«Совершенствование учета и аудита материально – производственных запасов и учета с поставщиками на предприятии»

В качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с материально-производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами и т.д. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом, бухгалтерский учет и аудит с материальными запасами являются жизненно необходимым предприятиям, ведущим свою деятельность.

Общепринятым является отнесение продуктов труда к товарным запасам предприятия от момента их поступления на склад предприятия до момента погрузки на транспортные средства для отправки или непосредственной передачи потребителям.

Непрерывность производства требует, чтобы постоянно находилось на складах достаточное количество сырья и материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях материальных запасов, то есть товарно-материальных ценностей.

Первичные документы по поступлению производственных запасов являются основой организации материального учета. Именно по первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и использованием производственных запасов.

Их всестороннее изучение и правильное понимание сущности запасов товарно-материальных ценностей, их значения и роли в экономике предприятий и объединений, стоит в ряду важнейших проблем по экономии и рациональному использованию материальных ценностей страны и задач по совершенствованию материально-технического снабжения всех предприятий страны.

Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями – за купленные ими товары; с заказчиками – за выполненные работы и оказанные услуги.

В настоящее время большое внимание уделяется поступлению товаров и расчётам с поставщиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот финансовых и хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками за товары и прочие материальные ценности.

В процессе изучения и обработки материалов применяются следующие методы экономических исследований: экономический, монографический, экономико-математический, расчетно-конструктивный; используются основные методы экономического анализа, такие как: элиминирование, балансовый метод и так далее.

Методологической и технической основой для написания дипломной работы послужили: Федеральные Законы, Положения, Постановления Правительства РФ и инструктивные материалы по изучаемым вопросам, учебная литература и труды отечественных и зарубежных ученых, таких как П. И. Камышанова, А.А. Терехова, А.А. Белова, Н.В.Пошерстник, Ю. А.Бабаева, А. М. Петрова.

Цель работы: проанализировать и предложить направления совершенствования учета и аудита материально – производственных запасов и учета с поставщиками на предприятии.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Теоретические аспекты учета и аудита материальных и производственных запасов и расчетов с поставщиками

2. Бухгалтерский учет материально – производственных запасов и расчетов с поставщиками в ООО «Логистический центр»

3. Направления совершенствования учета и аудита материально – производственных запасов и учета с поставщиками в ООО «Логистический центр»

Объектом исследования является ООО «Логистический центр».

Предметом – бухгалтерский учет и аудит материально – производственных запасов и расчетов с поставщиками в ООО «Логистический центр».

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

Изучение системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета.

В данной работе был изучен бухгалтерский учет материально – производственных запасов и расчетов с поставщиками в ООО «Логистический центр», а также проведен аудит данных участков учета.

Основная сфера деятельности ООО «Логистический центр» - организация автомобильных, железнодорожных грузоперевозок.

На основе проведенного анализа структуры и динамики показателей хозяйственной деятельности ООО «Логистический центр» можно утверждать, что данная организация стабильно работает на протяжении последних трех лет. В деятельности отсутствуют явные резкие колебания, влияющие на финансовый результат.

Учёт материальных ценностей в бухгалтерском учёте ООО «Логистический центр» является одним из основных объектов учёта на производстве.

Синтетический учет поступления материалов в ООО «Логистический центр» ведется в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и основными положениями бухгалтерского учета Российской Федерации. Организацией разрабатывается рабочий план счетов бухгалтерского учета на каждый год. Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском учете ООО «Логистический центр» согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденному Приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44н.

В ходе исследования было установлено, что в учетной политике ООО «Логистический центр» в части организации и ведении учета материальных ценностей раскрыты не все элементы. Не указана применяемая форма бухгалтерского учета, не приведены сведения о документообороте организации и формах первичных учетных документов, не предоставлен вариант синтетического и аналитического учета материальных запасов. Также в учетной политике не дано определение материально – производственных запасов, не указано, что является единицей их учета.

Учет расчетов с поставщиками товарно–материальных ценностей и услуг организуется в ООО «Логистический центр» на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», к которому открыты субсчета.

ООО «Логистический центр» производит оплату счетов поставщиков и подрядчиков платежными поручениями, безналичными расчетами.

Аудиторская проверка учета материально-производственных запасов и расчетов с поставщиками осуществлена в данной работе за 2009 г. Количество человеко-часов – 240. В состав аудиторской группы входят 2 человека – Викторов И.Я. (руководитель аудиторской группы) и Соколова В.В. (аудитор). Планируемый аудиторский риск – 0,4%, планируемый уровень существенности – 1,12%.

Аудиторская проверка учета материально-производственных запасов была начата с обследования складских помещений и мест хранения материальных ценностей. По результатам инвентаризации материально-производственных запасов нарушений не было.

Управление производственными запасами в ООО «Логистический центр» требует рациональной организации их аналитического учета, на основе предварительно разработанной номенклатуры.

В ходе аудита расчетов с поставщиками в ООО «Логистический центр» было установлено также, что предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В результате проведенного исследования по вопросам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Логистический центр» были выявлены следующие положительные моменты:

- учет на данном участке бухгалтерской работы полностью автоматизирован, что уменьшает ее трудоемкость;

- для проверки соответствия данных аналитического учета составляется автоматизированным способом оборотно-сальдовая ведомость.

Однако, приведенные в таблице 8 ошибки при оформлении документов расчетных операций с поставщиками обращают внимание на недостатки в работе бухгалтеров при приеме и проверке первичных учетных документов.

По результатам аудиторской проверки расчетов с поставщиками было установлено, что договора с поставщиками и покупателями оформлены в соответствии с действующим законодательством, соблюдена форма договоров, и экономический смысл сделки полностью соответствуют форме договора. На этапе правовой оценки договоров существенных замечаний нет.

Выборочная проверка наличия первичных учетных документов на каждую хозяйственную операцию показала, что все хозяйственные операции отражены своевременно и в полном объеме, на каждую операцию имеется первичный документ, также в процессе проверки была получена достаточная уверенность в том, что на предприятии вся первичная документация защищена от несанкционированного доступа.

Однако первичный учет имеет ряд недостатков, так не всегда заполняются обязательные реквизиты форм документов, а также имеются нарушения Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 - на предприятии нарушена хронологическая последовательность нумерации выставленных счетов – фактур.

При проверке соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета нарушений нет.

Остатки по счетам учета расчетов с поставщиками и покупателями в полной мере соответствуют реальной задолженности. В отчетности не было информации о просроченной дебиторской и кредиторской задолженности.

В качестве рекомендации по совершенствованию учета расчетов с поставщиками можно предложить следующее:

- при принятии товаров к учёту нужно следить за тем, что бы был правильно составлен договор на поставку данных товаров;

- соблюдать график документооборота по операциям с поставщиками;

- иные регулятивные требования, а также стандартов деятельности и норм профессиональной этики, внутренних документов, определяющих политику и регулирующих товарные операции.

- необходимо обеспечение контроля за своевременной идентификацией, оценкой и принятием мер по минимизации рисков предприятия в процессе его коммерческой деятельности.

5. Андреев В.Д. Внутренний аудит / В.Д. Андреев. - М.: Финансы и статистика. 2007. – 464с.

6. Баканов А.С. Теория экономического анализа / Баканов А.С., Шеремет А.Д. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 401с.

7. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение / Н.П. Барышников. - М.: Финансы, 2007. - 510с.

8. Бахрушина М.А., Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учеб. пособие / Л.А. Мельникова Л.А., Н.С. Пласкова. - М.: Вузовский учебник, 2008.- 320 с.

9. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов / под ред. проф. Ю.А, Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2008. - 525с.

10. Варенкова И. Бухгалтерский учет / И. Варенкова. - М.: Финансы и статистика, 2006. – 208с.

11. Вешунова Н.Л. Бухгалтерский учет / Н.Л. Вешунова. - М.: Финансы, 2008.-496 с.

12. Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии / И.Е. Глушков. - М.: КноРус, 2006.- 1056 с.

13. Донцова Л.В. Анализ финансовой отчетности: учебник / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. -5-е изд.- М.: Дело и Сервис, 2008.- 368 с.

14. Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. - М.: Проспект, 2007. - 211 с.

15. Ковалев В.В. Финансовый анализ: учебник / В.В. Ковалев. - М.: Финансы, 2007. - 589 с.

16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебник / Н.П. Кондраков.- М.: ИНФРА-М, 2008.-720 с.

17. Панкратов А.С. Аудит: курс лекций / А.С. Панкратов.- М.: ИНФРА-М, 2006.- 210с.

18. Парушина Н.В., Баркова Т.А. Планирование аудита / Н.В. Парушина // Аудитор.- 2006. - № 2.- с.15.

19. Подольский В.И. Аудит: учебник для вузов / В.И. Подольский.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. – 583 с.

20. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Самоучитель по бухгалтерскому учету / Н.В. Пошерстник. - СПб.: Издательский дом Герда, 2007. - 656 с.

21. Пятницкая К. Цели и задачи внутреннего контроля. Институт внутренних аудиторов / К.Пятницкая //w*w.iia-ru./divo.r*

22. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / Г.В. Савицкая. - М.: Новое знание, 2006. - 405 с.

23. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами: учеб. пособие для вузов / Н.Н. Селезева. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2006. – 639 с.

24. Талалаева Ю.Н. Некоторые вопросы заполнения и представления счетов-фактур / Ю.Н. Талалаева // Консультант.- 2006. – №6.- с. 71.

25. Терентьева Т.В. Теория бухгалтерского учета: учеб.пособие / Т.В. Терентьева. – М.: Вузовский учебник, 2008.- 591 с.

26. Терехов А.А. Аудит: законодательные решения / А.А. Терехов.- М.: Финансы и статистка, 2007. – 608с.

27. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность: практическое пособие / Р.З. Тумасян. - М: НИТАР АЛЬЯНС, 2007. – 336 с.

28. Часова О.В. Финансовый бухгалтерский учет: учеб. пособие для вузов / О.В. Часова. - М.: Финансы и статистика, 2007.- 320 с.

29. Чернов В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб.пособие / Под ред. М.И. Баканова.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.- 415 с.

30. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е. В. Методика финансового анализа / А.Д. Шеремет.- 3-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2007. - 208 с.

31. Яблукова Р.З. Финансовый менеджмент: учебное пособие / Р.З. Яблукова.- М.: Лига, 2006.- 380 с.

32. Якубова О.Н. Бухгалтерский учет по новым стандартам / О.Н. Яблукова // Консультант бухгалтера.- 2009.- № 2.- с. 41.