовой работы, связанная с изучением бухгалтерского учета и контроля незавершенного производства представляется весьма актуальной.

Целью работы является изучение методики и практики организации бухгалтерского учета незавершенного производства и разработка рекомендаций по повышению эффективности внутрихозяйственного контроля незавершенного производства на примере конкретного предприятия.

Для достижения поставленной цели в работе предполагается решить следующие задачи, а именно:

- определить экономическую сущность, признаки и специфику формирования незавершенного производства в различных отраслях промышленности;

- дать оценку критериям оценки и признания незавершенного производства в учете, отразить специфику формирования себестоимости и списания себестоимости в Украине;

- охарактеризовать нормативно-правовое регулирование учета и контроля незавершенного производства в Украине;

- осветить основные направления деятельности исследуемого предприятия, провести оценку его финансово-экономического состояния;

- в части изучения методологии и организации бухгалтерского учета незавершенного производства сформулировать цель, задачи и принципы учета, дать оценку первичному оформлению, организации синтетического и аналитического учета, рассмотреть порядок отражения информации об НЗП в финансовой отчетности предприятия;

- оценить существующую систему внутрихозяйственного контроля на предприятии, выделить особенности контроля остатков незавершенного производства, дать рекомендации по ее совершенствованию;

- рассмотреть особенности автоматизации учета незавершенного производства на предприятии с использованием программы учета «1С: Бухгалтерия 7.7».

Объект исследования – незавершенное производство субъекта хозяйствования. Предмет исследования - деятельность предприятия ООО «Свит-Ро-К», которое занимается производством аккумуляторов. Территориально предприятие находится к г. Симферополь.

В качестве информационной базы исследования выступила финансовая отчетность предприятия, данные аналитического и синтетического учета, внутренней документации, касающейся учета незавершенного производства.

В ходе работы были исследованы нормативно-правовые акты, регулирующие определяющие методологию бухгалтерского учета и порядок организации и ведения внутрихозяйственного контроля незавершенного производства. В части изучения порядка учета были изучены Закон Украины о бухгалтерском учете, П(с)БУ, инструкции, рекомендации и разъяснения.

Методология учета незавершенного производства довольно узко освещена в работах отечественных специалистов по учету и контролю. При подготовке курсовой работы были использованы учебники и монографии таких авторов, как Ткаченко Н.М. [23], Войтенко Т.Н. [21], Лишиленко О.В. [24], Грабова Н.В. [19], Чебанова Н.В. [27,28] и других. Особое значение в рамках данного исследования оказали методические пособия для бухгалтеров, разработанные коллективом авторов издательства «Фактор».

Одним из основных показателей, характеризующих производственную деятельность предприятия, является себестоимость. Она выражает в денежной форме все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией его продукции. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция. Одним из показателей, влияющих на величину фактической себестоимости продукции, является незавершенное производство (далее – НЗП).

Взаимосвязь между величиной фактической себестоимости и остатками незавершенного производства может быть выражена следующей формулой:

, (1.1)

где - фактическая себестоимость выпущенной продукции за отчетный период;

, - остатки незавершенного производства на начало и конец отчетного периода соответственно;

- затраты на производство за отчетный период.

Как видно из формулы (1.1) при определении фактической себестоимости выпущенной продукции к затратам на производство за месяц прибавляется стоимость незавершенного производства на начало месяца и вычитается стоимость незавершенного производства на конец месяца. Поэтому определение стоимости незавершенного производства является важной проблемой бухгалтерского и управленческого учета затрат на производство.

По своей экономической сущности, незавершенное производство, как объект бухгалтерского учета, относится к оборотным активам или оборотным средствам предприятия. Оборотные средства предприятия - это совокупность денежных и материальных средств, авансированных в средства производства, однократно участвующих в производственном процессе и полностью переносящих свою стоимость на готовый продукт.

Особенностью оборотных средств предприятия является процесс их кругооборота, в котором они последовательно проходят следующие стадии: денежную, производительную и товарную. Процесс производства на предприятии – непрерывный и ритмичный - характеризуется тем, что оборотные средства в процессе движения одновременно находятся во всех стадиях и во всех формах.

По методологии учета на НЗП распространяются нормы П(С)БУ 9 «Запасы». Оценка НЗП осуществляется по первоначальной стоимости или по чистой стоимости реализации. Первоначальной стоимостью НЗП признается производственная себестоимость продукции, порядок определения которой регламентированы П(С)БУ 16 «Расходы». Следует отметить, что П(С)БУ 9 предусмотрена оценка незавершенного производства по нормативным затратам. Оценка НЗП и способ ведения его учета зависят от ряда факторов. Методы оценки незавершенного производства могут быть различны и выбираются предприятием самостоятельно.

Расчет остатков незавершенного производства существенным образом зависит от того, какой на предприятии выбран метод калькулирования себестоимости и определения расходов на производство. Под методом учета затрат понимается совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат. На практике выделяют простой (однопередельный) метод при котором отсутствует НЗП, нормативный, попередельный позаказный и попроцессный. На исследуемом предприятии используется попроцессный метод учета затрат и калькулирования, который предусматривает определение условного объема производства. Калькулирование затрат при данном методе может осуществляться как методом ФИФО, так и методом усреднения.

При организации учета и ВХК незавершенного производства важным моментом является нормативно-правовая база. Законы, положения, инструкции регулируют порядок организации бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности; определяют методологию учета НЗП как запасов и отражают процедуры формирования НЗП как расходов на производство продукции (работ, услуг); устанавливают сроки и порядок проведения инвентаризаций остатков «незавершенки», а также порядка определения размера убытков от хищения, недостачи, порчи. Регламентирован также порядок отражения в финансовой отчетности информации о незавершенном производстве.

В качестве предмета исследования выбрано симферопольское предприятие ООО «Свит-Ро-К», сферой деятельности которого является производство аккумуляторных батарей. Предприятие имеет бесцеховую структуру управления производством. В состав основного и вспомогательного производств, общепроизводственных служб входят структурные подразделения (участки, службы). Ответственность за ведение учета и контроля на предприятии возложена на директора предприятия и главного бухгалтера. Бухгалтерский учет незавершенного производства осуществляет бухгалтер по производству, в целом в бухгалтерии работают 9 человек. В работе изложены основные принципы учетной политики, касающиеся учета затрат на производство. Так же по данным финансовой отчетности проведен анализ финансово-экономического положения предприятия. Предприятие ООО «Свит-Ро-К» в 2006г. получила достаточную прибыль для обеспечения рентабельности активов на уровне 15%, что существенно превышает среднеотраслевые значения. Проблемным вопросом в деятельности предприятия является высокая степень износа основных средств.

Целью бухгалтерского учета незавершенного производства является обеспечение достоверности и соблюдения требований законодательства по отражению в финансовой отчетности и регистрах финансового учета продукции (работ, услуг), не законченных производством. Для достижения поставленной цели учета требуется решение комплекса взаимосвязанных задач. Достижение цели бухгалтерского учета возможно при соблюдении основных принципов учета – принципа начисления доходов и расходов, превалирования сущности над формой, единого денежного измерителя, периодичности и др.

Изучение системы первичной документации, составление которой лежит в основе калькулирования производственной себестоимости продукции, показало, что при определении производственных затрат используется широкая группа документов. При этом, для каждого элемента производственных затрат применяются отдельные виды документов, которые являются основанием для формирования информации в синтетическом учете. Особенностью ведения учета себестоимости является необходимость составления большого числа учетных ведомостей и регистров. Для предприятия ООО «Свит-Ро-К» даны рекомендации в части совершенствования учета рекомендуется использовать лимитно-заборные карты для отпуска материалов и полуфабрикатов в производстве, разработать дополнительный документ по учету брака в производстве. Обязательным условием учетной политики ООО «Свит-Ро-К» в части учета НЗП является инвентаризация. Предприятию рекомендуется разработать и использовать в практике акт контрольной проверки инвентаризации ценностей и книга регистрации контрольных проверок инвентаризации.

На предприятии при учете производственных расходов предприятия и незавершенного производства используется широкий комплекс документов, которые являются как утвержденными государством типовыми формами, так и разрабатываются предприятием самостоятельно. Этот момент должен быть отражен в приказе об учетной политике предприятия. Руководству ООО «Свит-Ро-К» следует внести следующий пункт в Приказ об учетной политики предприятия: «Предприятие имеет право самостоятельно разрабатывать и утверждать типовые формы первичных документов по учету производственных процессов на предприятии. Все первичные документы должны соответствовать требованиями законодательства Украины, содержать требуемые реквизиты. Порядок документооборота предприятия разрабатывается и утверждается директором предприятия и может быть пересмотрен в случае необходимости».

В целом, система документального оформления операций по учету производственных расходов и НЗП может быть признана удовлетворительной. Руководству предприятия можно рекомендовать разработать и утвердить по предприятию график документооборота. В данном документе следует отразить порядок движения документов, ответственных лиц и сроки предоставления.

По результатам изучения порядка организации аналитического и синтетического учета незавершенного производства на ООО «Свит-Ро-К» можно отметить, что в целом система учета хозопераций по счетам организована в соответствии с требованиями. На предприятии действует утвержденный Рабочий план счетов. Отражение хозяйственных операций по учету незавершенного производства ведется в соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета, синтетический учет содержит всю информацию, необходимую для составления финансовой отчетности предприятия.

Основными формами финансовой отчетности в которых отражается информация о незавершенном производстве предприятия является баланс (строка 120 «Незавершенное производство» раздел II «Оборотные активы»), отчет о финансовых результатах в части формирования информации о себестоимости реализованной продукции и затратах по операционной деятельности, отчет о движении денежных средств (первом разделе отчёта «Движение денежных средств в результате операционной деятельности»» в части корректировки прибыли на сумму изменения запасов, в том числе НЗП). Для более детального отражения информации о НЗП используется форма №5 «Примечания к годовой финансовой отчетности», раздел VIII «Запасы». Изучение порядка составления и предоставления финансовой отчетности на ООО «Свит-Ро-К» выявило, что в целом данный процесс соответствует требованиям законодательства Украины. Предприятию рекомендуется дополнять годовую финансовую отчетность документами, описывающими процедуры, способы и методы калькуляции продукции, а также прилагать документы, отражающие величину калькуляции продукции - нормативную и фактическую.

На исследуемом предприятии в результате четкого определения должностных обязанности и алгоритмов (инструкций) по работе, система организации ВХК может быть признана удовлетворительной. В целях соблюдения законности и достоверности отражения информации о незавершенном производстве следует разработать специальное Положение по учету производственных расходов и остатков незавершенного производства, а также принять во внимание рекомендации по улучшению инвентаризационной работы на предприятии.

Эффективность работы предприятий, отраслей экономики напрямую связана с уровнем и развитием используемых ими технологий, в первую очередь, - современных компьютерных и учетных и управленческих. Существует множество видов программного обеспечения автоматизированных систем бухгалтерского учета. Программа “1С: Бухгалтерия“ является одной из наиболее удачных на рынке компьютерных систем учета и наиболее полно удовлетворяет потребности всевозможных пользователей. По результатам исследования возможностей автоматизации учетного процесса по формированию себестоимости продукции, ООО «Свит-Ро-К» можно порекомендовать совершенствовать свое программное обеспечение и перейти на конфигурацию «Управление производственным предприятием для Украины», которая позволяет построит систему такого управленческого учета, при которой будет формироваться достоверная и оперативная информация о производственной себестоимости производимой продукции.

7. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы»: Приказ МФУ от 20.10.99 г. №246 // h**t://zakon1.rada.gov.ua

8. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы»: Приказ МФУ от 29.11.99 г. №318 // h**t://zakon1.rada.gov.ua

9. О Примечаниях к годовой финансовой отчетности: Приказ МФУ от 29.11.2000 г. №302

10. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций: Приказ МФУ от 30.11.1999 г. №291

11. Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов: Приказ МФУ от 11.08.94 г. №69

12. Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете: Приказ МФУот 24.05.1995 г. №88

13. Порядок определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей: Постановление КМУ от 22.01.96 г. №116

14. Порядок представления финансовой отчетности: Постановление КМУ от 28.02.2000 г. № 419

15. Методические рекомендации по формированию себестоимости продукции (работ, услуг): Приказ Госкомитета промышленной политики Украины от 20.02.2001 г. №47

16. Бланк И.А. Финансовый менеджмент: Учебный курс. – К.: Ника-Центр, 2001. – 528 с.

17. Большой энциклопедический словарь. – М.: АСТ, 2005. – 1247 с.

18. Бухгалтерський учет в отраслях экономики: Учеб. для студ. высш. учеб. завед / В.Б. Захожай, М.Ф. Базась, М.М. Матюха; Под ред. В.Б. Захожая. – К.: МАУП, 2005. – 968 с.

19. Грабова Н.Н., Добровский В.Н. Бухгалтерский учет в производственных и торговых предприятиях: Учебное пособие для студентов вузов. - К.: А.К.С., 2003. - 624 с.

20. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2000. -496 с.

21. Войтенко Т., Вороная Н. Все об учете затрат на производственном предприятии. – Х.: Фактор, 2006. – 266с.

22. Современный экономический словарь: около 12 тысяч терминов. – Издание 5-е, перераб. и доп. / Е.Б. Стародубцева, Л.Ш. Лозовский, Б.А. Райзберг. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 495с.

23. Ткаченко Н.М. Бухгалтерский финансовый учет на предприятиях Украины: Учебник для студ.высш.учеб.завед.экон.спец. – 7-е изд., дополн. и перераб. – К.: А.С.К., 2004. – 864с.

24. Лишиленко О.В. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие.- Киев: Издательство «Центр учебной литературы», 2003. – 524 с.

25. Настояний бухучет. – Х.: Фактор, 2005. – 1072 с.

26. Чебанова Н.В, Чупир Т., Чупир В. Организация бухгалтерского учета. – Х.: Фактор, 2008. – 480 с.

27. Чебанова Н.В., Василенко Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Пособие.- К.: Академия, 2003.- 688 с.

28. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – 2-е изд., доп. и перераб. - М.: ИНФРА-М, 2000. - 252 с

29. Экономика предприятия (фирмы): Учебник / Под ред. проф. О.И. Волкова и доц. О.В, Девяткина. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 601 с.