«Особенности учёта и налогообложения анализа и аудита в малом бизнесе»

– малые предприятия – до 100 человек;

– средние предприятия – от 101-250 человек;

4. Балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год – предельные значения для этих показателей ежегодно, а с 2010 года – раз в 5 лет – устанав-ливает Правительство РФ;

5. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за пред-шествующий календарный год – предельные значения для этих показателей ежегодно, а с 2010 года – раз в 5 лет – устанавливает Правительство РФ.

Для малого бизнеса характерно:

1. Высокая степень централизации и персонализации управления.

2. Отсутствие системы стратегического управления.

3. Высокая зависимость от внешней среды.

4. Дефицит финансовых ресурсов – как собственных, так и заемных.

5. Скромные финансовые возможности по привлечению высококва-лифицированных специалистов.

6. Потребность во всесторонних знаниях законодательства для осу-ществления своей деятельности.

7. Небольшая численность работающих.

8. Слабая защищенность перед произволом налоговых и иных кон-тролирующих государственных органов.

9. Представление руководства организации о бухгалтерском учете как средстве для исчисления налоговых обязательств.

10. Недостаточное знание руководством задач бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет в малом бизнесе, в зависимости от объема учетной работы, могут вести:

–бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

– штатный бухгалтер;

– специальной организацией на договорной основе или бухгалтером-специалистом;

– руководитель вести бухгалтерский учет лично.

Особенностью анализа в малом бизнесе является то, что здесь наиболее применим инструмент финансового анализа, который носит название анализ ко-эффициентов.

Основой для расчета финансовых коэффициентов служит информация, которую предоставляет система бухгалтерского учета. Почти все финансовые коэффициенты можно вычислить путем извлечения информации из соответст-вующих финансовых документов. Таким образом, необходимой стартовой пло-щадкой для рассмотрения финансовых коэффициентов является определение финансовых отчетов, из которых получаются данные для подсчета коэффициен-тов.

Особенностью аудита в малом бизнесе является повышенный аудитор-ский риск при проверке такого хозяйствующего субъекта. Факторами риска вы-ступают:

– высокая степень зависимости принимаемых решений от одного лица (учредителя или руководителя);

– низкий уровень качества внутренней системы контроля из-за отсутствия специализированной службы бухгалтерского учета и ведения бухгалтерского учета привлекаемыми специалистами или лично руководителем;

– отсутствие необходимости подвергаться обязательному аудиту;

– наличие стимулов к искажению отчетности;

– низкий уровень менеджмента в целом и финансового менеджмента, в частности, а также экономического образования ведущих специалистов.

В малом бизнесе в настоящее время существуют такие режимы налогооб-ложения, как общий и специальные налоговые режимы. Общий режим налого-обложения представляет из себя совокупность налогов и сборов, установленных НК РФ и принятыми в соответствии с ним федеральными законами, подлежа-щих уплате организациями любых организационно-правовых форм. Специаль-ных налоговых режимов в настоящее время несколько (ст. 18 НК РФ):

– система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводи-телей (единый сельскохозяйственный налог) (глава 26.1 НК РФ);

– упрощенная система налогообложения (глава 26.2 НК РФ);

– система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (глава 26.3 НК РФ);

– система налогообложения при выполнении соглашений о разделе про-дукции (глава 26.4 НК РФ).

В дипломной работе также было рассмотрено применение упрощенной системы налогообложения на материалах ООО «Самарская оптовая компания «Терминал».

В ООО «Самарская оптовая компания «Терминал» упрощенная система налогообложения применяется уже несколько лет. Учет основных средств ве-дется в соответствии с ПБУ 6/01, а нематериальные активы отсутствуют.

В ООО «Самарская оптовая компания «Терминал» налог рассчитывается с доходов, уменьшенных на величину расходов, поэтому здесь в обязательном порядке учитываются расходы и доходы.

В ООО «Самарская оптовая компания «Терминал» книга учета доходов и расходов ведется в электронном виде. По окончании каждого отчетного (нало-гового) периода книга распечатывается, прошивается, пронумеровывается, за-веряется и регистрируется по окончании года в налоговой инспекции.

При реализации товаров их можно оценить одним из следующих методов:

– по стоимости единицы товаров;

– по средней стоимости;

– методом ФИФО;

– методом ЛИФО.

Учет расходов на приобретение товаров, отпущенных со склада в ООО «Самарская оптовая компания «Терминал» ведется по стоимости единицы запа-сов. Выбранный вариант закреплён в учетной политике для целей налогообло-жения.

Применение упрощенной системы налогообложения подразумевает заме-ну единым налогом целого ряда налогов, это:

– налог на прибыль организаций;

– налог на имущество организаций;

– единый социальный налог;

– налог на доходы физических лиц;

– налог на имущество физических лиц;

– единый социальный налог с доходов, полученных от предприниматель-ской деятельности, а также с выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц.

Организации, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС.

В дипломной работе также был проведен анализ хозяйственной деятель-ности малого предприятия на примере ООО «Самарская оптовая компания «Терминал».

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности с краткосрочными обя-зательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их по-гашения.

По результатам анализа можно сделать вывод, что на конец отчетного пе-риода наиболее ликвидные активы ООО «Самарская оптовая компания «Терми-нал» уменьшились на 34215 руб. этот показатель говорит о неликвидности ба-ланса за 2007г., а быстрореализуемые активы уменьшились на конец 2007г. на 210000 руб., медленнореализуемые активы уменьшились на 900 руб., также уменьшились труднореализуемые активы на 70190 руб. – уменьшение этих ак-тивов говорит об ухудшении ликвидности баланса.

Также увеличился платежный недостаток наиболее ликвидных активов, ожидаемые поступления дебиторской задолженности превышают величину краткосрочных кредитов, величина запасов превышает долгосрочные обяза-тельства.

После анализа финансовой устойчивости с помощью абсолютных показа-телей был проведен анализ финансовой устойчивости ООО «Самарская оптовая компания «Терминал» за 2007 год с помощью коэффициентов устойчивости. Данный анализ показал, что:

– Финансовое положение предприятия можно считать устойчивым на на-чало периода так как К1 больше 0,5, и неустойчивым в конце. Более 50% финан-совых ресурсов в начале периода покрывается его собственными средствами. Уменьшение коэффициента автономии с 0,77 до 0,13 свидетельствует о сниже-нии финансовой независимости предприятия.

– Коэффициент финансовой зависимости вырос от 0,23 до 0,87 и превы-сил критическое значение, значит выросла доля заемного капитала в имуществе предприятия и увеличилась финансовая зависимость предприятия.

– Коэффициент соотношения заемных и собственных средств показывает, что на один рубль вложенных в активы собственных средств предприятие при-влекло в начале года 29 копеек заемных средств, а на конец года – 643 копейки, что превышает нормативное значение.

– Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансиро-вания показывает, что половина оборотных активов (59%) в начале периода фи-нансируется за счет собственных источников, а в течение года эта часть снизи-лась. Значение данного коэффициента не укладывается в норматив, что отрица-тельно характеризует деятельность предприятия.

– Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами показывает, что все материальные запасы финансируются за счет собственных источников, а в течение года этот показатель снизился. Значение данного коэффициента не укладывается в норматив, что отрицательно характе-ризует деятельность предприятия.

– Коэффициент финансовой устойчивости за данный период снижается незначительно с 0,77 до 0,74. Данный коэффициент подтверждает, что предпри-ятие находится в кризисном финансовом состоянии, так как он не соответствует нормативному значению. Коэффициент финансовой устойчивости показывает, что на начало года 77%, а на конец года 74% актива финансируется за счет ус-тойчивых источников.

– Коэффициент мобильности (маневренности) собственного капитала зна-чительно меньше нормативного значения и продолжает снижаться, от 0,42 до -2,94, что говорит о том, что собственный капитал не мобилен.

– Коэффициент текущей задолженности немного увеличился с 0,23 до 0,26, значит 23 и 26% обязательств приходится на краткосрочные финансовые обязательства в начале года и в конце периода. Значение коэффициента при-ближается к критическому.

Анализ коэффициентов финансовой устойчивости подтвердил, что ООО «Самарская оптовая компания «Терминал» находится в неустойчивом финансо-вом состоянии, так как часть коэффициентов не достигает нормативного значе-ния.

Таким образом, в ООО «Самарская оптовая компания «Терминал» созда-лось неустойчивое финансовое состояние, которое сопряжено с нарушением платежеспособности, но при этом все же сохраняется возможность восстанов-ления равновесия за счет пополнения источников собственных средств путём ускорения оборачиваемости товаров. Финансовая устойчивость может быть восстановлена путем обоснованного снижения запасов и затрат.

Также в работе были рассмотрены затраты, которые не уменьшают нало-гооблагаемую базу при использовании упрощенной системы налогообложения. Такие затраты являются ощутимым недостатком УСН и значительно осложняют работу малых предприятий вообще и ООО «Самарская оптовая компания «Тер-минал» в частности.

Для ООО «Самарская оптовая компания «Терминал» можно предложить следующие варианты улучшения ведения бухгалтерского учета:

1. Ввести дополнительный контроль за расходами и их учетом, особенно это относится к расходам, которые не учитываются при расчете налогооблагае-мой базы. Такой подход позволит более рационально расходовать денежные средства.

2. Нужно регулярно проводить анализ ликвидности и финансовой устой-чивости для своевременной корректировки работы предприятия.

3. Ухудшение показателей работы ООО «Самарская оптовая компания «Терминал» в 2007 году произошло в основном за счет того, что планировалось приобретение нового офиса и значительная часть денежных средств связи с этим была изъята из оборота.

4. Также требуется более тщательно собирать информацию для анализа и проводить подробный анализ эффективности использования основных средств.

5. Один из главных путей повышения эффективности работы ООО «Са-марская оптовая компания «Терминал» – это уменьшение количества запасов и ускорение оборота товаров.

6. Комбинирую системы налогообложения или подогнав торговые площа-ди под использование ЕНВД ООО «Самарская оптовая компания «Терминал» может улучшить своё финансовое положение.

Главный вывод, который необходимо сделать в данной работе – это тот факт, что основная часть всех трудностей, с которыми сталкивается малый биз-нес в России, лежит в области взаимоотношений с государством. Самая главная проблема российских малых предприятий – это непродуманность именно госу-дарственной политики, невнимание власти к негативной ситуации, складываю-щейся вокруг субъектов малого бизнеса. Следовательно, именно государствен-ной власти необходимо активно действовать в направлении ликвидации тех барьеров, которые ею ранее были созданы. Именно государственные органы должны действовать по направлениям улучшения условий работы малого биз-неса.

Главенствующее место в процессе работы мелких предприятий занимает фактор государственного отношения к ним, степень поддержки, глубина заин-тересованности в повышении эффективности их деятельности. На государство возложен ряд функций, в том числе и в области обеспечения нормальных усло-вий существования малого бизнеса, в России не все из этих функций выполня-ются должным образом. Однако пути выхода из сложившейся ситуации есть. Приоритетными направлениями исправления создавшейся ситуации должны стать: формирование политики государства в области развития и регулирования малого предпринимательства, устранение текущих недостатков; разработка и реализация совместно с федеральными министерствами и ведомствами, а также органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, федераль-ной программы развития малого предпринимательства; активизация органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления по развитию малого бизнеса, в том числе и в рамках соответст-вующих межрегиональных, региональных и муниципальных программ; безот-лагательное принятие мер по устранению правовых, административных, эконо-мических и организационных препятствий в создании и развитии малых пред-приятий; обеспечение формирования системы инфраструктуры функциониро-вания и развития малого предпринимательства, оказание ему консультативной, информационной и финансовой поддержки; совершенствование системы подго-товки кадров для малого предпринимательства, а также специалистов для орга-нов власти всех уровней, занятых регулированием малого предпринимательст-ва; принятие мер по совершенствованию налогообложения, а также механизма финансово-кредитного регулирования субъектов малого бизнеса; защита закон-ных прав и интересов предпринимателей, учет и обобщение мнений малых форм предпринимательства.

Если не медлить более с претворением в жизнь вышеупомянутых мер, то сегмент малых предприятий сможет заработать в полную силу и стать неким подобием локомотива, способного поднять уровень российской экономики в целом на качественно новый уровень.