«Аудит и анализ денежных средств»

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что грамотно поставленный учет и умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, предприятие должно постоянно заботиться о постановке бухгалтерского учета и о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли. Для контроля состояния учета денежных средств в кассе предприятия и на расчетных счетах предприятию необходимо проводить аудит денежных средств.

Основные задачи контроля денежных средств, учета расчетных опера-ций состоит в том, чтобы выявить состояние сохранности денежных средств, правильность и законность их использования, подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблю-дение кассовой дисциплины, полноты оприходования, целевого использования и условий хранения денежных средств. Таким образом, выбор темы дипломной работы является весьма актуальным на сегодняшний день.

Цель дипломной работы – исследовать теоретические и практические аспекты аудита и анализа денежных средств предприятия. Хозяйствующим субъектом, деятельность которого изучается в процессе выполнения дипломной работы, является ОАО «Завьяловское»

Для достижения цели дипломной работы в процессе ее выполнения необходимо решить комплекс задач:

-представить организационно-экономическую характеристику ОАО «Завьяловское»;

-рассмотреть вопросы аудиторской проверки операций с денежными средствами ОАО «Завьяловское»;

-выполнить анализ денежных средств ОАО «Завьяловское».

В первой главе дипломной работы дана краткая историческая справка, исследованы основные учредительные документы предприятия, раскрыта организационно-правовая форма, исследована структура управления. Кроме этого, в данной главе анализируются основные виды деятельности и технико-экономические показатели предприятия, проводится анализ финансового со-стояния предприятия.

Во второй главе дипломной работы исследуется нормативное и методологическое обеспечение аудита денежных средств предприятия, составляется программа аудита денежных средств, определяется уровень существенности и уровень аудиторского риска, исследуются результаты проверки кассовых операций и операций по расчетному счету ОАО «Завьяловское». По итогам главы разработаны предложения по устранению выявленных недостатков.

В третьей главе дипломной работы исследуются цель и задачи анализа денежных средств, проводится анализ движения денежных средств по основ-ной, инвестиционной и финансовой деятельности, проводится анализ задол-женности дебиторов предприятия. По итогам анализа разрабатывается система мероприятий, направленных на совершенствование управления денежными средствами предприятия.

-Производство и реализация строительных материалов, деревопереработка;

-Оптовая и розничная торговля промышленными и продовольственными товарами.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законодательством Российской Федерации, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Право Общества осуществлять деятельность, на занятие которой необходимо получение лицензии, возникает с момента получения такой лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

Как показано в процессе анализа, за 2006 -2007 гг. отмечается стабильный рост выручки. При этом в 2008 году отмечено снижение выручки, что обуславливается негативным воздействием финансово-экономического кризиса.

В 2006-2008 гг. ввиду превышения уровня себестоимости над выручкой от реализации продукции сельского хозяйства рентабельность предприятия была отрицательной, т.е. отмечена убыточность основной деятельности.

В процессе аудиторской проверки выполнена экспертиза ведения бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля на ОАО «Завьяловское». При этом аудит проводился исходя из рассчитанного показателя существенности, равного 2341 тыс. руб.

В процессе планирования аудиторской проверки установлено, что значение риска необнаружения может быть весьма значительным: 60%. Это обусловлено тем, что риск средств контроля (Кр) ОАО «Завьяловское» оценен на уровне: 20,8%, а уровень неотъемлемого риска необходимо оценен на уровне: 40%, а это является относительно невысоким уровнем. Аудиторский риск составил: Ар = 5 %.

Мы провели аудит денежных средств ОАО «Завьяловское» в соответст-вии с:

-Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";

-федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

-внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

-нормативными актами органа, осуществляющего регулирование дея-тельности аудируемого лица.

В процессе проведения аудиторской проверки денежных средств уста-новлены отдельные нарушения:

-в 2008 году ОАО «Завьяловское» нарушало лимит кассы, установленный равным 95800 руб.;

-выявлено отсутствие системы внутреннего аудита и соответственно от-сутствие проверок внутренними аудиторами документального оформления операций с денежными средствами, а также возможность доступа посторонних людей в кассу во время работы кассира. Кроме того, внезапные проверки кассы проводятся не регулярно (в 2008 года было всего две проверки);

-проверкой правильности документального оформления кассовых операций установлено, что в некоторых документах (приходных и расходных кассовых ордерах) отсутствуют подписи главного бухгалтера и руководителя, что является нарушением порядка ведения кассовых операций;

-в ходе тестирования корреспонденций счетов установлено, что коррес-понденция счетов по учету кассовых операций не всегда корректна. В про-цессе проверки правильности корреспонденции счетов при отражении опера-ций по расчетному счету выявлены ошибки.

Наряду с отсутствием на предприятии службы внутреннего аудита выявленные недостатки обусловлены также тем, что на предприятии доля работников, прошедших обучение и повышение квалификации за последний год составляет менее 20%.

Для недопущения в будущем выявленных в ходе аудита недостатков необходимо:

-учредителям необходимо усилить контроль соблюдения руководством ОАО «Завьяловское» требований законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения;

-главному бухгалтеру в свою очередь необходимо усилить контроль за деятельностью кассира, проводить внезапные ревизии кассы;

-необходимо провести аттестацию кассира ОАО «Завьяловское» на зна-ние порядка ведения кассовых операций в РФ и правил организации безналичных расчетов;

-руководителю ОАО «Завьяловское» усилить контроль за деятельностью главного бухгалтера и направить его на переобучение. Для этого необходимо предложить главному бухгалтеру принять дистанционное участие в семинарах, проводимых в г. Москве с участием специалистов Минфина РФ. Такие семинары проводит Международный центр финансово-экономического развития (МЦФЭР). С 2002 года МЦФЭР развивает новый, уникальный подход к работе с регионами – дистанционное участие в образовательных мероприятиях в рамках проекта «Семинар on-line».

На сегодняшний день в 35 российских городах оборудованы комфортабельные трансляционные залы МЦФЭР, куда ведется прямая трансляция семинаров, проходящих в московском отеле «Космос». При этом слушатели семинаров не просто видят и слышат все, что происходит в столичной аудитории, но и поддерживают обратную связь с лектором.

В 2009 году планируется организация дистанционной переподготовки специалистов в области экономики, бухгалтерского учета и аудита в г. Ижев-ске.

При этом имеющаяся система автоматизации бухгалтерского учета (разработана по заказу ОАО «Завьяловское») обладает следующими недостатками:

-отсутствует возможность проведения автоматизированного анализа показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия на основе данных бухгалтерского учета;

-отсутствует возможность взаимодействия с программой «Банк-клиент» (возможность автоматизированного экспорта-импорта денежных докумен-тов);

-отсутствует блок автоматизированного планирования финансовых ре-сурсов;

-специалистами вычислительного центра несвоевременно проводится обновление программы в соответствии с изменениями законодательства по причине отсутствия в штате соответствующих специалистов;

-существующая система автоматизации бухгалтерского учета создана на платформе операционной системы MSDOS, что не позволяет пользователям использовать интуитивно понятный интерфейс, свойственный программам разработанным для Microsoft Windows.

Таким образом, необходимо рекомендовать приобретение ОАО «Завьяловское» программного продукта «1С: Бухгалтерия 8.0» на платформе «1С: Предприятие 8.0».

Если рассмотреть чистые средства от текущей, финансовой и инвестиционной деятельности, то на конец 2006 года остаток денежных средств по текущей деятельности составил -6274 тыс. руб., на конец 2007 года 2253 тыс. руб., а на конец 2008 года -10824 тыс. руб. При этом поступления денежных средств включают в себя поступления от покупателей, а также поступления прочих доходов. Основной объем поступления денежных средств по текущей деятельности - поступления от покупателей.

Как показывают данные анализа, в 2006-2008 гг. отмечается рост остат-ков дебиторской задолженности на конец года. При этом среднегодовая сумма дебиторской задолженности ОАО «Завьяловское» выросла за 2006-2007 гг. на 135,29%, за 2007-2008 гг. на 48,35%.

Данные анализа свидетельствуют о снижении оборачиваемости дебиторской задолженности ОАО «Завьяловское», так, если в 2006 году оборачиваемость дебиторской задолженности составила 5,8 оборотов в год, то в 2008 году всего 2,6 оборотов.

Отрицательным фактом в области управления дебиторской задолженностью ОАО «Завьяловское» также необходимо считать то, что за 2006-2008 гг. доля просроченной дебиторской задолженности в общей ее структуре выросла с 9,8% до 12,2%. Это говорит о необходимости разработки мероприятий по повышению качества управления дебиторской задолженностью.

С целью недопущения дальнейшего ухудшения платежеспособности предприятия в связи с развивающимся финансово-экономическим кризисом руководство ОАО «Завьяловское» должно осуществлять реализацию мероприятий, направленных на совершенствование управления денежными средствами:

-необходимо заключение с банком договора на предоставление услуг факторинга;

-необходима разработка четких стандартов оценки покупателей и фор-мирование кредитного рейтинга;

-рекомендуется применять форму расчетов платежными требованиями-поручениями, которые обеспечивают обязательный платеж покупателя при наличии средств на его счете;

-необходимо более широкое использование аккредитивных расчетов с целью исключения дебиторской задолженности по авансам выданным;

-необходима разработка мероприятий в области внедрения активных методов ценообразования с целью изыскания денежных средств для погашения кредиторской задолженности.

7. Федеральный Закон от 30.12.2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

8. Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (в ред. от 17.07.2009).

9. Правило (стандарт) № 1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

10. Правило (стандарт) № 2. Документирование аудита.

11. Правило (стандарт) № 3. Планирование аудита.

12. Правило (стандарт) № 4. Существенность в аудите.

13. Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства.

14. Правило (стандарт) № 6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности.

15. Правило (стандарт) № 8. Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

16. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998г. № 34н (ред. от 18.09.2006).

17. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций Утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н и Инструкция по его применению. М.: Финансы и статистика, 2005.

18. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40.

19. Положение Банка России от 05.01.1998 N 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации", утвержденное Банком России 19.12.1997 (в ред. от 30.10.2002).

20. Положение Банка России от 3 октября 2002 г. N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" (в ред. от 22.01.2008).

21. Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 N 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» (в ред. Указания ЦБ РФ от 28.04.2008 N 2003-У).

22. Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".

23. Постановление Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций".

24. Письмо Минфина России от 30.08.1993 N 104 "Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением".

25. Андреев Д.М. Модель аудиторского риска // Аудиторские ведомости. - № 12. - 2002. – с. 12-16.

26. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудиторов и бухгалтеров — М: Бератор-пресс, 2005. — 144 с.

27. Алборов Р.А., Хорунжий Л.И., Концевая С.М. Основы аудита: учебное пособие — М: Дело и сервис, 2004. — 224 с.

28. Алборов Р.А. «Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. — М: Издательство «Дело и Сервис», 2003. — 464 с.

29. Аудит: Учебник для вузов / Под редакцией проф. В.И. Подольского. - 2-е изд., перераб., доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.— 655с.

30. Алборов Р.А. Принципы и основы бухгалтерского учета. – М., 2006. – 344 с.

31. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для ВУЗов. - М., 2006. – 576 с.

32. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита - издание 3-е, переработанное и дополненное: М., 2006. – 115 С.

33. Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. Изд. 2-е, перераб. и доп. – М.: МЦФЭР, 2008. – 765 с.

34. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2008. – 550 с.

35. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. / Под ред. П.С. Безруких. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2004. – 410 с.

36. Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н., Козлова Е.П., Парашутин Н.В. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2007. – 320 с.

37. Вахрушина М.А. Бухгалтерский учет. - М., 2008. – 610 с.

38. Варенова И.Г. Бухгалтерский учет. – М., 2007. – 520 с.

39. Бычкова С.М. Практический аудит - М.: Эксмо, 2009. - 176 с.

40. Ефремова А.А. Типичные бухгалтерские ошибки. - М., 2006. – 263 с.

41. Ефимова О.В. Бухгалтерский учет. М., 2005. – 210 с.

42. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет в орга-низациях – М: Финансы и статистика, 2005 – 560 с.

43. Климова М.А. Документооборот в бухгалтерском учете. - М., 2003 – 320 с.

44. Козлова Е.П. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2003. – 560 с.

45. Кутер М. И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 640 с.

46. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра-М., 2003 – 584 с.

47. Климанова Л.А. Учет денежных средств в кассе и на расчетном счете // Материалы Интернет-сайта w*w.klerk.r*.

48. Локшин Э.Ю. Управление оборотными активами предприятия // Материалы Интернет-сайта w*w.klerk.r*.

49. Ларионов А.Д. Практикум по аудиту: учебное пособие — М: ООО «ТК Велби», 2003 — 504с.

50. Лукаш Ю.А. Большой словарь-справочник профессионального бухгалтера. - М., 2003. – 1050 с.

51. Макаревич Л.М. 200 правил бизнеса. - М.: Дело и Сервис, 2003. – 422 С.

52. Макарьева В.И. Альбом бухгалтерских проводок. - М., 2004. – 456 с.

53. Морозова Ж.А. Планирование в аудите. Практическое руководство. – М.: Налог-инфо, 2007. – 93 с.

54. Николаев И.А. Аудит денежных средств // Материалы Интернет-сайта w*w.cfin.r*.

55. Пошерстник Н.В. Самоучитель по бухгалтерскому учету. - СПб.: «Издательский дом Герда», 2003. - 656 с.

56. Практическая энциклопедия бухгалтера. М.: Бератор, 2005. – 210 с.

57. Ришар Ж. Аудит. М.: ЮНИТИ, 2005. – 540 с.

58. Стась В.Н., Серый-Казак И.Н. Внешний и внутренний аудит. – Барнаул, изд-во АГУ, 2008. – 250 с.

59. Тяжких Д.С.Типичные ошибки бухгалтерского учета. – Санкт-Петербург: 2005. – 650 с.