«Бухгалтерский учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда»

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

Новые системы организации труда и заработной платы должны обеспечить сотрудникам материальные стимулы. Необходимо учитывать так же, что формирование и величина прибыли зависят от выбранной системы оплаты труда.

Актуальность выбранной темы исследования объясняется зависимостью величины заработной платы от уровня жизни населения любой страны. Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и др.), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.

Целью настоящей работы является изучение на примере конкретного предприятия ООО «Сигма» бухгалтерского учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда, выявление нарушений в ходе проверки разработка рекомендаций руководству предприятия, формирование вывода о достоверности бухгалтерской отчетности, о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета оплаты труда по требованиям законодательства.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

изучение информационной базы бухгалтерского учета и аудита оплаты труда;

изучение нормативной базы бухгалтерского учета и аудита оплаты труда по уровням нормативного регулирования, существующих в ней противоречий;

ознакомиться с деятельностью экономического субъекта;

разработать график документооборота;

разработать план счетов, наиболее подходящий для расчета оплаты труда сотрудникам;

рассмотреть порядок расчета начисления и удержания оплаты труда;

изучить синтетический и аналитический учет совершения операций с персоналом по оплате труда;

разработка плана и программы аудита оплаты труда;

сбор аудиторских доказательств, рассмотрение применения различных аудиторских процедур;

разработка рабочих документов аудитора;

анализ выявленных в ходе проверки ошибок, вывод об их существенности с количественной и качественной точек зрения;

изучение типичных для учета оплаты труда ошибок;

разработка рекомендаций проверяемому предприятию по исправлению выявленных искажений;

составление письменной информации аудитора.

Предмет исследования дипломной работы -бухгалтерский учет и аудит расчетов организации с персоналом по оплате труда на предприятии ООО «Сигма».

Объектом исследования дипломной работы является общество с ограниченной ответственностью «Сигма» /Основной предмет деятельности – предоставление транспортных и транспортно-экспедиционных услуг по грузовым перевозкам. Общество является юридическим лицом и создано без ограничения срока действия. Основной целью предприятия является получение прибыли.

Заработная плата согласно ч. 1 ст. 129 Трудового кодекса Российской Федерации представляет собой совокупность различных выплат в пользу работника: вознаграждения за труд, компенсационных выплат и стимулирующих выплат. Эти выплаты начисляются по разным правилам.

Вознаграждение за труд зависит от сложности выполняемой работы, квалификации работника, количества и качества затраченного труда.

Компенсационные выплаты - доплаты и надбавки компенсационного характера, начисляющиеся работникам, выполняющим работу в особых условиях (например, в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях или на тяжелых, вредных и опасных работах), а также в условиях, отклоняющихся от нормальных (при выполнении работ различной квалификации, совмещении профессий (должностей), сверхурочной работе, работе в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни и при выполнении работ в других условиях, отклоняющихся от нормальных), в связи с повышенными затратами труда. Минимальные размеры доплат и надбавок компенсационного характера определены трудовым законодательством.

Перечень стимулирующих выплат и условия их начисления определяются работодателями самостоятельно. Никакими минимальными и максимальными размерами они не ограничены.

Общая сумма заработной платы не может быть менее минимального размера оплаты труда. При начислении заработной платы работодатель обязан соблюдать и иные гарантии: принимать меры, обеспечивающие повышение уровня реального содержания заработной платы, соблюдать ограничения по оплате труда в натуральной форме и проч.

Начисленная сумма заработной платы во многих случаях выдается работнику с учетом удержаний в пользу самого работодателя и других лиц. Основания и размеры удержаний ограничены законом.

Выплата работнику причитающейся после удержаний суммы заработной платы также четко урегулирована законом. Работодатель обязан соблюдать порядок и сроки выплаты заработной платы. Задержка выплаты заработной платы влечет материальную ответственность работодателя.

Удержания из заработной платы работника могут производиться только в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами (ч. 1 ст. 137 ТК РФ). Иные удержания запрещаются.

Перечень оснований удержания для погашения задолженности работника перед работодателем установлен непосредственно ТК РФ.

Необходимым условием деятельности любой организации является кадровое обеспечение. Ведь успех зависит, прежде всего, от эффективности работы трудового коллектива, а поэтому необходимо подобрать высококвалифицированный персонал, обладающий определенным опытом, навыками, талантами, способный слаженно и эффективно работать для достижения целей предприятия. Причем хороших сотрудников надо не только найти, но и удержать на предприятии, а это в немалой степени зависти от условий оплаты их труда.

Изучение теоретических аспектов организации оплат труда, позволило обобщить существующие формы и системы оплаты труда, а также определить их виды. В настоящее время существует достаточное разнообразие систем оплаты труда, но основными являются сдельная и повременная. Оплата труда чаще всего производится в денежном выражении.

Нормативное регулирование оплаты труда в нашей стране осуществляется на основе Трудового Кодекса, регламентирующего отношения между работниками и работодателями. Регулирование оплаты труда осуществляется на основе сочетания мер государственного воздействия с системой договоров и контрактов.

Объектом исследования является предприятие ООО «Сигма» является обществом с ограниченной ответственностью и осуществляет свою деятельность на основании Устава(прил.27), Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью », ГК РФ, НК РФ, ТК РФ и др. российского законодательства.

Как и любая другая организация, ООО «Сигма» придерживается общему порядку составления и представления бухгалтерской отчетности:

Виды предоставляемых услуг предприятием ООО «Сигма»: грузоперевозки по России; международные грузоперевозки; контейнерные перевозки; перевозка негабаритных грузов; перевозка опасных грузов; перевозка скоропортящихся грузов; оказание справочно-информационного сервиса; помощь при страховании и таможенном оформлении грузов; внутритаможенный транзит.

Организационная структура предприятия ООО «Сигма» является линейно-штабной. Проведенный анализ экономических показателей за 2008-2010 г.г. показал, что предприятие ежегодно увеличивает выручку и прибыль , показатели рентабельности увеличились. Капитал предприятия в основном сформирован за счет собственных средств предприятия, лишь небольшая доля приходится на заемные источники финансирования. Продолжительность оборота капитала ускорилась. Это следует оценить положительно.

В работе использованы законодательно-правовые акты, литературные источники, а также практические материалы ООО "Сигма".

На основе изученного литературного материала и проведенных исследований можно сделать следующие выводы. Учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером и ведется в соответствии с Учетной политикой. Учет на предприятии автоматизирован частично с применением программы "1С: Зарплата и кадры". Учет расчетов по оплате труда автоматизирован частично. Форма ведения учета - журнально-ордерная.

В ООО "Сигма" для оплаты труда работников применяется повременно-премиальная форма оплаты труда, а также производятся доплаты, установленные Трудовым Кодексом. Начисление оплаты труда за дни отпуска производится в соответствии с законодательно установленным порядком расчета среднего заработка. Пособие по временной нетрудоспособности также оплачивается из расчета среднего заработка, но в его определении имеются существенные отличия от расчета среднего заработка для начисления отпускных, и зависит от стажа работника.

В ходе изучения расчетов по оплате труда мы рассмотрели также порядок удержаний из заработной платы работников. Из заработной платы в обязательном порядке производятся удержание налога на доходы физических лиц, который исчисляется по ставке в 13 % практически со всех видов выплат, начисленных предприятием в пользу работника. К выплате работникам причитается сумма заработной платы за вычетом всех удержаний и сумм, выплаченных в счет заработной платы в течение месяца.

Учет труда и его оплаты являются самым трудоёмким участком бухгалтерской работы. Это связано с разнообразием применяемых форм и систем оплаты труда, множеством применяемых форм первичных документов, спецификой методики некоторых расчетов, сжатыми сроками выдачи заработной платы, недостаточностью технических средств обработки этой информации. При этом во всех случаях этот участок работы должен обеспечить точность и своевременность табельного учета личного состава предприятия; правильное начисление заработной платы и других причитающихся работнику платежей, пособий по больничным листам, отпускных; выдачу причитающихся сумм на руки, распределение трудовых затрат по объектам учета и калькулирования; составление отчетности по труду.

Типичные ошибки, которые выявляются в ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, следующие:

- в организации не ведется аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, неправильно используется План счетов бухгалтерского учета;

- отсутствуют документы, подтверждающие начисление и удержание заработной платы;

- допущены ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и др.);

- ненадлежаще ведется учет (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т.п.).

Ознакомившись с организацией расчетов по оплате труда в ООО "Сигма", можно отметить, что, несмотря на автоматизацию этого процесса, назвать процесс расчета зарплаты оптимальным нельзя. Это связано с недостаточно эффективным использованием программы, применяемой на предприятии. Как недостаток необходимо отметить, что в ООО "Сигма" ряд первичных документов ведется в произвольной форме, что может привести к неоднозначной интерпретации информации в них содержащейся

В результате проверки правильности начисления заработной платы в ООО "Сигма" было выявлено:

- начисление пособия по временной нетрудоспособности производится с нарушением Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию;

- начисление отпускных производится с нарушением положения об особенностях исчисления средней заработной платы;

- налог на доходы физических лиц удерживается с нарушением норм гл.23 НК РФ.

- синтетический учет расходов с персоналом по оплате труда осуществляется в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Также в третьей главе дипломной работы были сделаны предложения по оптимизации и усовершенствовании учета оплаты труда в организации. Перед предприятием в настоящий момент стоит необходимость выбора и внедрения комплексной системы автоматизации учета и управления. Оптимальным является дополнительное приобретение и установка других модулей такой общеизвестной и хорошо себя зарекомендовавшей программы, как "1С: Бухгалтерия".

В целях обеспечения заинтересованности работников административно управленческого аппарата в результатах деятельности предприятия рекомендуется в ООО "Сигма" для формирования оплаты труда использовать показатели процентов от полученной за отчетный период фактической прибыли, например, при увеличении прибыли организации увеличивать процент премии. Также для большей заинтересованности в продолжение работы именно на этом предприятии, необходимо установить премию за выслугу лет. Устранить все нарушения в расчетах, которые выполняются с нарушением законодательства РФ.

Предложенные рекомендации должны принести практическую пользу и обеспечить более полное, удобное отражение учетной информации, а также снизить трудоемкость работы бухгалтерии ООО "Сигма".

В четвертой главе дипломной работы была рассмотрена охрана труда на предприятии ООО «Сигма». Работники предприятия осуществляют свою деятельность на основании разработанных инструкций по охране труда. Вновь принятые работники проходят вводный инструктаж по технике безопасности.

Повторный инструктаж по технике безопасности проводят не реже 1 раза в 6 мес., а для лиц, выполняющих работу с повышенной опасностью (сварщики; лица, соприкасающиеся с этилированным бензином; машинисты автокранов; грузчики и др.), не реже 1 раза в 3 мес.

Работники предприятия ООО «Сигма» работают в безопасных условиях, так как и инструмент и техническое состояние здания автотранспортного предприятия соответствуют нормам.

На предприятии ООО «Сигма» в случае несчастного случая, составляется акт о несчастном случае, ведется журнал несчастных случаев на производстве. За последний 2010 г. несчастных случае на производстве не происходило.

4. Федеральный закон РФ « Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ.//Принят Государственной Думой 20 декабря 2006 года. Одобрен Советом Федерации 27 декабря 2006 года.

5. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 14.01.1998)//с изменениями от 28 декабря 2010 г. N 409-ФЗ.

6. Федеральный закон от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ О государственных пособиях гражданам, имеющим детей(по состоянию на 01.01.2010в ред. фз от 22.08.2004г. №122-ФЗ, от 29.12.2004г. №206-ФЗ; №№178-ФЗ, 180 и 181-ФЗ от 22.12.2005; №207-ФЗ от о5.12.2006; №18-ФЗ от 01.03.2008; №110-ФЗ от 14.07.2008; №160-ФЗ от 23.07.2008; №281-ФЗ от 25.12.2008; №213-ФЗ от 24.07.2009)Принят Государственной Думой 26 апреля 1995 года Одобрен Советом Федерации 4 мая 1995 года

7. Федеральный закон от 24 июня 2008 г. N 91-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда" .

8. Постановление Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184 « Об утверждении правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (в ред. Постановлений Правительства РФ от 11.12.2003 N 754, от 11.04.2005 N 207)

9. Постановление Правительства Российской Федерации «О перечне выплат, на которые начисляются страховые взносы в фонд социального страхования РФ» от 07.07.1999 N 765 (с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ от 05.10.2006 N ГКПИ06-967)

10. Постановление Правительства РФ от 11.10.1993 N 1018 О мерах по выполнению закона РФ <О внесении изменений и дополнений в закон РСФСР <О медицинском страховании граждан в РСФСР> (с изм. от 19.06.1998, от 05.01.2000, от 14.10.2005)

11. Постановление « О мерах по выполнению закона РФ «О внесении изменений и дополнений в закон РСФСР «О медицинском страхования граждан в РСФСР» от 1111 октября 1993 г. N 1018.// (в ред. Постановлений Правительства РФ от 19.06.1998 N 619, от 05.01.2000 N 9, от 14.10.2005 N 615,с изм., внесенными Постановлением Президиума Верховного Суда РФ от 03.03.1999 N 170пв-98пв)

12. Постановление Правительства РФ от 12.02.1994г. № 101 «О Фонде социального страхования РФ», (в ред. Постановлений Правительства РФ от 24.07.1995 N 741, от 19.02.1996 N 166, от 15.04.1996 N 462, от 23.12.1996 N 1529, от 22.11.1997 N 1471, от 23.12.1999 N 1431, от 19.07.2002 N 541, от 02.08.2005 N 484)

13. Постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. N 71аОб утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве (с изменениями от 25 января, 2 июля, 11 ноября 1999 г., 29 декабря 2000 г., 6 апреля 2001 г., 28 января 2002 г., 21 января 2003 г.)

14. Постановление Правительства РФ от 18 июля 1996 г. N 841 «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей» (в ред. Постановлений Правительства РФ от 20.05.1998 N 465, от 08.08.2003 N 475, от 06.02.2004 N 51, от 14.07.2008 N 517, от 15.08.2008 N 613)

15. Постановление Правительства РФ «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 24.12.07 N 922.

16. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (с изменениями от 31 декабря 2004 г., 18 сентября 2006 г., 8 ноября 2010 г.)

17. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" (с изменениями от 8 ноября 2010 г.)

18. Приказ от 6 июля 1999 г. N 43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)/ УТВЕРЖДЕНО Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 года N 43н/ (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N 142н)

19. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998г. № 34н, с изменениями от 30 декабря 1999 г. № 107н, от 24 марта 2000 г. № 31н, от 18 сентября 2006 г. № 116н, от 26 марта 2007 г. № 26н, от 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 № 186н)

20. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ №10 (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, с изменениями от 30 декабря 1999 г. № 107н, от 24 марта 2000 г. № 31н, от 18 сентября 2006 г. № 116н, от 26 марта 2007 г. № 26н, от 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 № 186н)

21. Положение по бухгалтерскому учету. Расходы организации. ПБУ 10/99. (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н)

22. Перечень типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения (утв. Федеральной Архивной Службой РФ 6.10.2000)

23. Новое Положение о порядке расчета среднего заработка «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» //Постановление Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2007 г. N 922. Официально опубликовано в «Российской газете» 29 декабря 2007 года.

24. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть I и II). // Справочно-правовая система "Консультант Плюс", 2010г.

25. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной

деятельности организации и Инструкция по его применению : приказ

Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н (в поел. ред. от 07.05.05г.) // Справочно-правовая система "Консультант Плюс", 2010г.

26. Правило «Стандарт) № 5. Аудиторские доказательства//в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532.

27. Правило (Стандарт) аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта»//Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 27 апреля 1999 г. Протокол № 3.

28. Правило (стандарт) N 3. Планирование аудита//Утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 №696

29. Правило (стандарт) № 16 "Аудиторская выборка" (введено Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 N 532 // Справочно-правовая система "Консультант Плюс", 2010г.

30. Рекомендации по заключению трудового договора (контракта) в письменной форме//// Утверждены постановлением Минтруда России от 14 июля 1993 г. N 135 .

31. 10000 и одна проводка / под ред. Г.Ю. Касьяновой (5-е изд., перераб. и доп.). – М.: АБАК, 2011г. – 872 с

32. Бычкова С.М. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям // Аудиторские ведомости, 2004, N 12.

33. Губанов С.А. Система организации и поощрения труда (опыт методической разработки): //Экономист, 2008. -№3.-с.65-71

34. Жуков А. А. Аудит системы стимулирования и оплаты труда // Кадровик. Трудовое право для кадровика. 2010. N 8. С. 55 - 62.

35. Жуков А.А. Статья: Аудит организации труда // Кадровик. Трудовое право для кадровика, 2009, N 5.

36. Заработная плата: Издание второе переработанное и

дополненное - М.: Информационно-издательский дом "Филинъ", 2009 -

с.251

37. Климова М.А. Оплата труда: налоговый аспект. –М.: Бератор-Пресс, 2009. – 168 с.

38. Кондраков Н.П. "Бухгалтерский учет". Учебное пособие - 4-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2011 г.

39. Козлова Г.И. Оценка эффективности бухгалтерского учёта на предприятии: // Бухгалтерский учёт, 2007г. - № 2 — с. 79-81.

40. Луговой А.В. Расчеты по оплате труда. М.: Бухгалтерский учет, 2011. 224 с.

41. Никитин В.Ю. Заработная плата: бухгалтерские, налоговые и правовые аспекты. 10-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа Ферлаг, РОСБУХ, 2009. 248 с.

42. Орлова Г. Оплата больничных в 2010 году: // Главбух, 2010 г. -№3.-0.21-27

43. Пирожкова Н.А. Макальская М.Л. Мельник М.В. Аудит: Практическое пособие, М.:Форум, 2009г., 208с.

44. Романцева Р.В. Как проверить выплаты по трудовым договорам // Российский налоговый курьер, 2007, N 16.

45. Селютина А. Разработка эффективной системы оплаты и стимулирования труда // Кадровик. Кадровый менеджмент. 2010. N 8. С. 35 - 46.

46. Филина Ф.Н. Все сложные кадровые вопросы. М.: ГроссМедиа Ферлаг, РОСБУХ, 2009. 556 с.

47. Филобокова Л.Ю. Оценка уровня существенности в аудите предприятий: методические подходы // Аудиторские ведомости. 2010. N 2. С. 90 - 95.

48. Фомичева Л.П. - Ведомости: для расчета и выплаты зарплаты. /Учет. Налоги. Право/ 2009 г. №21.