«Налогообложение кредитных организаций»

Основная задача налогового воздействия на деятельность коммерческих банков на современном этапе заключается в переориентации вложений банков в реальный сектор экономики, а не в спекулятивные инструменты банковской деятельности (межбанковское кредитование, рынок ценных бумаг, валютные ценности).

Наиболее отражаются на деятельности банков налог на прибыль и единый социальный налог. Но с точки зрения налогового регулирования банковской деятельности особое значение имеют налог на прибыль и налог на добавленную стоимость.

Налогообложение коммерческих банков - проблема чрезвычайно сложная, поскольку коммерческие банки являются не только крупными налогоплательщиками, но и экономическими субъектами, платежеспособность которых имеет большое общественное значение.

От того, как будут развиваться, и функционировать коммерческие банки, во многом зависит их прибыль, а значит и увеличение доходов федерального, региональных и местных бюджетов.

Формирование действующей налоговой системы привело к тому, что коммерческие банки и другие кредитные учреждения как субъекты предпринимательской деятельности уплачивают налог на прибыль; налог на добавленную стоимость; налог на имущество; налог на операции с ценными бумагами; налоги, зачисляемые в дорожные фонды; транспортный налог; ряд местных налогов, среди которых выделяются земельный налог, налог на рекламу. Наибольшую значимость и особенности исчисления кредитными организациями в Российской Федерации имеют налог на прибыль банков, налог на добавленную стоимость и налог на имущество банков.

Анализ налогообложения коммерческих банков и других кредитных учреждений в Российской Федерации позволяет сделать вывод о необходимости детального изучения правовых основ банковской деятельности и налогового права за рубежом. Банковский сектор не должен иметь каких-либо льгот и привилегий по линии налогообложения. Вместе с тем, условия налогообложения в отношении кредитных организаций не могут быть хуже, чем для других юридических лиц. Принципиальное значение для кредитных организаций имеет адекватное определение доходов, расходов, относимых на себестоимость банковских услуг и налогооблагаемой базы.

Первоочередными, с точки зрения совершенствования системы налогообложения кредитных организаций, являются следующие вопросы:

ставка налога на прибыль кредитных организаций должна быть установлена на уровне ставки налога на прибыль для предприятий небанковского сектора;

из состава доходов и расходов, учитываемых для целей налогообложения, необходимо исключить переоценку средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов кредитных организаций;

в состав резервов, принимаемых в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль у кредитных организаций, должны включаться все резервы, сформированные в соответствии с нормативными актами Банка России под риски, вызванные добросовестными операциями и сделками;

к расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, следует отнести затраты капитального характера по объектам производственного назначения (имеющим непосредственное отношение к банковской деятельности), а также расходы, связанные с организацией банком филиалов и представительств;

нематериальные активы следует отнести к объектам, имеющим отношение к банковской деятельности, что позволит относить начисленный по ним износ к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых банками услуг и в расчет налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль;

отменить налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, как непродуктивный и стимулирующий теневой бизнес.

Развитие банковского дела в России и совершенствование налоговой системы - два параллельных и взаимосвязанных пути. С помощью государственного регулирования налогообложения кредитных организаций, проявления стимулирующей функции налогов можно достичь значительных успехов в уменьшении финансового дисбаланса и стабилизации экономики.

Из конкретных направлений совершенствования действующего механизма налогового регулирования можно выделить следующие:

Расширение прав банков по созданию резервных фондов за счет себестоимости. Это позволит банкам более активно проникать на еще не освоенные рынки России (а впоследствии и зарубежные - особенно рынки развивающихся стран), принимать участие в кредитовании реального сектора экономики. Ввести единый порядок учета для целей налогообложения процентов по привлеченным средствам – проценты по займам (в том числе и субординационного, являющегося источником увеличения собственного капитала банка) аналогично процентам по кредитам и депозитам должны уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

Установить единый порядок отнесения на себестоимость убытков от купли-продажи валютных контрактов для спекулятивных сделок и убытков от сделок, заключенных в целях уменьшения риска изменения рыночной цены.

В первой главе «Правовые экономические основы деятельности кредитных организаций». Изучены понятие и виды кредитных организаций. Подробно изложено развитие налогообложения коммерческих банков в период реформ.

Во второй главе «Специфика налогообложения банков».

Изучены основы налогообложения прибыли банков

Подробно рассмотрены особенности НДС в банковской деятельности и прочие налоговые обязательства банков.

В третьей главе «Практические аспекты исчисления налоговой нагрузки на примере Дополнительного офиса № 8598/0160 Сбербанка России в г. Уфа РБ».

Изучена общая характеристика Дополнительного офиса № 8598/0160 Сбербанка России в г. Уфа РБ.

Проведен подробный анализ финансовых результатов деятельности Дополнительного офиса № 8598/0160 Сбербанка России, где информационной базой для анализа послужили данные бухгалтерской отчетности, достоверность которой подтверждена выводами аудиторской организации, и данные бухгалтерского учета. Изучена и проанализирована налоговая нагрузка Дополнительного офиса № 8598/0160 Сбербанка России.

В заключении сформулированы основные выводы и предложения по результатам выпускной квалификационной работы.

В ходе выполнения данной работы установлено, что Дополнительный офис № 8598/0160 Сбербанка России считается ликвидным, так как суммы его наличных средств и других ликвидных активов, а также возможности быстро мобилизовать средства из других источников, достаточны для своевременного погашения долговых и финансовых обязательств. Кроме того, ликвидный резерв отделению необходим для удовлетворения практически любых непредвиденных финансовых нужд: заключения выгодных сделок по кредиту или инвестированию; на компенсирование сезонных и непредвиденных колебаний спроса на кредит, восполнение средств при неожиданном изъятии вкладов и т. д.

Проведенный анализ показывает, что поддержание ликвидности на требуемом уровне осуществляется при помощи проведения определенной политики Дополнительного офиса № 8598/0160 Сбербанка России в области пассивных и активных операций, вырабатываемой с учетом конкретных условий денежного рынка, специфики клиентуры, особенностей выполняемых операций, возможностей выхода на новые рынки и развития банковских услуг.

Банки, как и все хозяйственные субъекты, получающие прибыль или доходы, в соответствии с принципами налоговой системы, подлежат налогообложению, участвуют в формировании государственного централизованного фонда, необходимого государству для выполнения свойственных ему функций.

Вопросы налогообложения банков решаются в соответствии налоговым законодательством Российской Федерации, в первую очередь положениями Налогового кодекса РФ. При решении проблем в области исчисления и уплаты различных видов налогов большое методическое значение играют инструктивные материалы Министерства РФ по налогам и сборам, Постановления Правительства России, указания Министерства финансов.

Специфика деятельности коммерческих банков во многом определяет особенности их налогообложения. Обоснование направлений функционирования банков в современных условиях позволяет установить порядок исчисления и уплаты различных видов налоговых платежей, грамотно организовать налоговый и бухгалтерский учет, определить место и обязанности банка как субъекта налогообложения.

Налогообложение банков в настоящее время производится в общем порядке. Механизм определения налогооблагаемой базы, размер налоговых ставок и характер налоговых льгот применительно к банкам в ряде случаев может существенно отличаться от общепринятого, что и было проанализировано в настоящей работе.

Теоретическая и практическая значимость работы заключается в том, что проведенный в ней анализ позволяет решить сложные вопросы налогообложения коммерческих банков в современных условиях, а в некоторых случаях оптимизировать их деятельность по исчислению и уплате отдельных налогов. Выход из кризиса и экономическая стабилизация России в значительной степени зависят от деятельности банков. Ресурсы коммерческих банков могут при соответствующих условиях решить многие проблемы развития экономики.

Налоговая система и налоговая политика государства затрагивают экономические интересы всех без исключения субъектов рынка. Одним из центральных сегментов рынка является банковский рынок, который базируется в основном на банках и без которого рыночная экономика вообще не может функционировать. Предлагаемые меры по совершенствованию налогообложения коммерческих банков помогут, решить некоторые назревшие проблемы в системе налогообложения, что в конечном итоге приведет к повышению стабильности в банковской сфере. Разумеется, представленная работа не претендует на исчерпывающее решение затронутых проблем. Но, использование выводов, обобщений и предложений, содержащихся в данной работе, будет способствовать совершенствованию системы налогообложения кредитных организаций банковского типа. Таким образом, поставленная автором работы цель была достигнута, а задачи решены.