«Совершенствование учетной политики предприятия»

На практике, многие организации не отдают должного внимания формированию учетной политики и последствия применения тех или иных ее элементов не анализируют, несмотря на то, что выбранная учетная политика является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, финансового и налогового планирования, а так же ценовой политики.

Учетная политика является для организации основополагающим внутренним нормативным документом, регулирующим учетный процесс на местном уровне в развитие требований внешних нормативных документов, которые выполняют аналогичную функцию на законодательном, методологическом и методическом уровнях системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета, принятую экономическим субъектом и формируемую на основе законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Учетная политика предприятия, как совокупность правил реализации метода бухгалтерского учета, должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета. При этом понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, объективность, доступность и полезность для управленческих решений и широкого круга пользователей.

Актуальность темы исследования для исследуемого предприятия связана с необходимостью совершенствования учетной политики как основы постановки эффективного бухгалтерского и налогового учета в условиях постоянно меняющегося законодательства.

Объектом исследования является ОАО «Карпинский электромашиностроительный завод» (ОАО «КЭМЗ»).

Предмет исследования – выборы форм учетной политики предприятия, ее основные элементы и организация.

Цель выпускной квалификационной работы заключается в проведении исследования особенностей учетной политики ОАО «КЭМЗ» и разработке рекомендаций по ее совершенствованию.

Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

1) провести исследование теоретических аспектов формирования учетной политики организации;

2) провести анализ учетной политики ОАО «КЭМЗ»;

3) предложить рекомендации по оптимизации учетной политики ОАО «КЭМЗ»;

4) осуществить оценка эффективности предложенных мероприятий.

Степень и уровень разработанности проблемы. Тема формирования учетной политики предприятия достаточно хорошо освещена в литературе, периодических журналах и на Интернет-сайтах. Данный вопрос разрабатывается и исследуется многими авторами, которые занимаются этой проблемой. Написано достаточно много статей и учебных пособий по формированию учетной политики предприятия.

Нормативно-правовая база выпускной квалификационной работы включает Налоговый кодекс РФ, федеральный закон «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/2008, приказы Минфина РФ и другие нормативно-правовые акты.

Информационная база исследования материалы интернет-сайтов, статистическую и бухгалтерскую отчетность ОАО «КЭМЗ».

Методологическую основу работы составляют книги российских и зарубежных авторов: В.П. Астахова, И.И.Бочкаревой, Н.П. Кондракова, Н. А Лытневой и др., а также экономическая периодика, в частности, статьи из следующих периодических изданий: «Главный бухгалтер», «Экономика и жизнь», «Актуальные особенности бухгалтерского учета и налогообложения» и др.

При проведении исследования были использованы следующие методы:

• сравнительный горизонтальный и вертикальный анализ;

• анализ коэффициентов (относительных показателей).

Данная работа имеет практическую значимость в связи с тем, что в ней приведена система рекомендаций по совершенствованию учетной политики предприятия как основы постановки эффективного бухгалтерского и налогового учета в условиях постоянно меняющегося законодательства.

Под учетной политикой организации понимается принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности .

Формирование учетной политики регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина России от 09.12.98 г. № 60н.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» ответственным за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности является главный бухгалтер организации.

Главная функция учетной политики – закрепить выбранные способы учета и внутреннего контроля из ряда способов, разрешенных нормативными актами.

В связи с этим организации могут применять разные методы учета однотипных групп операций и разные способы контроля.

Как отмечает М.В. Чиненов, бухгалтерия может успешно выполнять присущие ей функции лишь в том случае, когда сформированная в ее рамках учетная политика адекватно отражает особенности текущей экономической ситуации и потребности заинтересованных пользователей конечного продукта бухгалтерского учета.

Среди основных факторов, оказывающих влияние на формирование современной учетной политики на общенациональном уровне и на уровне отдельно взятой организации, – изменение требований к содержанию финансовой отчетности, совершенствование методики учета, гармонизация российских правил бухгалтерского учета с международно признанной бухгалтерской практикой.

Учетная политика предприятия формируется на основе совокупности основополагающих принципов и правил, исполнение которых представляется безусловным. Наличие таких принципов и правил объясняется самим предназначением бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики, который призван формировать полные и достоверные данные об имущественном и финансовым положении предприятия, выступать способом общения деловых людей, быть составляющей общегосударственной системы формирования макроэкономических показателей.

В работе раскрываются теоретические основы учетной политики, указывается нормативная база учетной политики. Учетная политика предприятия должна обеспечивать: полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требования полноты); большую готовность к бухгалтерскому учету потерь и пассивов, чем возможных доходов и активов; отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования; тождество данных аналитического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета; рациональное и экономное ведение бухучета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия. Учетная политика организации является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. При ее формировании по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета организации осуществляется выбор единого из способов, допускаемых законодательством и нормативными актами.

Анализ учетной политики ОАО «КЭМЗ» выявил следующее.

ОАО «Карпинский электромашиностроительный завод» специализируется на производстве и ремонте электрических машин постоянного тока, высоковольтного оборудования.

Экспресс-анализ предприятия выявил негативную тенденцию роста к снижению всех основных технико-экономических показателей деятельности предприятия, что говорит о снижении эффективности его деятельности.

В 2010 г. объем товарной продукции по сравнению с уровнем 2008 г. снизился на 5595 тыс. руб. или 1,7%.

Объем реализованной продукции предприятия снизился по отношению к 2008 г. на 9601 тыс. руб. или на 2,9%, в то время как снижение затрат на производство и реализацию продукции составил 1,9%. Вследствие этого прибыль от реализации продукции сократилась за два года на 28,3%.

У предприятия также отмечено снижение стоимости основных фондов на 13113 тыс. руб. При это показатель фондоотдачи увеличился на 3% и составил в 2010 году 1,43 руб. на 1 руб. основных средств.

Вызывает беспокойство и очень низкий уровень рентабельности продаж, которая снизилась на 26,2% и составила в 2010 году 2,7%. Необходимо отметить, что эффективность продаж у исследуемого предприятия очень низка.

Решающим фактором снижения прибыли от реализации в анализируемом периоде по сравнению с предыдущим стало уменьшение выручки от реализации вследствие снижения физического объема реализации продукции.

Проведенный анализ формирования учетной политики ОАО «КЭМЗ» выявил следующие недостатки:

1) В действующей Учетной политике предприятия не установлены правила осуществления документооборота, отсутствует график документооборота, а также не определена технология обработки учетной информации.

2) Отсутствует система внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля.

3) Аналитика используется в редких случаях. По счетам 10,20,44,69,90,99 не открыты субсчета, что усложняет ведение учета и повышает риск допущения ошибок при его осуществлении.

4) В учетной политике не оговорены случаи проведения инвентаризации и периодичность инвентаризации некоторых активов.

Проанализировав действующую учетную политику ОАО «КЭМЗ», были предложены другие способы ведения бухгалтерского учета, применение которых повлечет за собой как налоговую экономию, так и формирование достоверной информации.

Во-первых, предприятию следует разработать технологию работы по упорядочиванию документооборота.

Во-вторых, в приказе по учетной политике на 2011 г. необходимо определить:

• количество инвентаризаций в отчетном году (по объектам основных средств – один раз в три года; по материальным ценностям, нематериальным активам и обязательствам предприятия – один раз в год);

• перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них;

• даты их проведения (на 1 января следующего за отчетным годом).

В-третьих, с целью внедрения аналитического учета предлагается внести изменения в учетную политику предприятия путем открытия субсчетов.

В-четвертых, предприятию необходимо внедрить внутрипроизводственный учет.

В-пятых, ОАО «КЭМЗ» целесообразно перейти на новую амортизационную политику, основанную на способе списания стоимости пропорционально объему продукции.

В-шестых, ОАО «КЭМЗ» предлагается принять Положение о скидках и премиях клиентам, являющееся приложением к учетной политике.

Предложенные мероприятия направлены на улучшение финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Экономический эффект реализации данных мероприятий направлен на снижение количества нарушений и ошибок, возникающих при осуществлении бухгалтерского и налогового учета. Средний размер штрафов за пять лет, наложенных на ОАО «КЭМЗ» в связи с нарушениями в бухгалтерском и налоговом учетах, составил 75,5 тыс.руб. Оптимизация учетной политики позволит предприятию устранить имеющиеся нарушения, что приведет к снижению расходов предприятия на уплату штрафов, указанных выше.

Изменение амортизационной политики предприятия позволит снизить амортизационные отчисления ОАО «КЭМЗ», а значит, и уменьшить величину себестоимости. В случае использования предлагаемой амортизационной политики экономия затрат за период с 2008 г. по 2010 г. составила бы 10044,5 тыс.руб.

Внедрения Положения о скидках и премиях клиентам позволила бы увеличить доходы ОАО «КЭМЗ» на 32017,7 тыс.руб.

В результате оптимизации учетной политики ОАО «КЭМЗ» существенно улучшатся показатели финансово-хозяйственной деятельности – увеличатся выручка, налогооблагаемая прибыль и рентабельность продаж. Это означает, что целесообразность внедрения предложенных мероприятий.

8. Березина В., Шишкин В. Переоценка основных средств в учетной политики // Практическая бухгалтерия. – 2007. – № 8. С.25.

9. Бочкарева И.И. и др. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Я.В. Соколова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ТК «Велби», Изд-во «Проспект», 2005. — 776 с.

10. Бухгалтерский учет и аудит: Учеб. пособие. — М.: ФКБ-Пресс, 2002.- 216 с.

11. Бухгалтерский учет: Учебник/А.С. Бакаев, П. С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др./Под ред. П.С. Безруких. 4-е изд., перераб. и доп. М.:Бухгалтерский учет, 2008.

12. Бухгалтерский учет и аудит: Учеб. пособие. — М.: ФКБ-Пресс, 2006. —216 с.

13. Бочкарева И.И. и др. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Я.В. Соколова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ТК «Велби», Изд-во «Проспект», 2005. — 776 с.

14. Данилевский Ю.А., Шапигузов СМ., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учеб. пособие. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2007.

15. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. – М.: Издательство «Дело и сервис», 2008.

16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 4-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2007

17. Кожинов В.Я. Отраслевые особенности налогообложения и учета. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2008

18. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.М. Бабченко, Е.Н. Галанина. – М.: Финансы и с кинетика. 2003.

19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2002.

20. Ларионова А.Д. Бухгалтерский учет. – М.: Проспект, 2007. – 392 с.

21. Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В. Бухгалтерский учет: Учебник. М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006.— 496 с.

22. Мирошниченко Т.В. Организация бухгалтерского учета финансовых вложений // Аудиторские ведомости. 2003. № 7. С. 3.

23. Николаева С. А. Учетная политика организации на 2010 год: принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка. Изд. 8-е, перераб. и доп. – М.: «Аналитика – Пресс», 2009.

24. Новиков Т. А. Учетная политика организации как инструмент оптимизации налогообложения // Финансы . – 2003, № 5. – С.33.

25. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности . – М.: ИНФРА – М, 2002.

26. Рабинович A.M., Гудков Ф.А. Векселя, облигации и складские свидетельства: бухгалтерский учет и налогообложение. — М.: Налоговый вестник, 2003. — 240 с.

27. Рабинович A.M. ПБУ 19/02: нововведения и проблемы //Бухгалтерский учет. 2003. № 8. - С. 39.

28. Рассказова-Николаева С.А., Бушмелева Н.В. Новые правила отражения в учете и отчетности расчетов по обязательствам, выраженным в иностранной валюте // Экономико-правовой бюллетень. – 2007. – № 6.

29. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ИНФРА-М, 2007.

30. Саратовцева Н. Отражение в бухгалтерской отчетности изменений учетной политики // Финансовая газета. – 2005. – № 48. – С.56 – 59.

31. Сотникова Л.В. Оценка материально-производственных запасов: как правильно перейти с метода ЛИФО на метод ФИФО // Бухгалтерский учет.– 2007. – № 20. – С.33-38.

32. Сотникова Л. В. Изменения учетной политики и оценочных значений. М.: Налоговый вестник, 2008.

33. Теория бухгалтерского учета: Учебник/Пол ред. Е.А. Мизиковского. М: Юристъ, 2008. - 400 с.

34. Тумасян. Р.З. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. — М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2003. — 799 с.

35. Учетная политика организации: бухгалтерский учет и налогообложение / Под ред. с.а. Рассказовой-Николаевой. – М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2006.

36. Финансовый учет: учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2004

37. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 240 с.

38. Экономика предприятия: Учебник для вузов / В.Я. Горфинкель, Е.М. Купряков, В.П. Прасолова и др.; Под ред. проф. В.Я. Горфинкеля, проф. Е.М. Купрякова. – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2004.

39. Экономический анализ: Учебник для вузов /Под ред. Л.Т. Гиляровской. — 2-е изд., доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.

40. Яковлева И.Н. Справочник по финансовой стратегии и тактике. – М.: Профессиональное издательство, 2009. – 336 с.