«Налог на имущество предприятий»

Устанавливая налог на имущество организаций, законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе определять налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 НК РФ; порядок и сроки уплаты налога; форму отчетности по налогу.

Кроме того, при установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться региональные налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Налог на имущество предприятий занимает центральное место в системе имущественного налогообложения России и вызывает определенный интерес в свете возможных изменений в порядке расчета и уплаты данного налога на основе зарубежного опыта, а также изменений, ожидаемых в области замены налога на имущество юридических и физических лиц, а также земельного налога, на налог на недвижимость.

Несомненно, что определенную сложность вызывает практическое применение порядка и правил налогообложения налогоплательщиками, осуществляющими деятельность на территориях различных субъектов Российской Федерации, поскольку им необходимо учитывать соответствующие региональные особенности налогообложения. При этом, произвольная, часто расширительная трактовка терминологии закона приводит налогоплательщиков к грубым ошибкам и налоговым правонарушениям.

Вышеизложенное обусловливает актуальность темы данной работы, посвященной вопросам имущественного налогообложения организаций в соответствии с нормами действующего налогового законодательства.

Кроме этого, немаловажен и тот факт, что глава 30 НК РФ, устанавливающая новые правила расчета и уплаты налога на имущество предприятий, вступила в действие 1 января 2004 года, существенно изменив некоторые важные положения порядка рассматриваемого вида налогообложения.

Объектом исследования является комплекс теоретических и практических проблем, связанных с раскрытием природы налога на имущество и порядка имущественного налогообложения организаций в свете действующего налогового законодательства.

Предмет исследования – нормы Налогового кодекса Российской Федерации об основах налогообложения и налоге на имущество предприятий.

Цели исследования – теоретическое и практическое рассмотрение имущественного налогообложения предприятий, выявление особенностей такого налогообложения в практической деятельности организаций.

Для достижения целей ставились следующие задачи:

а) дать характеристику имущественного налогообложения;

б) установить субъектный и объектный состав процесса расчета и уплаты налога на имущество;

в) проанализировать особенности порядка имущественного налогообложения;

г) исследовать вопросы оптимизации налога на имущество.

Максимальная ставка налога 2,2% (конкретная ставка устанавливается на региональном уровне).

Объект имущественного налогообложения – основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе у плательщика, учитываемые по остаточной стоимости.

Федеральным законодательством предусматривается значительное количество льгот по налогу на имущество предприятий, с помощью которых имущество предприятия можно классифицировать следующим образом: необлагаемое налогом имущество и имущество, стоимость которого уменьшает налогооблагаемую базу.

Необходимо также учитывать особенности законодательства субъектов Российской Федерации, которые имеют право самостоятельно устанавливать льготы по налогу на имущество юридических лиц.

Нельзя не отметить ряд существенных изменений в законодательстве об имущественном налогообложении организаций, связанных со вступлением в законную силу главы 30 НК РФ.

Так, значительно сокращен состав имущества, подлежащего обложению налогом на имущество.

Из числа объектов налогообложения, по сравнению с ранее установленными правилами, исключены, в частности, следующие виды имущества:

а) нематериальные активы (счет 04);

б) запасы и затраты (счета 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», счет 45 «Товары отгруженные»);

в) затраты на приобретение основных средств и строительно-монтажные работы (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»);

г) расходы будущих периодов (счет 97).

Таким образом, в качестве объекта налогообложения для российской организации законодатель определил только имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Изменился порядок расчета налоговой базы. Она определена как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Имущество, признаваемое для целей налогообложения, учитывается при расчете налоговой базы по остаточной стоимости, то есть в оценке, принятой правилами ведения бухгалтерского учета.

Согласно п. 1 ст. 375 НК РФ, стоимость объектов, по которым не начисляется амортизация, налогоплательщики должны определять, вычитая из первоначальной стоимости сумму износа. Величину износа организация должна определять по нормам амортизационных отчислений в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Для иностранных фирм, которые не образуют на российской территории постоянных представительств, в качестве налоговой базы определена инвентаризационная стоимость объектов недвижимости.

Отменен ряд федеральных льгот. Но региональным законодателям дано право устанавливать дополнительный перечень организаций-льготников.

Следующее новшество связано с увеличением предельного размера налоговой ставки. Как и раньше, размер ставки фиксирован верхним пределом – теперь это 2,2%. Но теперь субъекты Российской Федерации могут устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категории налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

По сравнению с действующим порядком верхний размер ставки налога увеличен на 0,2 пункта, то есть в абсолютном выражении ставка повышена в 1,1 раза (на 10 процентов).

В отличие от прежнего порядка, по окончании каждого отчетного периода организации будут уплачивать не налог, а авансовые платежи по налогу. Естественно, если регион решит не устанавливать отчетные периоды, то не будут подлежать уплате и авансовые платежи.

Что касается суммы авансового платежа, то порядок его расчета принципиально отличается от действующего порядка определения размера налогового обязательства по итогам каждого квартала.

В отличие от действующего порядка, в главе 30 НК РФ не прописаны сроки уплаты авансовых платежей и суммы налога на имущество организаций. Они устанавливаются законами субъектов Российской Федерации. Регионы также самостоятельно определяют форму отчетности по налогу.

Налоговые расчеты и налоговые декларации налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по своему местонахождению, местонахождению каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, местонахождению каждого объекта недвижимого имущества, в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога.

В перспективе ожидается, что налог на имущество предприятий, а также вкупе с ним налог на имущество физических лиц и налог на землю будут заменены единым региональным налогом – налогом на недвижимость. Однако в настоящее время для этого пока не созданы необходимые экономические и правовые условия.

Как видится, введение такого налога приблизит налоговую систему Российской Федерации к более качественному процессу налогообложения, в полной мере отвечающему потребностям защиты и развития рыночной экономики и прав человека.

6. Федеральный закон РФ от 14 ноября 2002г. № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

7. Федеральный закон РФ от 01 декабря 2007г. N 310-ФЗ «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

8. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 декабря 2002г. №5861/02 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

9. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 27 ноября 2007г. N 8585/07 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

10. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 18 ноября 2008г. N 8200/08 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

11. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 20 февраля 2008г. № 27н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (форма по КНД 1152026) и Порядка ее заполнения» // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

12. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 29 января 2009г. № 03-08-05 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

2. Основная литература

1. Алиев, Б.Х. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Алиева Б.Х. - М.: Финансы и статистика, 2004.

2. Белов, С. Налог на имущество. Передаточные схемы / Двойная запись. - 2005. - № 11.

3. Бойко, Л.П. Уценка основных средств как способ минимизации налога на имущество / В курсе дела. – 2005. - № 8.

4. Брызгалин, А.В., Берник, В.Р., Головкин, А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / Брызгалина А.В. - Екатеринбург: Налоги и финансовое право, 2002.

5. Миляков, Н.В. Налоги и налогообложение: учебник / Миляков Н.В. - 4-е изд., пепераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2004.

6. Налог на имущество организаций. Комментарий к главе 30 НК РФ (постатейный) / Зимин А.В. - М.: ТК Велби, Проспект, 2005.

7. Налоги и недвижимость / Услуги и цены. – 2005. - № 23.

8. Налоговое право России: Учебник / Л.В. Сальниковой, И.Д. Еналеевой. - М.: Юстицинформ, 2005.

9. Новиков, А.В. Досудебное производство по фактам налоговых и административно-налоговых правонарушений. Дисс. канд. юрид. наук. - М.: 2002.

10. Худолеев, В.В. Особенности исчисления и уплаты налога на имущество предприятий // Консультант бухгалтера. - 2003. - № 5.