«Налоговые правонарушения»

2. Правонарушения, совершаемые в сфере налоговых правоотношений, по степени общественной опасности и иным критериям, можно разделить на налоговые правонарушения, имеющие уголовноправовую природу и налоговые правонарушения, которые таковой не имеют, т.е. налоговые преступления и иные налоговые правонарушения.

В процессе установления содержания и правовой природы некриминальных налоговых правонарушений возникает проблема соотношения тех налоговых правонарушений, ответственность за совершение которых установлена как нормами НК РФ, так и нормами КоАП РФ.

Налоговое правонарушение в «узком» смысле представляет собой виновно совершенное в сфере налогообложения противоправное (т.е. в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за совершение которого установлена юридическая ответственность законодательством о налогах и сборах (НК РФ).

Некриминальные налоговые правонарушения в области налогов и сборов, совершенные должностными лицами регулируется нормами КоАП РФ (ст. 15.3,15.4,15.5,15.6,15.7,15.8,15.9), охватываются понятием административного правонарушения и какого-либо самостоятельного терминологического обозначения не имеют.

Важно обратить внимание на то, что в сфере правового регулирования налоговых отношений сформировалась группа однородных административно-правовых правонарушений, которая состоит, как из непосредственно административных правонарушений (предусмотренных КоАП РФ), так и налоговых правонарушений (предусмотренных НК РФ). Причем необходимо учесть тот факт, что административные правонарушения в области налогов и сборов (предусмотренные КоАП РФ), а также налоговые правонарушения (предусмотренные НК РФ) имеют единую правовую природу - административно-правовую.

3. Цели налоговой ответственности выражаются в восстановлении нарушенных имущественных интересов государства, а также в наказании виновного, предотвращении новых правонарушений в налоговой сфере.

Представляется, что закрепление в качестве основания освобождения от налоговой ответственности малозначительности деяния целесообразно как по принципиальным соображениям, так и по мотивам бюджетной экономии. Во многих случаях судебные издержки значительно превышают размеры налоговых санкций. Это относится, в частности, к налоговым санкциям, предусмотренным ст.ст.128, 129, 129.1 НК РФ. Да и относительно определенные санкции, выраженные в величинах, кратных сумме неуплаченных налогов, при незначительной недоимке и соответственно незначительном размере санкций теряют свое штрафное назначение.

Все принципы налоговой ответственности взаимосвязаны и взаимозависимы. Закономерность установление принципов налоговой ответственности обеспечивает правильное практическое применение законодательства о налогах и сборах, способствует стабильной финансовой политики государства, соблюдения прав и имущественных интересов всех субъектов, налоговых отношении.

4. Юридическую природу ответственности по налоговому законодательству можно определить как применение, реализацию санкций этого законодательства за допущенные в налоговых правоотношениях правонарушения.

Санкции в налоговом праве можно рассматривать в двух аспектах: широком и узком. К видам санкций в широком смысле относятся штрафы, взыскание недоимок, пени. Институт налоговых санкций в узком смысле закрепляется ст. 114 НК РФ, согласно которой налоговая санкция выражена штрафом и является мерой ответственности за совершенное правонарушение. Размеры налоговых санкций предусматриваются специальными статьями НК РФ, устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) относительно лица, признанного виновным в совершении налогового правонарушения.

Механизм реализации налоговых санкций не допускает поглощение менее строгой санкции более строгой в случае совершения одним лицом двух и белее налоговых правонарушений.

Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном рядке (п.7 ст.114 НК РФ) и в законодательно установленной последовательности.

В налоговых правонарушениях важное значение, при определении судом меры воздействия на правонарушителя налогового законодательства, имеют обстоятельства смягчающие и отягчающие ответственность.

5. Управление по налоговым преступлениям (далее - УНП) является структурным подразделением Главного управления внутренних дел по Краснодарскому краю. УНП выполняет функции головного подразделения ГУВД по Краснодарскому краю в сфере организации борьбы с преступлениями, связанными с нарушением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а в случаях, определяемых МВД России и ГУВД по Краснодарскому краю, с иными преступлениями в сфере экономики и против государственной власти на территории Краснодарского края.

Основными структурными элементами Управления являются части и отделы, которые исполняют обязанности в зависимости от направления деятельности. Они подробно описаны в работе.

Оперативно-розыскная часть может самостоятельно проводить следующие мероприятия:

• Опрос граждан

• Наведение справок

• Проведение закупок

• Исследование предметов и документов

• Наблюдение

• Обследование помещений, зданий, сооружений, участков местности и транспортных средств

• Прослушивание телефонных переговоров

• Снятие информации с технических каналов связи

• Оперативное внедрение

• Контролируемая поставка

• Оперативный эксперимент

Оперативно-розыскная часть Управления действует на основании федерального закона «Об оперативно-розыскной деятельности». Выделяются три обязательные задачи оперативно-розыскной деятельности:

- Выявление, предупреждение, пресечение и раскрытие преступлений, а также выявление и установление лиц, их подготавливающих, совершающих или совершивших;

- Осуществление розыска лиц, скрывающихся от органов дознания, следствия и суда, уклоняющихся от уголовного наказания, а также розыска без вести пропавших;

- Сбор и анализ информации о событиях и действиях, создающих угрозу государственной, военной, экономической или экологической безопасности Российской федерации.

6. В результате анализа работы УНП в 2008 – 2010 гг. удалось сформулировать следующие выводы:

- Количество выявленных преступлений экономической направленности по различным оперативно-розыскным частям (ОРЧ) снизилось в 2010 году на 43,8%;

- В структуре выявленных преступлений экономической направленности тяжкие и особо тяжкие преступления занимают наибольшую долю (от 38% до 47% в разные годы);

- В течение трех последних лет наибольшую долю в структуре выявленных преступлений экономической направленности, по которым предварительное следствие обязательно, составляют преступления, предусмотренные статьями: ст. 199 пр. 0 ч. 2; ст. 159 ч. 2-4; ст. 199 пр. 0 ч. 1; ст. 199 пр. 2 УК РФ. Наименьшую долю составляют преступления, предусмотренные ст. 201; ст. 195-197; ст. 286 УК РФ;

- Наибольшая доля расследований выявленных преступлений экономической направленности окончены либо разрешены. Среди законченных расследований, доля направленных в суд составляет более 50% в течение последних 3 лет;

- Суммы выявленного и возмещенного ущерба в 2009 году увеличились по сравнению с 2008 годом. В 2010 году сумма выявленного и возмещенного ущерба снизилась. Учитывая, что в 2010 году количество выявленных преступлений снизилось на 43,8%, снижение сумм выявленного и возмещенного ущерба оправдано.