«Аудит выпуска и продажи готовой продукции»

В настоящее время российские предприятия функционируют в очень сложных условиях, которые объясняются наличием значительного количества проблем объективного и субъективного характера:

- неплатежеспособность предприятий за поставленную продукцию и оказанные услуги;

- недостаток собственных средств;

- затруднения при получении кредитных инвестиций;

- постоянно меняющаяся нормативно-правовая база;

- многообразие налогов, сборов и различных платежей.

В связи с расширением рыночных отношений в стране растет число промышленных предприятий, которые вынуждены заниматься оптовой и розничной торговлей для достижения лучших финансовых результатов.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что учет готовой продукции является одним из важнейших участков в бухгалтерском учете промышленных предприятий.

Целью работы является изучение путей совершенствования методики аудита выпуска и продажи готовой продукции.

Для реализации цели мною поставлены следующие задачи:

- рассмотреть правильный и своевременный учет наличия и движения готовой продукции на складах и других местах хранения продукции;

- проанализировать выполнение планов по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам;

- организация контроля за сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов;

- проконтролировать выполнение плана по реализации продукции и своевременностью оплаты за реализованную продукцию;

- изучить новую методику определения выручки от реализации продукции.

Известно, что теория хорошо познается только на практике. Поэтому в курсовой работе освещены теоретические аспекты, а также практический материал. Для этого будут использованы реальные материалы действующего предприятия ООО ПФ «Пресс», занимающегося выпуском изделий стройиндустрии.

Методологической основой разработки темы работы являются труды ученых экономистов, а также нормативные, инструктивные и законодательные документы.

Для реализации методологической основы в конкретных исследованиях применяется монографический, балансовый, статистический, экономико-аналитический и другие методы.

Целью аудита выпуска и продажи продукции (работ, услуг) является правильность определения выручки от продажи продукции и формирование финансового результата.

Основные задачи аудита выпуска и продажи продукции (работ, услуг):

1) Проверка полноты и документальной обоснованности операций по выпуску продукции (работ, услуг).

2) Проверка правильности ведения аналитического и синтетического учета движения продукции.

3) Проверка наличие договоров на поставку продукции, правильность их оформления и отражении в учете операций по продаже продукции (работ, услуг) в зависимости от условий и вида договора.

4) Проверка правильности отражения себестоимости проданной продукции.

5) Проверка правильности признания в учете выручки и формирование финансовых результатов.

6) Проверка правильности налогообложения операций по продаже продукции (работ, услуг).

Успешное выполнение этих задач зависит от ритмичности работы организации, правильной организации сбыта и складского хозяйства, своевременности документального оформления хозяйственных операций. Правильно организованный учет продажи продукции должен не только позволить возместить затраты по производству и сбыту, но и получить прибыль – один из важнейших источников расширения и обновления производства.

3.2. Расчет уровня существенности и аудиторского риска

Существенность - вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспортные процедуры позволяют определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователям. Величина существенности может быть выражена соотношением: 0 < C < 1. Эта вероятность отражает возможность определить наличие ошибки, влияющей на достоверность отчетности экономических субъектов, оценить эту ошибку для принятия соответствующего аудиторского решения. Это качественная составляющая существенности, количественная ее составляющая выражается через определения уровня существенности.

Под уровнем существенности понимают то значение ошибок бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Аудиторы должны планировать числовые значения для нахождения уровня существенности и в том случае, если какие либо значения отклоняются в большую или меньшую сторону от остальных, аудитор может отбросить такие значения.

На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которая необходимо для дальнейшей работы округлить, но так чтобы после ее округления, ее значение не изменилось и оставалось бы в пределах 20% от среднего значения - это величина и будет показателем существенности

По итогам последних 2-х лет (2005; 2006), аудируемая организация имела убыток 13; 297 тыс. руб. соответственно. Следовательно, уровень существенности рассчитаем согласно методике предложенной Правилом (стандартом) Аудиторской Деятельности «Аудиторский риск и существенность в аудите» для несостоятельных предприятий.

Для расчета уровня существенности составим рабочий документ (табл.8).

Таблица 8

Рабочий документ № 2:Расчет уровня существенности

в ООО ПФ «Пресс»

Наименование базового показателя, Значение базового показателя бух. отчетности,

тыс. руб.

Доля,

% Значение, применимое для расчета уровня существенности,

тыс. руб.

1. 2. 3. 4.

Балансовая прибыль предприятия, Не используется 5 -

Валовой объем реализации, без НДС Не используется 2 -

Валюта баланса, тыс. руб. 762

2 15

Собственный капитал (итог раздела 4) Не используется 10 -

Общие затраты предприятия,

тыс. руб. 1951 2 39

Значение столбца 4 получим умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(15 + 39) /2 = 27 тыс. руб. В качестве уровня существенности выбираем 30 тыс. руб.

Различия между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(30 - 27) / 27 * 100% = 11%, что находится в пределах допустимого (до 20%).

Далее рассчитаем аудиторский риск. Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. Аудиторский риск рассчитывают интуитивным или расчетным методом. В данном случае мы применим расчетный метод. Для этого составим факторную модель аудиторских величин:

АР = ВР * РК * РН, где

АР - приемлемый аудиторский риск,

ВР - внутрихозяйственный риск,

РК - риск средств контроля,

РН - риск не обнаружения.

Аудиторский риск выражает меру готовности аудитора признать приемлемой вероятность содержания в финансовой отчетности материальных (существенных) ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту стандартного аудиторского заключения без оговорок.

Внутрихозяйственный риск выражает меру ожидания аудитором вероятности содержания в отчетности ошибок, превосходящих допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля.

Риск контроля выражает меру ожидания аудитором вероятности пропуска ошибок, превосходящих величину, допустимую системой внутрихозяйственного контроля.

Риск не обнаружения выражает меру готовности аудитора признать вероятность не выявления в процессе проведения аудита ошибок, превосходящих допустимую величину.

Аудитор не должен уверять себя в абсолютной достоверности отчетности. Аудиторский риск всегда находится в пределах от 0 до 1. Далее приведем пример расчета аудиторского риска на примере ООО ПФ «Пресс»

Предположим, что на стадии планирования проверки величина внутрихозяйственного риска составляет 80%. Обычно предлагается эту величину устанавливать в пределах 50-100%. Риск контроля установим в размере 40%, т.к. контроль в аудируемой организации осуществляется на высоком уровне. Величина риска не обнаружения, согласно статистике равна 10%. Риск не обнаружения находится в прямой зависимости от внутрихозяйственного риска и риска средств контроля. ПАР установим на уровне 4%, т.к. за последние 2 года наблюдается тенденция убыточности организации. Затем рассчитаем вероятность риска не выявления ошибок в системе учета, и в свою очередь не выявленных внутренним контролем:

0,04% : (0,8 * 0,4 ) * 100 = 0,125.

Из выше приведенных расчетов можно сделать вывод, что риск не обнаружения довольно низкий, поэтому проверку следует провести более тщательно, увеличив объем данных для тестирования с целью получения свидетельств. Следует иметь в виду, что значения внутрихозяйственного риска остаются постоянными и могут измениться лишь в случае обнаружения в ходе проверки объективно существующих факторов, не учтенных в ходе подготовки общего плана.