«Учет налога на добавленную стоимость при поступлении и выбытии основных средств.»

Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости, предметы стоимостью на дату приобретения не более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования и иные предметы, устанавливаемые организацией исходя из правил положений по бухгалтерскому учету.

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные, и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Согласно плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость (в дальнейшем –НДС) по приобретенным основным средствам используется субсчет 19-1 «НДС при приобретении основных средств» (основной счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»).

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Изменениями устранен спорный момент по вопросу принятия к вычету налога на добавленную стоимость, исчисленного при получении предварительной оплаты, если предварительная оплата и отгрузка осуществляются в одном налоговом периоде. Согласно изменениям налог на добавленную стоимость принимается к вычету в случае его исчисления с сумм предварительной оплаты, соответственно, если аванс, и отгрузка произошли в одном периоде, налог на добавленную стоимость уплачивается только с отгрузки.

Внесены поправки в порядок применения налоговых вычетов при капстроительстве, сборке (монтаже) основных средств. Вычеты сумм налога, предъявленного подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, производятся по мере принятия на учет работ, производимых подрядчиком (соответственно, при наличии счета-фактуры и остальных условий).

В таблице 1 рассмотрены изменения в определении НДС для налогоплательщиков, которые выполняют строительно-монтажные работы для собственного потребления. Из таблицы видно, с одной стороны, начиная с 2006 г. к вычету можно будет предъявить налог на добавленную стоимость гораздо раньше, в то же время и начислять налог необходимо будет раньше.

Внесенные поправки отменяют правовые положения, позволяющие в настоящее время не восстанавливать НДС в том числе, когда товары (работы, услуги), основные средства, по которым налогоплательщик принял к вычету НДС, в дальнейшем не используются для облагаемых НДС операций либо если лица перестают быть налогоплательщиками НДС (постановление ВАС РФ от 22.06.04 №2300/04).

Таблица 1

Изменения при определении НДС со стоимости строительно-монтажных работ для собственного потребления.

До внесения изменений С 1 января 2006 г.

1 2 3

Налоговая база Стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение Стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение

Момент определения налоговой базы День принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством Последний день месяца каждого налогового периода

1 2 3

Вычеты Исчисленный НДС со стоимости строительно-монтажных работ для собственного потребления (стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету в том числе через амортизационные отчисления при исчислении налога на прибыль организаций), после его уплаты в бюджет По мере уплаты исчисленных сумм налога в бюджет со стоимости строительно-монтажных работ, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления облагаемых операций, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций

Вычеты по материалам, используемым при строительно-монтажных работах для собственного потребления После ввода в эксплуатацию объекта в месяце начисления амортизации По мере принятия на учет таких материалов

С 2007 г. вступят в силу существенные изменения в порядке возмещения налога на добавленную стоимость, предусмотренный статьей 176 НК РФ. С указанного момента не нужно будет представлять отдельную декларацию по экспортным операциям, налоговые вычеты будут отражаться в общей декларации.

Сейчас, если по общим операциям сумма налоговых вычетов превышает общую исчисленную сумму налога, полученная разница возмещается налогоплательщику путем ее направления в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет. По истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.

С 2007 г. возмещения налога на добавленную стоимость будет производиться в следующем порядке. Налоговый орган в течение двух месяцев с момента представления декларации будет проверять обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению. По окончании проверки в течение 7 дней будет принято решение о возмещении налога либо отказе в его возмещении. В случае положительного решения возмещаемый налог зачтется налоговым органом в счет недоимки по налогам, пени, присужденным штрафным санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат налога. Если же недоимок нет, подлежащий возмещению НДС может быть зачтен в счет уплаты текущих платежей в тот же бюджет либо возвращен по заявлению налогоплательщика. Возврат будет осуществляться органами федерального казначейства в течение 7 дней после получения решения налогового органа о возврате сумм налога, а если решение не получено – то в течение 15 дней, считая со дня направления такого решении налоговым органом. Решение же в орган федерального казначейства налоговый орган должен направить не позднее следующего после вынесения решения дня.

Таким образом, например, зачесть налог можно будет только после проверки декларации налоговым органом. Правда, если решение будет принято в пользу налогоплательщика, на недоимку, образовавшуюся в период между датой подачи декларации и датой возмещения и не превышающую сумму, подлежащую возмещению, пеня начисляться не будет.

Федеральный закон №119-3 внес изменения в определении НДС, которые для обывателей кажутся незначительными, но они сыграют большую роль для российских производителей, заинтересованных в грамотном соблюдении Налогового законодательства России и в своевременной выплате налогов. Удовлетворение их интересов ведет к оздоровлению сферы производства страны и ее экономики в целом, а это в свою очередь ведет к улучшению социально-экономических показателей (размер пенсий, детских пособий, темпы роста цен и заработной платы и др.), которые непосредственно влияют на жизнь обычных людей.

6. Григорьев Ю.А. Анализ производственно-коммерческой деятельности предприятия. Задачи. Методика. Содержание. Практические примеры. – М.: Книжный мир, 2003

7. Основные средства: бухгалтерский учет и аудит /А.П.Бархатов, О.А.Александров, С.В.Крюгер, и др. – М.: Дашков и К, 2003