«Налогообложение кредитных организаций»

Налогообложение коммерческих банков − проблема чрезвычайно сложная, поскольку коммерческие банки являются не только крупными налогоплательщиками, но и экономическими субъектами, платежеспособность которых имеет большое общественное значение. С банковских счетов хозяйствующие субъекты в безналичном порядке рассчитываются за купленные товары, произведенные работы, оказанные услуги, осуществляют платежи в бюджет, на банковских счетах находятся безналичные денежные средства организаций, с банковских счетов осуществляется выплата заработной платы, банки осуществляют кредитование организаций и населения, в банках находятся вклады граждан. Неплатежеспособность коммерческих банков чревата экономическими затруднениями для их многочисленных клиентов, задержкой выплаты заработной платы, возрастанием социальной напряженности, что особенно ярко проявилось во время банковского кризиса в августе 1998 года. Вопрос надежности и ликвидности коммерческих банков − это не только атрибут современной политики их выживания, но и стратегия развития коммерческих банков.

Вопросы налогообложения банков исследовались многими экономистами, вместе с тем эта тема нуждается в дальнейшем изучении. Данная тема логично вписывается в общероссийскую дискуссию о проблемах совершенствования налоговой политики в России, разработки и принятия Налогового кодекса Российской Федерации и формирования национальной налоговой системы. Не случайно в специальной литературе последних лет отмечается, что налоговая реформа в России, как и интеграция страны в мировое хозяйство, невозможна без опоры на банки. Однако возникает большое количество вопросов в связи с выбором банков, на которые может опираться государственный и частный секторы экономики. В настоящее время в экономической сфере появляются на рынке банковских услуг новые крупные коммерческие банки, вырастающие из числа средних банков, прекращается деятельность целого ряда средних и мелких банков, особенно в регионах.

Современная банковская система России оказалась системой неустойчивой, а целый ряд ее основных элементов - неэффективными с точки зрения управления и достижения финансовых результатов. Государство не смогло найти в банковской системе достойной опоры ни в вопросах собираемости налогов непосредственно от банковской деятельности, ни в вопросах обеспечения банками своевременных налоговых перечислений предприятий-клиентов в бюджеты различных уровней. Значительную долю в налоговых доходах государства составляют поступления от кредитных организаций банковского типа. Взимание налогов с кредитных организаций банковского типа, как и с других налогоплательщиков, регулируется нормами налогового права.

Для налогообложения кредитных организаций в наибольшей степени характерны нестабильность правового регулирования, постоянные изменения правил исчисления и уплаты налогов.

Налогообложение кредитных организаций банковского типа – проблема чрезвычайно сложная, поскольку они не только крупные налогоплательщики, но и экономические субъекты, платежеспособность которых имеет большое общественное значение.

Кредитные организации осуществляют исчисление и уплату налогов, установленных действующим законодательством Российской Федерации в рамках налоговых правоотношений.

В юридической литературе основное внимание уделено общим положениям налогового права, вопросам ответственности за нарушение налогового законодательства. Проблемам правового регулирования исчисления и уплаты налогов в бюджет уделено сравнительно меньшее внимание.

За годы функционирования системы налогообложения банков российская налоговая система во многом приобрела признаки европейских налоговых систем, так как создавалась в основном на базе зарубежного опыта, но с учетом специфики развития российской экономики.

Степень разработанности проблемы. Вопросам налогообложения организаций финансового сектора экономики посвящены труды таких зарубежных и российских ученых, как С.В. Барулин, М.Л. Бутыльков, Л.И. Гончаренко, М.П. Девере, Б.М. Митин, Я.М. Миркин, В.Г. Пансков, В.В. Семенихин, А.В. Толкушкин, Д.Г. Черник, Т.В. Юткина и др.

Проблемы налогообложения банков в России также раскрыты в работах отечественных экономистов-практиков: Е.А. Архиповой, Л.М. Архипцевой, М.Е. Капитана, Е.В. Лазориной, Н.В. Плугарь, Т.И. Селюжицкой, И.Б. Туруева, Л.П. Хабаровой и др.

Недостаточная степень разработанности вопросов налогообложения коммерческих банков обусловили выбор темы, цель и задачи исследования.

Цель работы заключается в разработке теоретических рекомендаций и предложений по проблемам совершенствования налогообложения коммерческих банков в Российской Федерации и снижения их налоговой нагрузки, анализ эффективности налогообложения кредитных организаций на примере коммерческого банка.

Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие задачи:

- изучить правовые экономические основы деятельности кредитных организаций.

- рассмотреть понятие и виды кредитных организаций

провести анализ по развитие налогообложение коммерческих банков в период реформ

- рассмотреть основы налогообложения прибыли банков

- подробно изучить особенности НДС в банковской деятельности

- рассмотреть практические аспекты исчисления налоговой нагрузки на примере банка.

Объектом исследования является совокупность экономических и правовых отношений, складывающихся в процессе налогообложения коммерческих банков.

Предметом исследования является процесс налогообложения в Дополнительного офиса № 8598/0160 Сбербанка России.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных авторов, посвященные вопросам налогового менеджмента, организации управления, оценки его эффективности и результативности, приемам и методам анализа, налоговым рискам: Альгина А.П., Балабанова И.Т., Бланка И.А., Бутылькова М.Л., Галимзянова Р.Ф., Грохотовой Н.В., Евстигнеева Е.Н., Макашиной О.В., Мельника Д.Ю., Поршнева А.Г., Романовой М.В. Информационную базу работы главным образом будут составлять нормативно-правовые акты, инструктивные материалы Министерства по налогу и сборам, Центрального банка Российской Федерации, отчетные материалы банка Дополнительного офиса № 8598/0160 Сбербанка России за 2007-2009гг. Также, весь анализ налоговых платежей будет проводится на основе бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках организации.

Основная задача налогового воздействия на деятельность коммерческих банков на современном этапе заключается в переориентации вложений банков в реальный сектор экономики, а не в спекулятивные инструменты банковской деятельности (межбанковское кредитование, рынок ценных бумаг, валютные ценности).

Наиболее отражаются на деятельности банков налог на прибыль и единый социальный налог. Но с точки зрения налогового регулирования банковской деятельности особое значение имеют налог на прибыль и налог на добавленную стоимость.

Налогообложение коммерческих банков - проблема чрезвычайно сложная, поскольку коммерческие банки являются не только крупными налогоплательщиками, но и экономическими субъектами, платежеспособность которых имеет большое общественное значение.

От того, как будут развиваться, и функционировать коммерческие банки, во многом зависит их прибыль, а значит и увеличение доходов федерального, региональных и местных бюджетов.

Формирование действующей налоговой системы привело к тому, что коммерческие банки и другие кредитные учреждения как субъекты предпринимательской деятельности уплачивают налог на прибыль; налог на добавленную стоимость; налог на имущество; налог на операции с ценными бумагами; налоги, зачисляемые в дорожные фонды; транспортный налог; ряд местных налогов, среди которых выделяются земельный налог, налог на рекламу. Наибольшую значимость и особенности исчисления кредитными организациями в Российской Федерации имеют налог на прибыль банков, налог на добавленную стоимость и налог на имущество банков.

Анализ налогообложения коммерческих банков и других кредитных учреждений в Российской Федерации позволяет сделать вывод о необходимости детального изучения правовых основ банковской деятельности и налогового права за рубежом. Банковский сектор не должен иметь каких-либо льгот и привилегий по линии налогообложения. Вместе с тем, условия налогообложения в отношении кредитных организаций не могут быть хуже, чем для других юридических лиц. Принципиальное значение для кредитных организаций имеет адекватное определение доходов, расходов, относимых на себестоимость банковских услуг и налогооблагаемой базы.

Первоочередными, с точки зрения совершенствования системы налогообложения кредитных организаций, являются следующие вопросы:

ставка налога на прибыль кредитных организаций должна быть установлена на уровне ставки налога на прибыль для предприятий небанковского сектора;

из состава доходов и расходов, учитываемых для целей налогообложения, необходимо исключить переоценку средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов кредитных организаций;

в состав резервов, принимаемых в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль у кредитных организаций, должны включаться все резервы, сформированные в соответствии с нормативными актами Банка России под риски, вызванные добросовестными операциями и сделками;

к расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, следует отнести затраты капитального характера по объектам производственного назначения (имеющим непосредственное отношение к банковской деятельности), а также расходы, связанные с организацией банком филиалов и представительств;

нематериальные активы следует отнести к объектам, имеющим отношение к банковской деятельности, что позволит относить начисленный по ним износ к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых банками услуг и в расчет налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль;

отменить налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, как непродуктивный и стимулирующий теневой бизнес.

Развитие банковского дела в России и совершенствование налоговой системы - два параллельных и взаимосвязанных пути. С помощью государственного регулирования налогообложения кредитных организаций, проявления стимулирующей функции налогов можно достичь значительных успехов в уменьшении финансового дисбаланса и стабилизации экономики.

Из конкретных направлений совершенствования действующего механизма налогового регулирования можно выделить следующие:

Расширение прав банков по созданию резервных фондов за счет себестоимости. Это позволит банкам более активно проникать на еще не освоенные рынки России (а впоследствии и зарубежные - особенно рынки развивающихся стран), принимать участие в кредитовании реального сектора экономики. Ввести единый порядок учета для целей налогообложения процентов по привлеченным средствам – проценты по займам (в том числе и субординационного, являющегося источником увеличения собственного капитала банка) аналогично процентам по кредитам и депозитам должны уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

Установить единый порядок отнесения на себестоимость убытков от купли-продажи валютных контрактов для спекулятивных сделок и убытков от сделок, заключенных в целях уменьшения риска изменения рыночной цены.

В первой главе «Правовые экономические основы деятельности кредитных организаций». Изучены понятие и виды кредитных организаций. Подробно изложено развитие налогообложения коммерческих банков в период реформ.

Во второй главе «Специфика налогообложения банков».

Изучены основы налогообложения прибыли банков

Подробно рассмотрены особенности НДС в банковской деятельности и прочие налоговые обязательства банков.

В третьей главе «Практические аспекты исчисления налоговой нагрузки на примере Дополнительного офиса № 8598/0160 Сбербанка России в г. Уфа РБ».

Изучена общая характеристика Дополнительного офиса № 8598/0160 Сбербанка России в г. Уфа РБ.

Проведен подробный анализ финансовых результатов деятельности Дополнительного офиса № 8598/0160 Сбербанка России, где информационной базой для анализа послужили данные бухгалтерской отчетности, достоверность которой подтверждена выводами аудиторской организации, и данные бухгалтерского учета. Изучена и проанализирована налоговая нагрузка Дополнительного офиса № 8598/0160 Сбербанка России.

В заключении сформулированы основные выводы и предложения по результатам выпускной квалификационной работы.

В ходе выполнения данной работы установлено, что Дополнительный офис № 8598/0160 Сбербанка России считается ликвидным, так как суммы его наличных средств и других ликвидных активов, а также возможности быстро мобилизовать средства из других источников, достаточны для своевременного погашения долговых и финансовых обязательств. Кроме того, ликвидный резерв отделению необходим для удовлетворения практически любых непредвиденных финансовых нужд: заключения выгодных сделок по кредиту или инвестированию; на компенсирование сезонных и непредвиденных колебаний спроса на кредит, восполнение средств при неожиданном изъятии вкладов и т. д.

Проведенный анализ показывает, что поддержание ликвидности на требуемом уровне осуществляется при помощи проведения определенной политики Дополнительного офиса № 8598/0160 Сбербанка России в области пассивных и активных операций, вырабатываемой с учетом конкретных условий денежного рынка, специфики клиентуры, особенностей выполняемых операций, возможностей выхода на новые рынки и развития банковских услуг.

Банки, как и все хозяйственные субъекты, получающие прибыль или доходы, в соответствии с принципами налоговой системы, подлежат налогообложению, участвуют в формировании государственного централизованного фонда, необходимого государству для выполнения свойственных ему функций.

Вопросы налогообложения банков решаются в соответствии налоговым законодательством Российской Федерации, в первую очередь положениями Налогового кодекса РФ. При решении проблем в области исчисления и уплаты различных видов налогов большое методическое значение играют инструктивные материалы Министерства РФ по налогам и сборам, Постановления Правительства России, указания Министерства финансов.

Специфика деятельности коммерческих банков во многом определяет особенности их налогообложения. Обоснование направлений функционирования банков в современных условиях позволяет установить порядок исчисления и уплаты различных видов налоговых платежей, грамотно организовать налоговый и бухгалтерский учет, определить место и обязанности банка как субъекта налогообложения.

Налогообложение банков в настоящее время производится в общем порядке. Механизм определения налогооблагаемой базы, размер налоговых ставок и характер налоговых льгот применительно к банкам в ряде случаев может существенно отличаться от общепринятого, что и было проанализировано в настоящей работе.

Теоретическая и практическая значимость работы заключается в том, что проведенный в ней анализ позволяет решить сложные вопросы налогообложения коммерческих банков в современных условиях, а в некоторых случаях оптимизировать их деятельность по исчислению и уплате отдельных налогов. Выход из кризиса и экономическая стабилизация России в значительной степени зависят от деятельности банков. Ресурсы коммерческих банков могут при соответствующих условиях решить многие проблемы развития экономики.

Налоговая система и налоговая политика государства затрагивают экономические интересы всех без исключения субъектов рынка. Одним из центральных сегментов рынка является банковский рынок, который базируется в основном на банках и без которого рыночная экономика вообще не может функционировать. Предлагаемые меры по совершенствованию налогообложения коммерческих банков помогут, решить некоторые назревшие проблемы в системе налогообложения, что в конечном итоге приведет к повышению стабильности в банковской сфере. Разумеется, представленная работа не претендует на исчерпывающее решение затронутых проблем. Но, использование выводов, обобщений и предложений, содержащихся в данной работе, будет способствовать совершенствованию системы налогообложения кредитных организаций банковского типа. Таким образом, поставленная автором работы цель была достигнута, а задачи решены.

5. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 2.12.90 года №395-1 // Гарант Федеральные законы. Федеральный закон от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ «О Центральном банке РФ (Банке России)» // Гарант

5. Федеральные законы. Федеральный закон от 25 февраля 1999 г. N 40-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций» (с изм. и доп. 29 декабря 2009 г.) // Гарант

6. Кодексы. Налоговый кодекс РФ. Часть первая. От 31.07.1998 №146-ФЗ (с изм. 30.12.2007). Часть вторая. От 5.08.2000 №117-ФЗ // Гарант

7. Астапов К.Л. Новые тенденции в бюджетной и налоговой политике// Финансы. – 2009. – № 10. – с. 21

8. Астапов К.Л. Приоритеты налоговой реформы в Российской Федерации// Финансы. – 2009. – № 2. – с. 54

9. Белецкий М.В. Новое в налогообложении коммерческих банков//Финансы. – 2010. - №2. – с. 11

10. Белуза М.Я. О необходимости налогового учета// Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». – 2009. - №2. – с. 91

11. Бобоев М., Кашин В. Налоговая политика России на современном этапе// Вопросы экономики. – 2010. – № 7. – с. 63

12. Булатов М.А. Проект регистров налогового учета// Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». – 2009. - №1. – с.46

13. Бутыльков, М.Л. Теоретические основы налогового регулирования банковской деятельности /М.Л. Бутыльков //Вестник финансового анализа. 2008. - №1. – с.11

14. Бутыльков, М.Н. Направления и методы воздействия государства на банковскую деятельность /М.Л. Бутыльков // Финансы и кредит. - 2008. - № 3. - С. 16 - 19.

15. Булатов, М.А. НДС и налог на прибыль: спорные вопросы и практика применения /М. А. Булатов //Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2009. - №6. – с.10

16. Булатов, М.А. Перспективы изменения налогового законодательства в части налога на прибыль /М. А. Булатов //Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2010. - №8. – с.18

17. Виноградов, В.Особенности расчета налога на прибыль по финансовым инструментам срочных сделок /В. Виноградова // Бухгалтерия и банки. - 2009. - N 9. - С. 8-11.

18. Гончаренко, Л.И. Налогообложение организаций финансового сектора экономики / Л.И. Гончаренко. - М.: Финансы и статистика, 2009. – 304 с.

19. Глушкова, Н.Б. Банковское дело. /Н.Б. Глушкова. - М.: Академический проект, 2010. – 432 с.

20. Романова, М.В. Большая книга бухгалтера банка: Ежегодный справочник-альманах. Часть I. Налогообложение. /М.В. Романова. – БДЦ-пресс, 2009. – 444 с.

21. Чернова, Е.Г. Роль банковского сектора в обеспечении устойчивого роста экономики: Обзор материалов обсуждения за круглым столом /Е. Г. Чернова // Деньги и кредит. - 2009. - №8. С.14

22. Чернов, В.В., Алехин С.Н. Снижение налоговых ставок: утопия или эффективное решение /В.В. Чернов //Российский налоговый курьер. 2009. - №18. – с.9

23. Писцов, Г.И. О налогообложении банков /Г.И. Писцов // Налоговый вестник. - 2009. - N5. - С.91-94.

24. Романова, М.В. Налог на добавленную стоимость / М.В. Романова //Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2010. - №12 . –с.11

25. Мурзин, В.Е. Актуальные вопросы налогообложения прибыли кредитных организаций /В.Е. Мурзин //Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2009. - №11. – с.5

26. Муравлева, Т.В. Налогообложение банков. /Т.В. Муравлева - Система ГАРАНТ, 2009. - 157 с.

27. Романова, М.В. Банковская деятельность: налоговый аспект. /М.В. Романова. - Москва, Издательская группа «БДЦ-пресс», 2010. - 304 с.

28. Мурзин, В. Е. Об обложении налогом на прибыль операций банков с иностранной валютой /В.Е, Мурзин // Налоговый вестник. - 2009. - N 7. - С. 110-113.

29. Омельченко, В.В. Годовой отчет и учетная политика кредитной организации /В.В. Омельченко //Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2009. - №2. – с.17

30. И.Е, Смирнов //Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2009. - №11. – с.19

31. Сапожков, А.В. Реформа налога на добавленную стоимость /А.В. Сапожков // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2008. - №3. – с. 13-16

32. Сапожков, А.В. Реформа единого социального налога: «за» и «против» /А.В. Сапожков // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2008. - №2. – с. 9-11

33. Чернова, Ю.В. О налоговых аспектах стратегии развития банковского сектора Российской Федерации на период до 2009 года / Ю.В. Черник //Налоговый вестник. 2009. - №6. – с.110- 112.

34. Фетисов, Г. Банковская сфера – 2007: итога и выводы. /Г. Фетисов //Бюджет. - 2008. - №3. – с.40-41

35. Смирнов Е.Е. Новые акценты в регулировании налоговой политике// Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». – 2009. – №9. – с. 73

36. Снитко А.А. Налогообложение кредитных организаций в 2002 году// Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». – 2010. - №1. – с. 53

37. Чекмарев Е.А. Некоторые вопросы налогообложения прибыли кредитных организаций// Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». – 2009. - №2. – с. 70

38. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2009. – 415с.

39. Интернет-ресурс: h**t://w*w.sbrf.r* – Сбербанк России.

40. Интернет-ресурс: h**t://w*w.consultant.r* – «Консультант Плюс»

41. Интернет-ресурс: h**t://w*w.financestation.r*/