«Учет прямых затрат на производстве»

Цель – изучить учет прямых затрат на производство.

Объект исследования – рассмотреть прямые затраты (понятия и т.д.).

Предмет исследования – бухгалтерский учет прямых затрат на производство.

В соответствии с объектом и предметом исследования нами были поставлены следующие задачи:

• рассмотреть принципы учета затрат на производство, себестоимость и ее состав;

• описать классификацию производственных затрат;

• рассмотреть бухгалтерский учет прямых затрат на производство.

Методологическая база работы. При написании работы используются сравнительно-сопоставительный метод. Этого метод сводится к анализу различных источников и литературы с точки зрения их комплексного рассмотрения. Такой подход позволяет выявить их взаимозависимость, сравнить фактические различия и концептуальные расхождения с целью восстановления максимально объективной картины исторической действительности и ее научного познания. Также в написании курсовой работы источниками послужили хрестоматии и сборники документов.

Научная новизна курсовой работы состоит в том, что в ней автор впервые попытался в комплексе рассмотреть учет прямых затрат на производство.

Практическое значение курсовой работы заключается в том, что материалы исследования могут быть использованы в лекционных курсах бухгалтерского учета, на семинарских и практических занятиях.

Учет затрат – важнейший инструмент управления предприятием.

Необходимость учета затрат на производство растет по мере того, как усложняются условия хозяйственной деятельности и возрастают требования к рентабельности. Предприятия, пользующиеся хозяйственной самостоятельностью, должны иметь четкое представление об окупаемости различных видов готовых изделий, эффективности каждого принимаемого решения и их влияние на финансовые результаты, а также на величину затрат.

При реальном функционировании рыночных механизмов неизбежно возникает необходимость совершенствования и создания четкой системы учета и контроля затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в рамках управленческого учета.

Существующая в рамках централизованно управляемой экономики, система бухгалтерского учета затрат на производство своей основной целью ставила задачу получения точной и подробной информации обо всех фактически понесенных в процессе производства затрат и калькулирования полной фактической себестоимости выпускаемой продукции, производимых работ и услуг. Эта информация использовалась для централизованного ценообразования и контроля установленных сверху плановых заданий. И хотя в рамках системы обработки информации о себестоимости имелась возможность получения информации о затратах с достаточно большой степенью оперативности и аналитичности, большая ее часть не востребовалось, так как не было глобального стимула для снижения затрат на производство и внедрения новых методов управления формированием себестоимости.

Рынок координально изменяет подходы к построению системы управления себестоимостью. Только достоверная и оперативная информация о всех производственно-хозяйственных процессах позволит предприятию определить степень риска, связанную с резким изменением спроса на выпускаемую продукцию, определить конкурентоспособную цену выпускаемых изделий, провести оперативный анализ безубыточности предприятия, обосновать альтернативные решения для успешного проведения финансовой и инвестиционной политики с учетом потенциальных и социальных выгод.

В современной жизни важнейшей категорией становится прибыль. Прибыль предприятия обусловлена ею доходами и расходами, причем в условиях рыночной доходы в значительной степени зависят от конъюнктуры, а расходы - в существенно большей степени от работы самого предприятия, деятельности его администрации и усилий трудового коллектива. Поэтому учет затрат и калькуляция себестоимости готовой продукции, а также аналитические методы нахождения оптимальных управленческих решений выдвигаются в центр внимания теоретиков и практиков учета.

Сегодня существуют, на наш взгляд, две проблемы учета затрат:

Первая - заключается в переориентации отечественной теории и накопленной в этой области практического опыта на решения новых задач, стоящих перед системой управления в условиях развития рыночных отношений в России.

Вторая, не менее важная проблема - изучение зарубежного опыта организации управленческого учета, создания новых нетрадиционных систем получения информации об издержках производства отечественных предприятий, применение современных подходов к калькуляции себестоимости продукции, определению финансовых результатов, а также использование этой информации для контроля, анализа, прогнозирования и регулирования производственной деятельности.

Адаптация отечественного учета к потребностям рыночной экономики - длительный и сложный процесс, заимствуя из него все полезное для нас, необходимо беречь и сохранить традиции российского бухгалтерского учета, развивать и использовать в практике работы предприятий те разработки и начинания, которые не смогли получить своего развития и распространения в условиях централизованной экономики.

Структура работы. Курсовая работа состоит из введения, основной части раскрывающей тему, заключения и списка использованной литературы.

3. Полнота отражения в учете всех хозяйственных операций и документальное подтверждение произведенных расходов надлежаще оформленными первичными документами. Следует отметить, что не могут быть I учтены в составе расходов те из них, которые подтверждены фиктивными или недействительными документами.

4. Правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам.

5. Разграничение в учете текущих затрат на производство и вложения во внеоборотные активы (капитальные вложения).

6. Возможность подтверждения производственной направленности затрат.

7. Отнесение производственных затрат предприятия к основной его деятельности.

8. Затраты, произведенные предприятием в иностранной валюте и подлежащие к включению в себестоимость продукции (работ, услуг), отражаются в валюте, действующей на территории РФ в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операций.

2. Понятие себестоимости продукции, ее состав

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и прочих затрат на ее производство.

Состав затрат на производство продукции (работ, услуг) и особенности их учета определяются отраслевыми инструктивными и методическими материалами. При этом следует учитывать требования, принципы и правила признания в учете показателей раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

Расходы по обычным видам деятельности - расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемое в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

В зависимости от того, какие затраты включены в себестоимость продукции, можно выделить следующие ее виды:

- цеховая, которая включает прямые затраты и общепроизводственные расходы и характеризует затраты цеха на изготовление продукции;

- производственная, состоящая из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов, свидетельствующая о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции;

- полная себестоимость — производственная себестоимость, увеличенная на сумму коммерческих и сбытовых расходов. Этот показатель характеризует общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции.

Различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость:

• индивидуальная себестоимость свидетельствует о затратах конкретного предприятия по выпуску продукции;

• среднеотраслевая — характеризует средние по отрасли затраты на производство данного изделия, она рассчитывается как средняя индивидуальных себестоимостей предприятий отрасли.

Кроме того, можно выделить плановую и фактическую себестоимость. В расчеты плановой себестоимости включаются максимально допустимые затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период. Фактическая себестоимость характеризует размер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию.

3. Классификация производственных затрат

В соответствии с задачами и в целях выполнения управленческих и контрольных функций учет затрат на производство осуществляется в нескольких разрезах.

1. По месту возникновения затрат (производствам, цехам, участкам и т. д.) и по характеру производства (основное, вспомогательные).

Основное производство — то, в котором осуществляется непосредственно процесс производства продукции, предназначенной для реализации. Под вспомогательными производствами понимают производства, которые не связаны непосредственно с производством основной продукции, а обслуживают его.

2. По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции. Затраты предприятия на производство продукции складываются из следующих элементов:

- материальных затрат (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затрат на оплату труда;

- амортизации основных фондов;

- прочих затрат.

Группировка по статьям калькуляции включает в себя:

1) сырье и материалы;

2) возвратные отходы (вычитаются);

3) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

4) топливо и энергия на технологические цели;

5) заработная плата производственных рабочих;

6) отчисления на социальные нужды;

7) расходы на подготовку и освоение производства;

8) общепроизводственные расходы;

9) общехозяйственные расходы;

10) потери от брака;

И) прочие производственные расходы;

12) коммерческие расходы.

Итог первых 11 статей образует производственную стоимость продукции, а всех статей - полную стоимость продукции.

3. По способу включения в себестоимость тех или иных видов продукции (работ, услуг) затраты подразделяются на прямые и косвенные.

В соответствии с задачами и в целях выполнения управленческих и контрольных функций учет затрат на производство осуществляется в нескольких разрезах.

1. По месту возникновения затрат (производствам, цехам, участкам и т. д.) и по характеру производства (основное, вспомогательные).

2. По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции.

3. По способу включения в себестоимость тех или иных видов продукции (работ, услуг) затраты подразделяются на прямые и косвенные.

4. По экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и накладные.

5. По составу затраты делятся на одноэлементные и комплексные.

6. По отношению к объему производства затраты делятся на условно-переменные и условно-постоянные.

7. По периодичности возникновения затраты делятся на текущие и единовременные.

8. По участию в процессе производства выделяют производственные и коммерческие затраты.

9. По эффективности затраты делят на производительные и непроизводительные.

10. Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации.

Кроме того, отметим, что в западном бухгалтерском учете различают следующие виды затрат.

Смешанные затраты — затраты, возникающие в результате учета на одном счете более одного вида затрат, как переменных, так и постоянных.

Альтернативные затраты - величина, которая теряется или приносится в жертву, когда в условиях ограниченных ресурсов выбор одного альтернативного варианта требует отказа от другого.

Необратимые затраты - уже произведенные затраты, которые не могут быть изменены, какое бы в настоящее время решение ни было принято.

Вмененные затраты — затраты, которые признаются в отдельных ситуациях, а в бухгалтерском учете обычно не признаются.

Прямые затраты - затраты, которые однозначно на основании первичных документов можно отнести к затратам определенного вида продукции, работ, услуг.

К прямым затратам относятся материальные затраты (подп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ); расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства, а также соответствующие им суммы единого социального налога; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг, а также потери от брака и от простоев.

Затраты на основные материалы — первый элемент прямых издержек (вспомогательные материалы учитываются в составе косвенных расходов).

Списание материалов на счета затрат осуществляется на основании документа о расходе. На каждом предприятии определяется круг должностных лиц, ответственных за использование материалов в производстве и оформление соответствующей документации.

Результатом документального оформления движения и расходования основных материалов становится проводка:

Дебет 20 «Основное производство»;

Кредит 10 «Материалы».

Вторым элементом прямых расходов является заработная плата основных производственных рабочих с соответствующими начислениями на нее.

Сумма резерва включается в себестоимость продукции, работ и услуг:

Дебет 20 «Основное производство»;

Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов».

Третьим элементом прямых расходов являются соответствующие им суммы единого социального налога.

Единый социальный налог взимается в целях мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

Плательщиками налога признаются организации, производящие выплаты физическим лицам.

Отчисления на социальное и медицинское страхование, в Пенсионный фонд также включаются в себестоимость продукции, работ и услуг. Таким образом, возникает задолженность предприятия органам социального страхования и обеспечения:

Дебет 20 «Основное производство»;

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Четвертым элементом прямых затрат являются суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Инвентарные объекты, входящие в состав основных средств, подвергаются физическому и моральному износу. Экономический механизм погашения стоимости основных средств путем включения в издержки производства (обращения) называется амортизацией. Средства, необходимые для воспроизводства основных средств, получают из выручки, так как в стоимость готовой продукции входит сумма амортизационных отчислений.

ПБУ 6/01 «Учет основных средств» предусматривает четыре способа определения сумм амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств:

1) линейный способ;

2) способ уменьшаемого остатка;

3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор того или иного способа начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств организация осуществляет самостоятельно с учетом особенностей технологии и характера производства, целесообразности применения данного способа амортизации. Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

4. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие для вузов по экон. спец. М.: Финстатинформ: МЦУПЛ, 2000.

5. Барышников Н. П. В помощь бухгалтеру и аудитору. Том 1, 2. М.: Филинч-Рилант, 2000.

6. Богатая И. Н., Хахонова Н. Н. Бухгалтерский учет. Ростов-на-Дону: Феникс, 2002.

7. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М. ЮНИТИ-ДАНА, 2001.

8. Бакаев А. С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческой организации // Бухгалтерский учет, 2000.

9. Бухгалтерский учет. Под ред. проф. Бабаева Ю. А., проф. Комиссаровой И. П. М.: ЮНИТИ, 2005.

10. Бухгалтерский учет. Под ред. проф. Соколова Я. В. М.: Проспект, 2004.

11. Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет. М.: Проспект, 2005.

12. Варенова И. Г. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: Приор-издат, 2007. – 207 с.

13. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. М.: Инфра-М, 2003.

14. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2002.

15. Сапожникова Н. Г. Бухгалтерский учет для менеджеров: Учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2004. – 400 с.

16. Современный бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Альфа-Пресс, 2008. – 768 с.

17. Широбоков В. Г., Грибанова З. М., Грибанов А. А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2007. – 672 с.