«Учёт доходов и расходов граждан, осуществляющих индивидуальную предпринимательскую деятельность (на примере ИП Мецлер Н.А.)»

В современных условиях становления рыночной экономики и совер-шенствования управления, выработки новой стратегии развития предпри-ятий, усиливается роль и значение бухгалтерского учета. Основным стано-вится не обеспечение контроля со стороны государства, а сбор полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятий, как для внутренних нужд его собственников, так и для внешних пользователей (инвесторов, поставщиков, налоговых, финансовых и банковских органов).

Бухгалтерский учет постоянно совершенствуется, становится важным звеном формирования рыночной экономики, языком бизнеса и предпринимательства.

Бухгалтерский учет на малых предприятиях заслуживает особого внимания, так как имеет некоторые особенности.

Выбранная тема дипломного исследования, включающая в себя изучение методики и организации ведения учета доходов и расходов граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность, является сегодня особенно актуальной и вполне современной и требует дальнейшего исследования и изучения.

Цель дипломной работы заключается в исследовании существующей методики и организации ведения учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя, выявлении недостатков и разработке рекомендаций по совершенствованию учетной работы.

Поставленная в работе цель предопределила комплекс взаимосвязанных и взаимообусловленных задач, важнейшими из которых явились следующие:

1) Рассмотреть организацию бухгалтерского регулирования в Российской Федерации в целом (четырехуровневая система)

2) Выявить особенности налогового законодательства при учете доходов и расходов

3) Определить критерии отнесения предприятий к категории малых и средних

4) Описать методику и организацию бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов малых предприятий, а также особенности первичного учета

5) Дать краткую организационно-экономическую характеристику ис-следуемому предприятию

6) Исследовать фактическую организацию учета доходов и расходов на изучаемом предприятии

7) Предложить рекомендации индивидуальному предпринимателю для оптимизации учетных процессов

Объектом исследования является предприятие ИП Мецлер Н.А., основным видом деятельности которого является сдача нежилых помещений по договору аренды.

Предметом исследования является учет доходов и расходов на изучаемом предприятии.

В процессе написания работы широко использовались нормативные и инструктивные материалы, данные периодической печати, учебники, монографии и статьи специалистов, а также данные предприятия ИП Мецлер Н.А.

Для достижения поставленной цели в процессе написания работы ис-пользовались следующие методы исследования: наблюдение, группировка, детализация, сравнение, монографическое исследование, обобщение теоре-тического и практического материала, анализ и синтез.

Данная дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений.

В первой главе дипломной работы рассматриваются основные аспекты нормативно-правового регулирования учета доходов и расходов в Российской Федерации.

Во второй главе представлены теоретические основы учета доходов и расходов субъектов малого и среднего предпринимательства.

В третьей главе отражены особенности построения учета физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, на примере экономического субъекта ИП Мецлер Н.А., а также рекомендации по оптимизации учетных процессов.

К данной работе приложен список используемых источников и литературы, а также приложения, увязанные с текстом работы.

10 апреля 2009 года пришел счет за электроэнергию на 2 360 руб. (в том числе НДС 360 руб.), который был оплачен 11 апреля.

Капитальный ремонт помещения лежит на арендодателе, и в июне 2009 года индивидуальный предприниматель заключил договор подряда со строительной организацией на сумму 47 200 руб. (включая НДС 7 200 руб.). Акт о выполнении ремонтных работ подписан 29 июня 2009 года, а 30 июня погашена задолженность перед подрядчиком.

Отразим выполненные хозяйственные операции в бухгалтерском и налоговом учете ИП Мецлер Н.А.

В бухгалтерском учете последовательно отразим указанные суммы (таблица 3).

Согласно ранее действовавшей редакции п.2 ст. 346.14 НК РФ организации и предприниматели, применяющие УСН, вправе ежегодно менять выбранный ими объект налогообложения – «доходы» на «доходы – расходы» или наоборот. Однако ранее сменить объект можно было лишь по истечении первых трех лет применения спецрежима. Теперь же это ограничение снято, и налогоплательщики могут изменить объект налогообложения, не дожидаясь истечения трех лет. Вместе с тем установлен срок, в который необходимо уведомить налоговые органы о смене объекта, - до 20 декабря предшествующего года.

Выбор объекта налогообложения — ответственное решение, поскольку его можно отнести к элементам налогового планирования. От принятого решения будет зависеть сумма налоговых издержек.

На объект налогообложения влияют такие финансовые показатели, как доходы и расходы, соответственно при выборе объекта следует проанализировать финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика.

Применять объект налогообложения «доходы» лучше всего, когда расходы невелики. Если же ожидаются крупные расходы, которые можно учесть при исчислении налога при УСН, то выгоднее может оказаться объект налогообложения «доходы минус расходы».

С 1 января 2002 г. вступили в силу раздел 8 «Специальный налоговый режим» и соответствующие им главы Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая):

1) Глава 26.1 «Единый сельскохозяйственный налог» – с 1.01.2002 г.

2) Глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения» - с 1.01.2003 г.

3) Глава 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» - с 1.01.2003 г.

4) Глава 26.4 «Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции» - с 1.01.2004 г.

В основе всех этих указанных режимов налогообложения лежит замена уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за отчетный период.

Установленный законодательством Российской Федерации специаль-ный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения пре-доставляет субъектам малого предпринимательства возможность снижения налогового бремени, упрощения учета и отчетности, сокращения документооборота.

Упрощенная система налогообложения (УСНО) обладает рядом пре-имуществ по сравнению с общим режимом. Так, например, ряд налогов, такие как налог на прибыль организации (налог на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей), налог на имущество организаций (налог на имущество физических лиц для индивидуальных предпринимателей), ЕСН, НДС заменяются единым налогом, с сохранением обязанности выплат страховых взносов в пенсионный фонд и оплаты больничных листов в предусмотренном порядке. Данное обстоятельство значительно упрощает ведение налогового учета и сдачу налоговой отчетности.

Также немаловажным фактом является упрощение бухгалтерского учета для налогоплательщиков, которое заключается в том, что отпадает необходимость ведения громоздкого бухгалтерского учета с использованием различных ведомостей, регистров, журналов, и заменой его бухгалтерским учетом с использованием Книги учета доходов и расходов, в которой порядок ведения бухгалтерских записей максимально упрощен.

Есть необходимость обратить внимание на недостаток упрощенной системы налогообложения, который заключается в необходимости возврата на основной режим в случае превышения установленных лимитов в отношении суммы полученного дохода в течении года, а также величины остаточной стоимости объектов основных средств. Налоговое законодательство устанавливает требование возврата на основной режим в случае нарушения указанных лимитов, начиная с того квартала, в котором произошло данное нарушение. В такой ситуации у налогоплательщика возникает сложность восстановления бухгалтерского и налогового учета за относительно большой промежуток времени (от нескольких дней до более двух месяцев). Но такую опасность возможно исключить, если налогоплательщик будет постоянно следить за размером получаемого дохода и остаточной стоимости объектов основных средств, и в случае приближения данных величин своевременно организовать налоговый и бухгалтерский учет по правилам, установленным для налого-плательщиков, применяющих основной режим налогообложения.

Несмотря на перечисленные выше недостатки, положительные сторо-ны УСНО значительно облегчают труд налогоплательщиков в области налогового и бухгалтерского учета, что делает упрощенную систему налогообложения привлекательной для субъектов малого бизнеса.

Одна из положительных сторон упрощенной системы налогообложе-ния проявляется в возможности переноса полученных убытков на после-дующие налоговые периоды

Действующая с 2003 года упрощенная система предоставляет налогоплательщику самостоятельный выбор объекта налогообложения, что делает возможным при прогнозе налогового бремени учесть специфику деятельности организации или индивидуального предпринимателя.

Такие налоговые прогнозы очень важны при планировании работы субъекта предпринимательства.

Данный вывод подтверждается аналитической частью в настоящей работы.

6. Армстронг М. Практика управления человеческими ресурсами. 8-е изд. / Пер. с англ. под ред. С.К. Мордовина. – СПб.: Питер, 2005.

7. Буров В.П., Ломакин А.Л., Морошкин В.А. Бизнес-план фирмы. Теория и прак-тика: Учеб. пособие. – М.: ИНФРА-М., 2005.

8. Занковский А.Н. Организационная психология: Учеб. пособие. – М.: Флинта; МПСИ, 2002.

9. Кибанов А.Я., Захаров Д.К., Коновалов В.Г. Этика деловых отношений: Учебник / Под ред. А.Я. Кибанова. – М.: ИНФРА-М, 2004.

10. Коротков Э.М. Концепция российского менеджмента: Учеб. пособие для ву-зов. – М.: ДеКА, 2004.

11. Кочеткова А.И. Введение в организационное поведение и организационное моделирование: Учеб. пособие. – М.: Дело, 2003.

12. Кравченко А.И. История менеджмента: Учеб. пособие. – М.: Академический Проект, 2003.

13. Красовский Ю.Д. Организационное поведение: Учеб. пособие для вузов. – М.: ЮНИТИ, 2004.

14. Мескон М., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента. – М.: Дело, 2004.

15. Мильнер Б.З. Теория организации: Учебник. – 3-е изд., перераб., доп. – М.: ИНФРА-М, 2003.

16. Мясоедов С.П. Основы кросскультурного менеджмента: Как вести бизнес

с представителями других стран и культур: Учеб. пособие. – М.: Дело, 2003.

17. Организационное поведение: Учебник для вузов / Под ред. Г.Р. Латфуллина, О.Н. Громовой. – СПб.: Питер, 2004.

18. Организационное поведение в таблицах и схемах / Под науч. ред. Г.Р. Латфул-лина и О.Н. Громовой. – М.: Айрис-пресс, 2002.

19. Орлова Е.Р. Бизнес-план: основные проблемы и ошибки, возникающие при его написании. – 2-е изд., испр. и доп. – М.: Омега-Л, 2005.

20. Пивоваров С.Э., Тарасевич Л.С., Майзель А.И. Международный менеджмент. 3-е изд. – СПб.: Питер, 2005.

21. Понуждаев Э.А. Основы гендерологии: Философия, стратегия и тактика управления персоналом. – М.: ИМЭС, 2003.

22. Пригожин А.И. Методы развития организаций. – М.: МЦФЭР, 2003.

23. Социальный менеджмент: Учеб. пособие / В.Н. Иванов, В.И. Патрушев,

Н.С. Динакин и др.; Под ред. В.Н. Иванова, В.И. Патрушева. – 2-е изд., пере-раб. и доп. – М.: Высшая школа, 2002.

24. Теория организации: Учеб. пособие / Под ред. Ф.Л. Шарова. – М.: МИЭП, 2005.

25. Управление маркетингом: Учеб. пособие / Под ред. Ф.Л. Шарова. – М.:

МИЭП, 2005.

26. Управление персоналом. Часть 1: Учеб. пособие / Под ред. Ф.Л. Шарова. – М.: МИЭП, 2005.

27. Управление персоналом. Часть 2: Учеб. пособие / Под ред. Ф.Л. Шарова. – М.: МИЭП, 2005.

28. Шермерон Дж., Хант Дж., Осборн Р. Организационное поведение. 8-е изд. / Пер. с англ. под ред. Е.Г. Молл. – СПб.: Питер, 2004.

3. Статьи в научных сборниках и периодической печати

29. Александрова Л.С., Понуждаев Э.А. Основные модели финансово-трудовых отношений в современной России // Тенденции развития рыночных отноше-ний в России: Сборник научных трудов. Ч.2. – М.: МИЭП, 2004. С. 7–15.

30. Гавриленко Н.И. Стратегический маркетинг в условиях социально ориенти-рованной рыночной экономики // Финансы и кредит. 2005. № 18. С. 18–27.

31. Гавриленко Н.И. Развитие стратегического маркетинга как важнейшего эле-мента конкурентно-рыночной стратегии предприятия // Менеджмент в России и за рубежом. 2006. № 1. С. 56–67

32. Головецкий Н.Я., Прокофьев Н.Н. Место и роль государственного предпри-нимательства в рыночной экономике // Тенденции развития рыночных отно-шений в России: Сборник научных трудов. Ч. 1. – М.: МИЭП, 2004. С. 169–178.

33. Керимов В.Э. Управленческий учет: мифы и реальность // Апрельские чтения – 2004. Материалы научно-практической конференции «Глобализация Рос-сии» Ч. 2. – М.: Международный университет бизнеса и управления (МУ-БиУ), 2004. С 24–35.

34. Мишкуров Э.Н. Глобализация миграции и ее геополитические и национально-культурные последствия для современного мира // Апрельские чтения – 2004. Материалы научно-практической конференции «Глобализация России» Ч. 1. – М.: МУБиУ, 2004. С. 35–42.

35. Ульянова Н.С. Социально-экономические итоги 2003 г. и особенности эко-номического развития Российской Федерации в 2004–2006 гг. // Тенденции развития рыночных отношений в России: Сборник научных трудов. Ч. 1. – М.: МИЭП, 2004. С. 133-136.

4. Авторефераты докторских и кандидатских диссертаций

36. Ситникова А.А. Управление хозяйственными рисками в организациях гости-нично-туристского комплекса: Автореф. дисс. канд. экон. наук. – М.: ГУУ, 2005.

37. Гавриленко Н.И. Формирование конкурентно-рыночных стратегий предпри-ятий нефтегазового комплекса: Автореф. дисс. д-ра экон. наук. – М.: МИЭП, 2005.

5. Литература на иностранных языках:

38. Aufderstrasse H., Mueller J., Storz T. Delfin: Lehrbuch, Teil 2. – Ismaning: Max Hueber Verlag, 2002. – S. 108-207, A1-A49.

39. Cotton D., Falvey D., Kent S. Market-leader. – Harlow: Pearson Education

Limited, 2005.

40. Norman S., Hufton T. The countrybar story. – Walton-on-Thames: Thomas Nelson & Sons Ltd, 1984.